Основной капитал и особенности его учета

Основной капитал и особенности его учета. В соответствии с ПБУ 6 01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий 1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ либо для управленческих нужд организации 2. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев 3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов 4. способность приносить организации экономические выгоды доход в будущем.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки классификация основных средств установление принципов оценки основных средств установление единицы учета предметов основных средств выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости. Для ОАО Сыры Калужские таким признаком будет промышленность.

По видам основные средства на ОАО Сыры Калужские делятся на следующие группы здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. На ОАО Сыры Калужские в бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов приобретенных за плату у других лиц и организаций - исходя из фактических затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Фактические затраты на приобретение основных средств слагаются из Ш сумм, уплачиваемых предприятием в соответствии и с договором купли-продажи и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств Ш регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств Ш не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств Ш вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств Ш иных затрат, непосредственно связанных с приобретением и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях.

Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Начиная с 1 января 1999 года организации могут не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации дебет счета 01 Основные средства, кредит счета 83 Добавочный капитал. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов дебет счета 91 Прочие доходы и расходы, кредит счета 01 Основные средства. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации кредит счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток дебет счета 83 Добавочный капитал. Единицей учета основных средств на ОАО Сыры Калужские является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска постройки, дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат для отнесения сумм амортизации, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов актов приемки-передачи, технических паспортов и т.п. и передают затем под расписку в бухгалтерию. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 01 основные средства активный 02 Амортизация основных средств пассивный 91 Прочие доходы и расходы активно-пассивный. Так как в отчетном периоде было только приобретение основных средств за плату у других организаций, я не рассматриваю синтетический учет других случаев движения основных средств, таких как безвозмездная передача, внесение учредителями в счет их вклада в уставный капитал.

При приобретении основных средств за плату от других организаций делают следующие бухгалтерские записи Ш Дебет счета 08 Капитальные вложения Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на первоначальную стоимость.

Ш Дебет счета 01 Основные средства кредит счета 08 Капитальные вложения на первоначальную стоимость. Ш Дебет счетов учета затрат 25, 26 и др. кредит счета 02 Амортизация основных средств ежемесячно на сумму амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 Амортизация основных средств и кредитуют счет 01 Основные средства. При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 Основные средства в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и прочее. Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 Прибыли и убытки. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или его списания. ОАО Сыры Калужские при начислении амортизации использует метод суммы чисел лет полезного использования.

Таблица 3 Начисление амортизации по методу суммы чисел лет полезного использования Период Годовая сумма износа, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года 180000 6 21 51429 51429 128571 Конец второго года 180000 5 21 42857 94286 85714 Конец третьего года 180000 4 21 32486 126771 53228 Конец четвертого года 180000 3 21 25715 152487 27514 Конец пятого года 180000 2 21 17143 169630 10371 Конец шестого года 180000 1 21 10371 180000 Срок эксплуатации объекта - 6 лет. Сумм чисел лет эксплуатации составит 21 1 2 3 4 5 6 . В первый год коэффициент составит 6 21, во второй - 5 21, в третий - 4 21, в четвертый - 3 21, в пятый - 2 21 и в первый -1 21. Первоначальная стоимость объекта 180000 руб. Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Этот способ является способом ускоренной амортизации.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Для учета амортизации используют счет 02 Амортизация основных средств. Накопленную сумму амортизации по основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения 23 Вспомогательное производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и др. и кредиту счета 02 Амортизация основных средств . 6.2. Нематериальные активы В соответствии с ПБУ 14 2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условия 1. не имеет материально-вещественной структуры 2. может быть отделено от другого имущества 3. предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации 4. используется в течение длительного времени свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев 5. не предполагается последующая перепродажа данного имущества 6. способно принести организации экономическую выгоду 7. имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п Для ОАО Сыры Калужские нематериальными активами являются исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров.

Эти нематериальные активы регулируются патентным и авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения.

Для охраны промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.

ОАО Сыры Калужские имеют такую регистрацию в виде свидетельства. Оно выдается сроком на 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок. К объектам регулируемым авторским правом можно отнести программы для ЭВМ, а также базы данных. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов Ш внесенных в счет вкладов в уставный капитал фонд по договоренности обеих сторон согласованной стоимости Ш приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию Ш полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 Нематериальные активы , 05 Амортизация нематериальных активов , 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, счет 91 Прочие доходы и расходы. Приобретение нематериальных активов оформляется следующей бухгалтерской записью Дебет счета 08 Капитальные вложения кредит счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Дебет счета 04 Нематериальные активы кредит 08. Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно ежемесячно переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется самой организацией при затруднении в установлении срока он принимается за 20 лет. По окончанию полезного срока нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют. На ОАО Сыры Калужские амортизация на материальные активы исчисляется линейным способом - исходя из норм, начисленных предприятием на основе срока их полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

На ОАО Сыры Калужские амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают накоплением начисленных сумм на отдельном счете. При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 05 Амортизация нематериальных активов Пи выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 Амортизация нематериальных активов с кредита счета 04 Нематериальные активы. Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 Прибыли и убытки.