Анализ внереализационных доходов и расходов

Анализ внереализационных доходов и расходов. Торговая организация имеет следующие данные о внереализационных доходах, расходах и потерях таблица. 5 Информация о фактических внереализационных доходах, расходах и потерях по торговой фирме, млн. рублей Таблица 5 Наименование внереализационных доходов, расходов и потерь Прошлый год Отчетный год Изменения в динамике В к прошлому году сумма удельн. вес, сумма удельн. вес, в сумме по удельн весу, Непланируемые доходы Штрафы, пени и неустойки полученные 0,78 53,1 0,84 51,5 0,06 -1,6 107,7 Полученные проценты по счетам за хранение средств в банке 0,03 2,0 0,03 1,8 - -0,2 100,0 Дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию 0,12 8,2 0,20 12,3 0,08 4,1 166,7 Доходы от сдачи имущества в аренду 0,20 13,6 0,29 17,8 0,09 4,2 145,0 Курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте 0,01 0,7 0,02 1,2 0,01 0,5 200,0 Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетной году 0,01 0,6 0,01 0,6 - Поступление долгов, ранее списанных как безнадежные 0,08 5,4 -0,08 -5,4 - Излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации 0,06 4,1 0,05 3,1 -0,01 -1,0 83,3 Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности 0,14 9,5 0,19 11,7 0,05 2,2 135,7 Получение от других предприятий и организаций финансовой помощи, сумм на пополнение фондов специального назначения и на увеличение прибыли Прочие внереализационные доходы 0,05 3,4 -0,05 -3,4 - Итого 1,47 100 1,63 100 0,16 - 110,9 Внереализационные расходы и потери Штрафы, пени и неустойки уплаченные 0,61 56,5 0,79 58,6 0,18 2,1 129,5 Курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году 0,11 10,2 -0,11 -10,2 - Убытки от стихийных бедствий 0,01 0,7 0,01 0,7 - Потери от списания долгов и дебиторской задолженности 0,32 29,6 0,50 37,0 0,18 7,4 156,3 Налог на добавленную стоимость от внереализационных операций 0,04 3,7 0,05 3,7 0,01 - 125,0 Прочие внереализационные расходы и потери Итого 1,08 100 1,35 100 0,27 - 125,0 Результат от внереализационных операций превышение доходов над расходами превышение расходов над доходами 0,39 - х х 0,28 - х х -0,11 - х х 71,8 - Штрафы, пени и неустойки, полученные на начало и конец года, превышают уплаченные суммы.

Однако темпы роста уплаченные штрафов значительно выше темпов увеличения штрафов полученных.

Поступившие от поставщиков, покупателей, других юридических и физических лиц штрафы свидетельствуют о нарушениях или договорной дисциплины, а следовательно, они не должны оцениваться положительно.

При анализе не только изучают полноту применения штрафных санкций к нарушителям договорной дисциплины, но и разрабатывают меры по полному и качественному выполнению договорный обязательств.

По каждой сумме уплаченных штрафов изучают их причины и виновников выясняют, практикуется ли взыскание штрафов с виновников в возмещение причиненного ущерба. Как положительное следует отметить значительный рост дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговой фирме, доходов от сдачи имущества в аренду, курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте.

Наличие прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в учете и другой экономической работе.

Списание на уменьшение доходов дебиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности и по другим причинам является результатом недостатков в претензионной работе, расчетно-платежной дисциплине и в учете расчетов с дебиторами и кредиторами.

При наличии таких списаний изучают порядок оформления, предъявления и учета претензий, организацию расчетов с поставщиками, покупателями, другими предприятиями и физическими лицами.

Особое внимание уделяют анализу убытков от списания задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Такие убытки указывают на недостатки в обеспечении сохранности имущества предприятия.

По каждой сумме, списанной на убытки недостач, проверяют обоснованность и законность списания, выясняют причины и виновников, а главное - принимают меры по сохранности имущества.

По торговой организации потери от списания долгов и дебиторской задолженности за прошлый и отчетный годы более чем в два раза превышали доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности в связи с истечение сроков исковой давности, что свидетельствует о недостатках в расчетно-платежной дисциплине, учетной и другой управленческой работе.

Анализ прибыли за год дополняют ее изучением по кварталам и месяцам.

План прибыли выполнен во втором и четвертом кварталах.

Рост прибыли обеспечен за счет увеличения объема товарооборота, что является несомненной заслугой маркетингового отдела, и снижения уровня издержек обращения.

Потери прибыли в связи с невыполнением плана в первом и третьем кварталах составили 0,53 млн. рублей 0,40 0,13 . Невыполнение плана прибыли в первом квартале явилось результатом относительного роста издержек обращения, в третьем - снижения уровня валового дохода повышения уровня издержек обращения.

