Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом О бухгалтерском учете от 21.11.96 129-ФЗ 2 Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4 99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. 43н 3 приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003г. 67н О формах бухгалтерской отчетности организации. Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации кроме бюджетных, страховых организаций и банков состоит из - бухгалтерского баланса форма 1 - приложения - 1, 4, 7 отчета о прибылях и убытках форма 2 - приложения - 2, 5, 8 отчета об изменениях капитала форма 3 - приложения - 3, 6, 9 отчета о движении денежных средств форма 4 - приложений к бухгалтерскому балансу форма 5 - пояснительной записки - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация составляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская финансовая отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия. Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов набора методов анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации. Для анализа интерпретации показателей бухгалтерской финансовой отчетности используют общепринятые приемы - чтение отчетности - вертикальный анализ - горизонтальный анализ - трендовый анализ - расчет финансовых показателей. Чтение отчетности - информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках.

Чтение отчетности является начальным этапом, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. По данным бухгалтерской отчетности пользователь судит об имущественном положении предприятия, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заемных средств и т.п. Рассмотрим отдельные приемы анализа бухгалтерской финансовой отчетности на примере предприятия ОАО Станкостроительный завод, производящего различные виды оборудования.

Анализ имущественного положения организации и оценку эффективности использования ее ресурсов проведем с использованием бухгалтерского баланса форма 1 и отчета о прибылях и убытках форма 2 . Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. В соответствии с ПБУ 4 99 бухгалтерский баланс объединяет средства в активе по разделам Внеоборотные активы , Оборотные активы, а источники образования этих средств по разделам Капитал и резервы , Долгосрочные обязательства , Краткосрочные обязательства. Каждый раздел баланса объединяет группу статей.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной балансовой и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия.

Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. Характеризуя бухгалтерские балансы ОАО ВСЗ за период 2003-2005 Приложение 1, 4, 7 можно отметить, что за трехлетний период своей деятельности уставный капитал организации оставался постоянным и составляет 46750 тыс. руб. В начало 2003 года активы предприятия были представлены незавершенным строительством.

В составе средств, которыми располагает предприятие, на начало 2004 года внеоборотные активы незначительно превышали оборотные, а к концу 2004 года внеоборотные активы стали существенно превышать сумму оборотных. В конце 2005 года наибольший удельный вес заняли оборотные средства. Источниками средств данной организации являются уставный капитал и краткосрочные обязательства, которые представлены займами и кредитами, а также кредиторской задолженностью.

К концу 2005 года краткосрочная кредиторская задолженность значительно увеличилась по сравнению с 2003 и 2004 годами и стала составлять наибольшую часть краткосрочных обязательств. Так же нужно отметить, что у предприятия имеется непокрытый убыток, который на протяжении 2004 и 2005 года возрастал. При анализе бухгалтерской финансовой отчетности необходимо определить ликвидность баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы Наиболее ликвидные активы А1 - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения ценные бумаги. Данная группа рассчитывается следующим образом Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения или стр.250 стр.260. Быстро реализуемые активы А2 - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочная дебиторская задолженность или стр.240. Медленно реализуемые активы А3 - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы.

Запасы Долгосрочная дебиторская задолженность НДС Прочие оборотные активы или стр.210 стр.220 стр.230 стр.270. Трудно реализуемые активы А4 - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

Внеоборотные активы или стр. 190. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты Наиболее срочные обязательства П1 - к ним относится кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность или стр.620. Краткосрочные обязательства П2 - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

Краткосрочные заемные средства Задолженность участникам по выплате доходов Прочие краткосрочные обязательства или стр.610 стр.630 стр.660. Долгосрочные обязательства П3 - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей. Долгосрочные обязательства Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей или стр.590 стр.640 стр.650. Постоянные пассивы П4 - это статьи раздела III баланса Капитал и резервы. Капитал и резервы собственный капитал организации или стр.490. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения неравенства А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4. Первые три неравенства означают необходимость соблюдения неизменного правила ликвидности - превышение активов над обязательствами. Данные таблицы 1 позволяют охарактеризовать степень ликвидности оборотных активов и их частей.

Для расчета данных таблицы 1 используются бухгалтерские балансы Приложение 1, 4, 7 . Таблица 1. Сопоставление итогов по активу и пассиву ОАО ВСЗ за 2003-2005 г.г. Оптимальное соотношение 2003 год 2004 год 2005 год А1 П1 2246 24576 147 23371 305 51298 А2 П2 23707 5360 6366 6000 5622 15206 А3 П3 11024 0 21172 0 49317 0 А4 П4 40261 47302 43560 41874 45005 33745 Анализируя расчеты за 2003 год, можно сказать, что не выполняется первое соотношение, что говорит о недостатке быстрореализуемых активов, для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Второе и третье неравенства выполняются, т. е быстро реализуемые и медленно реализуемые активы значительно превышают краткосрочные и долгосрочные обязательства предприятия.

