Исчисление себестоимости работ услуг и закрытие операционных счетов. Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов калькуляционных, сопоставительных, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.
Вспомогательные производства выплоняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, т.е. имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь. Электроснабжение.
Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по планово оценки киловатт-часа. В конце года на основании записей по счету 23-5, определяют фактическую себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам для чего составляют корректировочную ведомость на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии.
Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии. Аналитические счета водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение закрывают в таком же порядке. Автомобильный транспорт. В течение года выполненную работу списывают ежемесячно по кредиту счета 23-4 согласно плановой себестоимости и относят в дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонение фактических затрат от плановых.
По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Далее закрываются счета 23-1 и 23-2. С данных субсчетов затраты списывают непосредственно на счета 20 основное производство субсчета 1,2,3 25, 26. По данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта. В затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные расходы ремонтной мастерской.
Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов. Далее закрывается счет 23-3. По данному субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ за исключением таких работ в растениеводстве по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.
Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты кроме оплаты труда и нефтепродуктов и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.
Амортизация распределяется пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанные в течение года суммы. В таком же порядке распределяются в конце года и прочие затраты. Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. Следующим этапом является закрытие счета 97. Списание затрат происходит на дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97. После списания затрат приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.
Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов на 25 и 26 счетах. Общепроизводственные расходы растениеводства и животноводства распределяют соответственно по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на 20-1 по всем видам и группам скота, учтенным на 20-2. Базой для распределения является суммы основных затрат за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.
Делением общепроизводственных затрат на общую базу рассчитывают коэффициент распределения. Общепроизводственные расходы списываются по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. Аналогично закрывают счет 26. Закрытие счета 20 Основное производство. Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 с распределения по назначению не распределенных сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд. В течение года данные затраты накапливались на отдельных аналитических счетах и относились на культуры в нормативном размере.
В этом случае в конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических размеров пропорционально соответствующим показателям площадям складов зернохранилищ либо непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств по специализированным машинам. Учтенные суммы на ремонт основных средств распределяют аналогично начисленной амортизации.
К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все затраты фактические затраты на производство продукции, на кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход.
Закрытие субсчета 20-1 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению. Так как в хозяйстве нет переработки продукции растениеводства, то следующим этапом в закрытии счетов будет закрытие счета 20-2. При закрытии этого субсчета затраты распределяют между видами сопряженной продукции исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений.
Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонение определяют на весь объем продукции и на 1 ц. после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам, а по приплоду - на одну голову. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости. По приплоду отклонения относят на счет 11, по остальным видам продукции в соответствии с направлениями использования.
Закрытие счета 29 в конце года сводится к выведению результатов по ЖКХ и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91. В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 и 91 выводятся финансовые результаты деятельности. Вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете счетов в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на продажу.
Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Счет 99 закрывают в конце года при составлении отчетности. Закрытие сводится к списанию финансового результата на счет 84. 3.