РИСК И ЕГО ОЦЕНКА, ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ … 1. Характеристика компонентов аудиторского риска: внутрихозяйственный риск, риск контроля, риск необнаружения ….… 2. Анализ и оценка системы бухгалтерского учета клиента …….… 3. Анализ и оценка системы внутреннего контроля клиента …… 4. Средства контроля. Оценка надежности контрольной среды и средств контроля клиента … 21 ЗАКЛЮЧЕНИЕ …. 27 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …. 28 ВВЕДЕНИЕ Тема курсовой работы отражена в Международном стандарте аудита 400 «Оценка риска и внутренний контроль» (ISA 400 «Risk Assessments and Internal Control»), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в 1999 г. (далее - Стандарт). Теория риска и внутреннего контроля является, пожалуй, одной из самых проблемных областей в аудите, этим можно подчеркнуть актуальность данной работы. Приступая к проверке, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Ему следует использовать свое профессиональное суждение в целях проведения оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторская деятельность для России явление новое и является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации бухгалтера.

В свою очередь своевременной переподготовки и повышения квалификации. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля и анализом иных факторов позволит аудитору: определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности; учесть факторы, влияющие на риск появления существенных искажений; разработать соответствующие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска системы контроля (а также оценку неотъемлемого риска), чтобы определить уровень риска необнаружения, который может быть допущен в отношении утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, а также установить характер, сроки и объем процедур проверки данных утверждений по существу.

В то же время в нашей стране, параллельно и независимо от зарубежных, проводились исследования и была разработана «своя» теория внутрихозяйственного контроля. Заметим, что оценка организации внутрихозяйственного контроля на предприятии всегда была важнейшим элементом программы каждой ревизии. Метод исследования работы - сбор, обобщение, анализ информации.

Курсовая работа содержит введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключения (содержащего выводы), а также список использованных источников и приложения. 1. ХАРАКТЕРИСТИКА КОМПОНЕНТОВ АУДИТОРСКОГО РИСКА: ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК, РИСК КОНТРОЛЯ, РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ Целью аудита является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (т.е. нормативными документами). Следовательно, главная цель, стоящая перед аудитором, состоит в том, чтобы выразить правильное аудиторское заключение.

Однако не всегда по результатам аудиторской проверки удается вскрыть все нарушения. Причины этого могут быть объективными (выборочность аудита и др.) и субъективными (уровень квалификации и компетентности аудитора и т.д.). Аудиторский риск (Audit risk)- это риск выражения аудитором несоответствующего (неправильного) мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

В отечественном стандарте определение несколько отличается от приведенного выше и означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех составных частей: неотъемлемый риск; риск системы контроля; риск необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (Inherent risk) - подверженность сальдо счетов или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при допущении отсутствия средств внутреннего контроля. Под сальдо счетов в России понимаются конкретные статьи бухгалтерского баланса на отчетную дату; под классом операций - дебетовые и кредитовые обороты по счетам бухгалтерского учета за отчетный, проверяемый период.

Риск системы контроля (Control risk) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или класса операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Таким образом, из определения следует, что риск системы контроля складывается из двух составляющих, риск системы бухгалтерского учета и риск системы внутреннего контроля. Подробнее эти составляющие системы контроля рассматриваются далее. Риск необнаружения (Detection risk) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

Связь между тремя компонентами аудиторского риска (AR) выражается формулой: AR = IR * CR * DR (правило умножения вероятностей), (1) где, IR - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск; CR - риск системы контроля; DR - риск необнаружения.

Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5% , т.е. AR<5%. (2) Аналогичное правило в профессиональной формулировке звучит следующим образом: уровень доверия или доверительный интервал должен быть не менее 95% (пять из ста подписанных аудитором заключений неверны по спорным вопросам). Величину IR * CR иногда называют риском бизнеса (не зависящим от аудитора), тогда как DR - собственно аудиторский риск. Чаще всего при решении задач бывает необходимо определить именно величину риска необнаружения: DR = AR /(IR • CR) (3) Пример 1 . Имеем компанию-клиента с низким уровнем риска.

Величина внутрихозяйственного риска составляет 80% (высокая норма рентабельности; стабильная отрасль). Риск системы контроля 30% (четкая система внутреннего контроля и отсутствие замечаний со стороны аудиторов по результатам предыдущих проверок). Находим предельную величину риска необнаружения (при условии допустимого уровня совокупного аудиторского риска 5%): 0,05/(0,8*0,3)=0,2083, или 20,83%. Это означает, что в 21 случае из 100 аудитору допустимо не выявить искажения отчетности, когда такое искажение в действительности существует, при этом он не выйдет за рамки минимального доверительного интервала совокупного аудиторского риска.

Пример 2. Имеем компанию-клиента с высоким уровнем риска. Величина внутрихозяйственного риска составляет 100% (новый клиент, компания недавно вышла на рынок). Риск системы контроля 70% (предварительная оценка обнаружила слабость системы внутреннего контроля). Находим предельную величину риска необнаружения (при условии допустимого уровня совокупного аудиторского риска 5%): 0,05/(1,0*0,7)=0,0714, или 7,14%. Таким образом, только в 7 случаях из 100 аудитору допустимо не выявить искажения отчетности, когда такое искажение в действительности существует, при этом он также не выйдет за рамки минимального доверительного интервала совокупного аудиторского риска.

Соответственно, повышаются требования к качеству аудиторской проверки (например, увеличение размера выборки), что без сомнения приведет к удорожанию стоимости аудиторских услуг. Исходя из этого, можно сделать вывод, чем выше величина внутрихозяйственного риска и риска системы контроля компании, тем меньше должна быть величина риска необнаружения и наоборот.