Также соблюдается и четвертое неравенство. Это означает, что у предприятия было достаточно средств в 2003 году не только для формирования внеоборотных активов, но и для покрытия потребности в оборотных активах.

Анализ расчетов за 2004 и 2005 года показывает, что несоблюдение первого неравенства увеличивается, ибо наиболее ликвидные активы и в 2004, и в 2005 году соответственно в 159 и 168 раз были меньше суммы наиболее срочных обязательств. Сопоставления активов и обязательств по балансу в 2004 году во второй и третьей пропорции свидетельствует о том, что предприятие за счет быстро и медленно реализуемых активов сможет покрыть свои краткосрочные и долгосрочные обязательства.

В 2005 году наблюдается несоответствие во втором неравенстве, которое свидетельствует о нехватке быстро реализуемых активов. Соблюдение в 2005 году только третьего неравенства говорит о том, что превышение медленно реализуемых активов позволит покрыть долгосрочных обязательства. В 2004 и 2005 годах четвертое неравенство не соблюдается, т.е. наличие трудно реализуемых активов превышает стоимость собственного капитала, а это в свою очередь означает, что его нисколько не остается для пополнения оборотных средств, которые придется пополнять преимущественно за счет задержки погашения кредиторской задолженности в отсутствие собственных средств для этих целей.

Изучение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года. Чистая прибыль 2003 года получена за счет доходов по обычным видам деятельности, перекрывшим расходы по внереализационным операциям.

А в 2004 и 2005 годах получены убытки, которые сформировались за счет убытка от финансово-хозяйственной деятельности и прочим расходам. Это свидетельствует об отрицательных изменениях в основной деятельности предприятия по сравнению с 2003 годом.

Вертикальный структурный анализ - это представление бухгалтерской финансовой отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной. Преимущества такого вида анализа отчетности также очевидны при сравнении отчетов. Все статьи баланса при вертикальном анализе приводятся в процентах к итогу баланса.

Структурный анализ баланса позволяет рассматривать соотношение оборотных и внеоборотных активов предприятия, а также структуру внеоборотных и оборотных активов определять удельный вес собственного и заемного капитала, структуру капитала по видам. Вертикальный анализ балансов ОАО ВСЗ за 2003-2005 года представлен в таблице 2. Таблица 2. Вертикальный анализ балансов ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г Показатели 2003 год 2004 год 2005 год тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. А 1 2 3 4 5 6 АКТИВ I. Внеоборотные активы 40085 51,90 41744 58,59 37718 37,62 Основные средства Незавершенное строительство 176 0,23 7287 7,27 Долгосрочные финансовые вложения 1816 2,55 Прочие внеоборотные активы Итого 40261 52,13 43560 61,14 45005 44,89 II. Оборотные активы 6218 8,05 17809 25,00 47560 47,44 Запасы в том числе 1709 2,21 3646 5,12 6778 6,76 сырье, материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве 3548 4,60 5804 8,15 23112 23,05 готовая продукция и товары для перепродажи 961 1,24 8359 11,73 16205 16,17 расходы будущих периодов 1465 1,46 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1519 1,97 1034 1,45 1757 1,75 Дебиторская задолженность 23707 30,69 6366 8,94 5622 5,61 Краткосрочные финансовые вложения 1816 2,35 7 0,01 Денежные средства 430 0,56 140 0, 19 305 0,31 Прочие оборотные активы 3287 4,25 2329 3,27 Итого 36977 47,87 27685 38,86 55244 55,11 Баланс 77238 100 71245 100 100249 100 ПАССИВ III. Капитал и резервы 46750 60,53 46750 65,62 46750 46,63 Уставный капитал Нераспределенная прибыль непокрытый убыток 552 0,71 4876 6,84 13005 12,97 Итого 47302 61,24 41874 58,78 33745 33,66 IV. Долгосрочные обязательства - 0 - 0 - 0 V. Краткосрочные обязательства 5360 6,94 6000 8,42 15206 15,17 Займы и кредиты Кредиторская задолженность 24576 31,82 23371 32,80 51298 51,17 в том числе 668 0,87 13917 19,53 24313 24,25 поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации 1199 1,55 1919 2,69 4591 4,58 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 711 0,92 2976 4,18 2557 2,55 задолженность по налогам и сборам 1598 2,07 3166 4,44 1473 1,47 прочие кредиторы 20400 26,41 1393 1,96 18364 18,32 Итого 29936 38,76 29371 41,22 66504 66,34 Баланс 77238 100 71245 100 100249 100 Вертикальный анализ балансов позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса.