Если бы не было уменьшения уровня валового дохода во втором, третьем и четвертом кварталах, то прибыль фирмы возросла бы на 13,26 млн. рублей 3,18 0,62 9,46 . Относительный рост торговых расходов в первом и третьем кварталах уменьшил прибыль от реализации товаров на 2,44 млн. рублей 1,97 0,47 . В динамике прибыль возросла во всех кварталах, кроме четвертого.

Уменьшение прибыли от реализации товаров в четвертом квартале вызвано значительным снижением уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торговой организации. В процессе дальнейшего анализа необходимо разработать меры по ритмичному росту конечных финансовых результатов во всех кварталах и месяцах. Анализ выполнения плана и динамики прибыли по отдельным хозрасчетным подразделениям позволяет дать более глубокую оценку финансовых результатов торгового предприятия.

Маркетинговый отдел особое внимание уделяет изучению работы подразделений, достигших высоких конечных финансовых результатов, а также убыточных и не выполнивших план прибыли. Анализ работы первой их группы позволяет выявить, изучить и обобщить опыт работы лучших хозрасчетных подразделений по финансово-торговой деятельности. Изучение работы второй группы хозрасчетных подразделений содействует предупреждению их убыточности и более полному использованию резервов роста прибыли.

В процессе анализа следует количественно измерить влияние хозяйственной деятельности отдельных предприятий на общие результаты работы торговой организации. Это делается следующим образом относительную разность по изучаемому показателю по предприятию процент перевыполнения плана или темп прироста в динамике умножают на удельный вес данного предприятия в сводном показателе торговой организации в базисном периоде. Уровень рентабельности торговых предприятий на практике обычно определяют отношением прибыли к товарообороту.

Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в товарообороте. Этот уровень рентабельности следует исчислять не по всей балансовой прибыли, а только по прибыли от реализации товаров, так как внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. Экономисты стран с развитой рыночной экономикой его называют уровнем рентабельности продаж. Он находится в прямой зависимости от изменения уровня валового дохода, находящегося в распоряжении торгового предприятия, и в обратной - от изменения уровня издержек обращения.

По торговой фирме уровень рентабельности продаж в отчетном году составил 0,888 к обороту и возрос по сравнению с планом на 0,036 к обороту и против прошлого года - на 0,122 к обороту см. табл. 1 . За счет снижения уровня валового дохода он уменьшился по сравнению с планом и в динамике соответственно на 0,120 к обороту и на 0,108 к обороту.

Сокращение уровня издержек обращения по сравнению с планом на 0,156 к обороту и по сравнению с прошлым годом на 0,230 к обороту в таком же размере повысило уровень рентабельности продаж. Экономисты стран СНГ считают, что минимальный уровень рентабельности продаж в розничной торговле должен составлять 3-5 к обороту. В анализируемой торговой организации он более чем в три раза ниже минимального размера. Уровень рентабельности продаж по отдельным товарным группам и товарам неодинаков.

В связи с этим изменение структуры розничного товарооборота ведет к повышению или к снижению рентабельности торгового предприятия. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень рентабельности продаж в целом по торговому предприятию проявляется через уровень валового дохода, остающегося в его распоряжении, и уровень издержек обращения. Изменение структуры товарооборота торговой организации привело к уменьшению уровня валового дохода, остающегося в распоряжении фирмы, на 0,007 к обороту и к снижению уровня издержек обращения на 0,005 к обороту, что в конечном итоге снизило уровень рентабельности продаж на 0,002 к обороту. 2.4 Анализ уровня рентабельности функционирующего капитала по торговой фирме Уровень рентабельности, исчисленной отношением прибыли к товарообороту, имеет существенный недостаток он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах активах достигнут финансовый результат и как эффективно они используются.

В связи с этим экономисты предлагают определить рентабельность хозяйственных ресурсов как отношение годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств.

Он показывает, сколько процентов занимает прибыль в активах предприятия или сколько копеек прибыли получено с каждого рубля хозяйственных ресурсов. В зарубежной аналитической практике его называют уровнем рентабельности функционирующего капитала. При исчислении рентабельности функционирующего капитала в расчет следует включать все основные производственные средства собственные, арендованные и безвозмездно предоставленные и все оборотные средства текущие активы. Фактическую среднегодовую стоимость собственных основных средств и оборотных активов рассчитывают по данным бухгалтерских балансов.

Рентабельность функционирующего капитала по торговой организации характеризуется данными таблицы 6. Анализ уровня рентабельности функционирующего капитала по торговой фирме Таблица 6 Показатели Фактически за прошлый год Отчетный год Отклонение В к прошлому году план факт. выполн плана от плана от прошл года 1. Балансовая прибыль, млн.р 70,38 81,18 89,80 110,6 8,62 19,42 127,6 2. Среднегодовая стоимость хозяйственных ресурсов функционирующего капитала, млн.р, всего 692,3 710,1 740,4 104,3 30,3 48,1 106,9 В том числе основных производственных средств оборотных активов 37,8 654,5 38,0 672,1 38,8 701,6 102,1 104,4 0,8 29,5 1,0 47,1 102,6 107,2 3. Уровень рентабельности функционирующего капитала строка 1 строку 2 х 100 , 10,166 11,432 12,129 106,1 0,697 1,963 119,3 Фирма с каждого рубля функционирующего капитала получила 12,129 к. Прибыли при плане 11,432 к. Уровень рентабельности хозяйственных ресурсов находится в прямо пропорциональной зависимости от изменения суммы прибыли и в обратной - от изменения остатков основных и оборотных активов. Влияние этих факторов можно измерить приемом цепных подстановок.

