Классификатор нарушений при аудите основных средств

Классификатор нарушений при аудите основных средств.

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения.

Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Нарушения при поступлении основных средств. 1. Неправильное отнесение объектов основных средств к МБП 2. Неправильное исчисление срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении. 3. Неправильное отнесение затрат некапитального характера 4. Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств. 5. Неправильные отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета. 6. Неправильная трактовка понятий « текущий ремонт», «капитальный ремонт», «реконструкция», «достройка», «дооборудование». 7. Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры. 8. Неправильное отнесение НДС на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур. 9. Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов. 10. Несвоевременное оприходование объектов основных средств. 11. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.

Нарушения при аналитическом учете 1. Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами. 2. Неправильная классификация основных средств. 3. Отсутствие инвентарных номеров. 4. Отсутствие технической документации.

Нарушения при начислении амортизации 1. Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения. 2. Начисление амортизации после срока полезного использования. 3. Необоснованное использование метода ускоренной амортизации. 4. Неправильное применение шифра.

Нарушения при восстановлении основных средств 1. Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета. 2. Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту. 3. Скрытие под видом ремонтных работ затрат на новое строительство. Нарушения при выбытии основных средств. 1. Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств. 2. Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета. 3. Неполное заполнение реквизитов на актах списания. 4. Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств. 5. Неправильный расчет результата от выбытия основных средств. 6. Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств. 7. Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств. 8. Неправильное начисление НДС при реализации основных средств. 9. При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.

Нарушения при аренде основных средств. 1. Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате по основным средствам, арендуемых у физических лиц. 2. Отсутствие счетов - фактур по арендной плате.

В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств необходимо разработать тесты. (Таблица 2.3) Из данных тестирования, приведенных в Таблице можно сделать вывод, что на предприятии не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в год, что определено учетной политикой предприятия.

Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся линейным способом. Выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств: затраты на ремонт относятся непосредственно на себестоимость услуг Контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов отсутствует.

На предприятии практически отсутствует анализ использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки. Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует три степени градации: высокий, средний, низкий. Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля. Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. На основании предварительного обследования уровень внутрихозяйственного риска примем 80%, уровень риска контроля 80%,уровень аудиторского риска по статистике равен 4 %, тогда риск не обнаружения будет равен: РН =0,04: (0,8 х0,8) х100 = 6,25% , следовательно необходимо проверить каждый второй документ.

Далее, аудитор составляет рабочие документы нарушений, которые являются основаниями для аудиторского отчет и заключения. (Приложения: Рабочий документ 1-3). Глава 3.