Внеоборотные активы в 2003 году составили 52,13 всех средств, а в 2004 году их удельный вес увеличился на 9,01 пункта, а в 2005 году наблюдается спад по сравнению с 2004 годом на 16,25 пункта. Оборотные средства в 2003 году составляли 47,87 всех средств, преобладающая часть оборотных активов представлена дебиторской задолженностью.

В 2004 году оборотные средства уменьшились и преобладающую часть средств стали занимать запасы 64 . Сравнивая 2004 и 2005 года можно сказать, что оборотные средства 2005 года увеличились и составили 55,11 , а также увеличились и запасы 86 , которые стали занимать основную часть оборотных средств.

На 2003 год уставный капитал и нераспределенная прибыль непокрытый убыток занимали в источниках средств предприятия 61,24 . На протяжении 2004 и 2005 годов уставный капитал и нераспределенная прибыль непокрытый убыток сокращаются и в 2005 году составляют 33,66 . Это говорит о том, что у предприятия преобладают заемные средства, а не собственные.

Заемный капитал представлен краткосрочными займами и кредитами, и краткосрочной кредиторской задолженностью.

Также нужно отметить, что с каждым годом идет увеличение займов и кредиторской задолженности. В 2003 году займы составили 6,94 , кредиторская задолженность - 31,82 . На 2005 год краткосрочные займы увеличились более чем в два раза, а кредиторская задолженность стала занимать больше половины всех источников предприятия.

Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к общему объему выручки от реализации продукции.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста снижения. Горизонтальный анализ баланса ОАО ВСЗ представлен в таблице 4. Результаты горизонтального анализа баланса показывают, изменение по основным статьям баланса.

В 2004 году наблюдается увеличение основных средств на 4,14 , почти в три раза увеличились производственные запасы. Это увеличение произошло за счет повышения сырья и материалов на 113,34 , затрат в незавершенное производство на 63,59 и готовой продукции более чем в восемь раз. Дебиторская задолженность сократилась на 73,15 , денежные средства - на 67,44 , прочие оборотные активы - на 29,15 , а краткосрочные финансовые вложения почти равны нулю. Таблица 4. Горизонтальный анализ баланса ОАО ВСЗ за 2003-2005 г.г. Показатели Абсолютные величины, тыс. руб. Относительные величины, 2003 год 2004 год 2005 год 2004 к 2003 году 2005 к 2004 году 2005 к 2003 году А 1 2 3 4 5 6 АКТИВ I. Внеоборотные активы 40085 41744 37718 104,14 90,36 94,10 Основные средства Незавершенное строительство 176 - 7287 4140,34 Долгосрочные финансовые вложения - 1816 Прочие внеоборотные активы Итого 40261 43560 45005 108, 19 103,32 111,78 II. Оборотные активы 6218 17809 47560 286,41 267,06 764,88 Запасы в том числе 1709 3646 6778 213,34 185,90 396,61 сырье, материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве 3548 5804 23112 163,59 398,21 651,41 готовая продукция и товары для перепродажи 961 8359 16205 869,82 193,86 1686,26 расходы будущих периодов 1465 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1519 1034 1757 68,07 169,92 115,67 Дебиторская задолженность 23707 6366 5622 26,85 88,31 23,71 Краткосрочные финансовые вложения 1816 7 - 0,39 Денежные средства 430 140 305 32,56 217,86 70,93 Прочие оборотные активы 3287 2329 - 70,85 Итого 36977 27685 55244 74,87 199,54 149,40 Баланс 77238 71245 100249 92,24 140,71 129,79 ПАССИВ III. Капитал и резервы 46750 46750 46750 100 100 100 Уставный капитал Нераспределенная прибыль непокрытый убыток 552 4876 13005 883,33 266,71 2355,98 Итого 47302 41874 33745 88,52 80,59 71,34 IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства 5360 6000 15206 111,94 253,43 283,69 Займы и кредиты Кредиторская задолженность 24576 23371 51298 95,1 219,49 208,73 в том числе 668 13917 24313 2083,38 174,7 3639,67 поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации 1199 1919 4591 160,05 239,24 382,9 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 711 2976 2557 418,57 85,92 359,63 задолженность по налогам и сборам 1598 3166 1473 198,12 46,53 92,18 прочие кредиторы 20400 1393 18364 6,83 1318,3 90,02 Итого 29936 29371 66504 98,11 226,43 222,15 Баланс 77238 71245 100249 92,24 140,71 129,79 В целом по активу баланса за 2004 год можно сказать, что внеоборотные активы увеличились на 8,19 , а оборотные активы сократились на 25,13 . При сравнении 2003 и 2004 годов можно отметить, что в 2004 году сократились капитал и резервы на 11,48 , но увеличились краткосрочные займы и кредиты на 11,94 и незначительно сократилась краткосрочная кредиторская задолженность.