Для этого предварительно определяют условный уровень рентабельности функционирующего капитала при плановой сумме прибыли и фактических среднегодовых остатках основных и оборотных средств 81,18 740,4х100 10,964 . Затем из условного уровня рентабельности функционирующего капитала вычитают плановый и в результате определяют влияние на его размер изменения остатков хозяйственных средств. Если из фактического уровня рентабельности хозяйственных ресурсов вычесть условный, исчислим влияние на его размер изменения суммы прибыли.

Рост среднегодовых остатков основных и оборотных активов на 30,3 млн. рублей снизил рентабельность функционирующего капитала на 0,468 10,964-11,432 , а увеличение суммы прибыли на 8,62 млн. рублей повысило уровень рентабельности на 1,165 12,129-10,964 . Аналогичным приемом изучают влияние указанных факторов на динамику уровня рентабельности функционирующего капитала.

Пересчитанный уровень рентабельности при фактической сумме прибыли прошлого года и фактических среднегодовых остатках хозяйственных средств отчетного года составил 9,506 70,38 740,4х100 . Таким образом, рост хозяйственных ресурсов на 48,1 млн. рублей снизил уровень рентабельности на 0,660 9,506-10,166 увеличение прибыли на 19,42 млн. рублей способствовало повышению уровня рентабельности функционирующего капитала на 2,623 12,129-9,506 . Сумма прибыли в свою очередь зависит от ряда факторов изменения объема товарооборота, уровней валового дохода и издержек обращения, сумм прибыли и убытков от реализации прочих активов, внереализационных доходов, расходов и потерь, влияние которых на уровень рентабельности функционирующего капитала можно измерить при помощи способа долевого участия.

Для этого необходимо определить долю каждого фактора в сумме отклонения от плана или в динамике по прибыли и полученные результаты последовательно умножить на размер влияния прибыли на уровень рентабельности хозяйственных ресурсов.

Перевыполнение плана товарооборота привело к росту прибыли на 3,81 млн. рублей при общем перевыполнении плана на 8,62 млн. рублей.

Следовательно, перевыполнение плана товарооборота привело к повышению уровня рентабельности функционирующего капитала на 0,515 3,81 8,62х1,165 . Аналогично определяют влияние других факторов на уровень рентабельности хозяйственных ресурсов, составив таблицу 7. Алгоритм расчета влияния факторов в части изменения суммы прибыли на уровень рентабельности функционирующего капитала торговой фирмы Таблица 7 Факторы По сравнению с планом По сравнению с прошлым годом влияние на сумму прибыли, млн. р влияние на уровень рентабельности, влияние на сумму прибыли, млн. р влияние на уровень рентабельности, Изменение объема товарооборота 3,81 0,515 7,26 0,981 Изменение уровня валового дохода, остающегося в распоряжении фирмы -11,97 -1,618 -10,77 -1,455 Изменение уровня издержек обращения 15,56 2,103 22,94 3,098 Изменение суммы прибыли от реализации прочих активов 1,29 0,174 0,45 0,061 Изменение суммы убытков от прочей реализации -0,35 -0,047 -0,35 -0,047 Изменение суммы внереализационных доходов 1,63 0,220 0,16 0,021 Изменение суммы внереализационных расходов и потерь -1,35 -0,182 -0,27 -0,036 Итого 8,62 1,156 19,42 2,623 Если бы не было уменьшения уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торговой организации, убытков от прочей реализации и роста внереализационных расходов, то уровень рентабельности хозяйственных ресурсов увеличился бы на 1,847 1,618 0,047 0,182 . За счет предупреждения влияния отрицательных факторов уровень рентабельности функционирующего капитала мог возрасти в динамике на 1,538 1,455 0,047 0,036 . Способом долевого участия можно измерить влияние на уровень рентабельности функционирующего капитала изменения средних остатков отдельных видов хозяйственных средств таблица 8 . Алгоритм расчета влияния изменения основных и оборотных средств на уровень рентабельности функционирующего капитала торговой фирмы Таблица 8 Факторы По сравнению с планом По сравнению с прошлым годом изменение остатков основных и оборотных активов, млн.р. влияние на уровень рентабельности, изменение остатков основных и оборотных активов, млн.р. влияние на уровень рентабельности, Изменение среднегодовых остатков производственных средств 0,8 -0,012 1,0 -0,014 Изменение среднегодовых остатков оборотных активов 29,5 -0,456 47,1 -0,646 ИТОГО 30,3 -0,468 48,1 -0,660 2.5