Подобные расчеты по оценке собственно аудиторского риска целесообразно отражать в рабочей документации аудитора (первоначально в ходе планирования аудита; уточнение и корректировки - в ходе проведения проверки). Классификация рисков.

В зависимости от источников выделяют следующие виды рисков: 1). На макроэкономическом уровне: - ужесточение действующих положений нормативных актов в области финансов, налогов, экологии, таможенного права и т.п.; - политические события (война, разрыв отношений); - состояние экономики и финансов (кризис, падение курса валюты); - общественное мнение (отказ от этой категории товара); - явления природы и иные чрезвычайные ситуации (пожары, наводнения); 2). На микроэкономическом уровне: - неверно сформулированные цели и задачи на будущее; - работники (заболевания, забастовки, дисциплинарные проступки, халатное выполнение обязанностей; нечестные работники могут совершить подлог, хищение, иные экономические преступления); - машины и оборудование (нарушение технологических процессов); - конкуренты; - поставщики и подрядчики (недопоставки, пересмотр цен, взятки сотрудникам с целью получения выгодных заказов). А также собственный аудиторский риск - недостаточно квалифицированное оказание аудитором услуг и выдачи на основе проведенной проверки неправильного аудиторского заключения, что может привести к принятию на основе такой отчетности ошибочных управленческих решений; - покупатели и заказчики (несвоевременной оплаты за отгруженную и реализованную продукцию; не выполнение иных условий договоров). Измерение риска.

Исследователями в области рисков разработана также их классификация в зависимости от степени влияния их последствий на организацию.

Согласно данной концепции, риск равен произведению вероятности наступления неблагоприятных событий и суммарной оценки негативных последствий от них: Риск = Последствия * Вероятность (4) Риски организации можно разделить на группы: - небольшими негативными последствиями и низкой степенью вероятности их наступления. - значительные негативные последствия для организации, но имеющие небольшую вероятность наступления неблагоприятных событий; - небольшими негативными последствиями, но имеющими высокую вероятность их наступления; - опасные риски, в которых вероятность наступления неблагоприятных событий велика при значительном размере последствий.

Применение на практике предложенной классификации позволяет выделить из общей совокупности проблемы, имеющие первоочередное значение для обеспечения нормального функционирования организации (четвертый тип рисков) и сконцентрировать на них внимание организации.

Так, например, риск ужесточения положений действующих нормативных актов может иметь для организации значительные последствия, при этом вероятность их наступления оценивается как невысокая.

Работники организации (особенно, менеджеры среднего и высшего уровня) представляют собой потенциальную угрозу стабильности организации (так как от ключевых управленческих решений во многом зависит ее будущее), при этом вероятность принятия ошибочных решений и иных неблагоприятных событий в определенных условиях может быть высока.

Исходя из этого следует вывод о том, что изучению вопросов кадровой политики при проведении аудиторской проверки необходимо уделять повышенное внимание. Вывод: Все составляющие совокупного аудиторского риска формируются на основе субъективных оценок аудитора. Оценка уровня внутрихозяйственного риска. На уровень внутрихозяйственного риска влияют следующие факторы: - честность руководителей и менеджеров компании; - опыт и уровень квалификации менеджмента; - изменения в организационной структуре и штате управляющих компании; возможность того, что неопытность вновь прибывших менеджеров окажет негативное воздействие на подготовку финансовой отчетности предприятия; - давление внешних обстоятельств на управляющих компании с целью достижения любой ценой определенных показателей финансовой отчетности (например, в отрасли, для которой характерно массовое банкротство фирм, или на предприятии в случае нехватки оборотных средств для продолжения деятельности); - природа самого бизнеса (моральное старения продукции или услуг, производимых либо оказываемых предприятием; сложность структуры капитала; наличие зависимых лиц, филиалов и представительств; особенности дилерской сети распространения продукции и др.); - факторы, воздействующие на саму отрасль, в которой работает компания (состояния экономики и конкуренции; изменения в технологии, покупательном спросе и т.д.). Для изучения и оценки аудиторами фирм рекомендуется применять: - специально разработанные тестовые процедуры; - перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; - специальные бланки (проверочные листы); - блок-схемы и графики; - перечни замечаний, протоколы или акты. 2.

Анализ и оценка системы бухгалтерского учета клиента

Особую значимость правильной оценке системы бухгалтерского учета в ход... Система бухгалтерского учета (Accounting system) - совокупности задач ... 3. Выделяются критерии правильной организации системы бухгалтерского учет... .

Анализ и оценка системы внутреннего контроля клиента

Цель внутреннего контроля, согласно приведенному определению, состоит ... Бурцевым приводится следующее определение понятия, где внутренний конт... Как было отмечено выше, составными частями системы внутреннего контрол... Действительно, если руководство компании полагает, что контроль необхо... Это может служить основанием для повышенного внимания аудитора к соотв...

Средства контроля. Оценка надежности контрольной среды и средств контроля клиента

Надежность контрольной среды и средств контроля клиента. Оценка систем... 4) Подтверждение оценки надежности средств контроля. Для оценки надежн... Она может влиять на внутрихозяйственный риск и риск системы контроля, ... Предполагаемый годовой объем отгруженной и реализованной готовой проду... Таким образом, создание системы контроля позволит существенно сократит...

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Части I и II. 2. Данилевский Ю.А Шапигузов СМ Ремизов Н.А Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 г. — М: МЦРСБУ, 2002. 4. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482. 5. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». 6. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 года № 863 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696». 7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ. 8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. 9. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2002 333 с. 10. Шеремет А.Д Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 410 с. 11. Шешукова Т.Г Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие 2-е изд доп М.: Финансы и статистика, 2005 184 с: ил.