Баланс предприятия за этот период уменьшился на 7,76 . Сравнивая 2004 и 2005 года видно, что в 2005 году произошло сокращение основных средств на 9,64 пункта, но за счет увеличения других статей баланса внеоборотные активы повысились на 3,32 пункта. Оборотные активы предприятия увеличились почти в два раза, за счет производственных запасов более чем в два с половиной раза, денежных средств более чем в два раза. Отрицательно на рост оборотных активов повлияло сокращение дебиторской задолженности на 11,69 пункта.

В пассиве баланса 2005 года произошло сокращение капитала и резервов на 19,41 пункта, но увеличение более чем в два с половиной раза краткосрочных займов и кредитов и более чем в два раза краткосрочной кредиторской задолженности позволили увеличить баланс почти в полтора раза. Анализируя 2005 год с 2003 годом можно сказать, что в активе баланса наблюдается увеличение внеоборотных и оборотных активов на 11,78 пункта и на 49,4 пункта соответственно.

Отрицательное влияние на увеличение внеоборотных активов оказало сокращение основных средств на 5,9 пункта, а на увеличение оборотных активов - дебиторской задолженности и денежных средств. Результаты горизонтального анализа отчета о прибылях и убытках ОАО ВСЗ отражены в таблице 5. Из таблицы 5 видно, что в 2004 году снизилась выручка от продажи продукции до 89,56 . По сравнению с 2003 годом в 2004 году доходы сократились на 6,91 пункта.

Отрицательное влияние на прибыль организации оказывает себестоимость проданных товаров, т. к. она сокращается более медленными темпами чем выручка.

Увеличение в 2004 году внереализационных доходов почти в семь с половиной раз и повышение операционных доходов не позволяет покрыть расходы организации, а следовательно, увеличить прибыль.

По сравнению с 2003 годом в 2005 году наблюдается уменьшение доходов на 9,47 пункта.

Анализируя 2004 и 2005 года можно сказать, что в 2005 году наблюдается сокращение выручки от продаж на 12,22 пункта и себестоимости проданных товаров на 15,02 пункта.

Доходы 2005 года снизились на 2,75 пункта.

На доходы положительное влияние оказали прочие операционные доходы, которые увеличились более чем в восемь раз. Отрицательное влияние оказали повышение прочих операционных расходов более чем в двенадцать раз, внереализационных расходов почти в два раза и сокращением внереализационных доходов на 86,69 . Таблица 5. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г. Показатели Абсолютные величины, тыс. руб. Относительные величины, 2003 год 2004 год 2005 год 2004 к 2003 году 2005 к 2004 году 2005 к 2003 году 1. Выручка от реализации 70932 63528 55763 89,56 87,78 78,61 2. Себестоимость проданных товаров 69475 68087 57863 98 84,98 83,29 3. Коммерческие расходы 37 4. Управленческие расходы 5. Прибыль убыток от реализации 1420 4559 2100 321,06 46,06 147,89 6. Прочие операционные доходы - 1014 8436 - 831,95 - 7. Прочие операционные расходы - 758 9242 - 1219,3 - 8. Внереализационные доходы 233 1705 227 731,76 13,31 97,42 9. Внереализационные расходы 955 2830 5450 296,34 192,58 570,68 10. Прибыль убыток до налогообложения 698 5428 8129 777,65 149,76 1164,61 11. Текущий налог на прибыль 22 12. Чистая прибыль убыток отчетного года 676 5428 8129 802,96 149,76 1202,51 13. Всего доходов стр.1 стр.6 стр.8 71165 66247 64426 93,09 97,25 90,53 В 2004 и 2005 годах не начисляли налог на прибыль, потому что у предприятия в 2004 году имелся убыток до налогообложения, который составлял 777,65 . По сравнению с 2004 годом убыток 2005 года увеличился почти в полтора раза. Исходя из данных баланса Приложение 1, 4, 7 расчет показателей финансовой устойчивости представлен в таблице 6. Таблица 6. Показатели финансовой устойчивости ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г. Показатель Формула расчета показателя по данным отчетности 2003 год 2004 год 2005 год А 1 2 3 4 Коэффициент автономии финансовой независимости ОЗ 0,5 0,61 0,59 0,34 Коэффициент заемного капитала ОЗ 0,5 1 - 0,39 0,41 0,66 Коэффициент финансовой зависимости ОЗ 0,5 0,63 0,7 1,97 Коэффициент финансовой устойчивости ОЗ 0,7 0,61 0,59 0,34 Коэффициент финансирования ОЗ 1 1,58 1,43 0,51 Коэффициент обеспеченности собственными средствами ОЗ 0,1 0, 19 0,06 0,2 Коэффициент маневренности ОЗ 0,1 0,15 0,04 0,33 Коэффициент структуры долгосрочных вложений ОЗ - оптимальное значение. Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности развития.

Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

Данную группу показателей еще называют показателями структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами управления источниками средств. Данные таблицы 6 показывают, что коэффициент автономии в 2003 году составил 0,61, а в 2004 и 2005 годах снижался и в 2005 году составил 0,34. Таким образом, большая часть активов предприятия сформирована за счет заемного капитала.

Значение коэффициента 2005 года ниже уровня оптимального значения, следовательно, предприятие не обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

Коэффициент финансовой зависимости в 2004 году увеличился по сравнению с 2003 годом на 0,07 и составил 0,7, а в 2005 году увеличился по сравнению с 2004 годом почти в три раза. Это означает, что на один рубль собственного капитала предприятие привлекло в 2003 году 63 копейки, в 2004 году - 70 копеек, в 2005 году 1 рубль 97 копеек, т.е. идет увеличение кредиторов для участия в финансировании предприятия.

Велика зависимость данного предприятия от внешних источников.

Коэффициент финансирования собственным капиталом заемного капитала в 2003 и 2004 годах оказался выше оптимального значения, потому что в составе заемного каптала преимущественно находилась кредиторская задолженность, которая при умном использовании может быть совсем бесплатной. В 2005 году происходит резкое снижение коэффициента финансирования до 0,51 и это приводит к тому, что заемные и привлеченные средства значительно превышают собственный капитал, что обеспечивает неустойчивое развитие организации.

Приведенные в таблице 7 коэффициенты характеризуют эффективность использования предприятием своих совокупных активов или какого-либо их вида. Они показывают, какой объем выручки обеспечивает каждый рубль активов, как быстро активы оборачиваются в процессе деятельности предприятия.

Таблица 7. Показатели деловой активности ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г. Показатель Формула расчета показателя по данным отчетности 2003 год 2004 год 2005 год А 1 2 3 4 Коэффициент оборачиваемости активов должна быть тенденция к ускорению оборачиваемости 1,14 0,86 0,65 Коэффициент оборачиваемости запасов должна быть тенденция к ускорению оборачиваемости 22,35 5,67 1,77 Фондоотдача 3,54 1,55 1,4 Коэффициент оборачиваемость дебиторской задолженности 5,98 4,22 9,3 Время обращения дебиторской задолженности 61 86,39 39,23 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 5,74 2,65 1,49 Время обращения кредиторской задолженности 63,55 137,74 244,38 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности 0,96 0,27 0,11 Коэффициент оборачиваемости готовой продукции 147,62 13,63 4,54 Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала ускорение оборачиваемости - положительная тенденция 3,84 1,96 1,34 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 1,51 1,42 1,47 Коэффициент оборачиваемости привлеченного финансового капитала задолженности по кредитам 26,47 11,18 5,26 Коэффициент оборачиваемости активов отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников.

Данные таблицы 7 показывают, что за изучаемый период этот показатель уменьшился.

Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Так как у предприятия наблюдается неблагоприятная динамика этого коэффициента, следовательно, необходимо повышать объем реализации своих услуг, проанализировать состав активов и избавиться от ненужных активов, а также искать другие способы повышения фондоотдачи.

Фондоотдача в 2003 году составляла 3,54, в 2004 году сократилась до 1,55, а в 2005 году составила 1,4. Коэффициент оборачиваемости запасов на данном предприятии в 2003 году равен 22,35. В 2004 году происходит резкое падение этого показателя до 5,67, а в 2005 году сокращается еще на 3,9. Низкое значение коэффициента подтверждает неблагоприятную характеристику финансового состояния организации.

Чем ниже этот показатель, тем больше затоваривание, тем медленнее можно погасить долги.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2003 году составила 5,98, а время ее обращения 61 день. То есть средний промежуток времени, который требуется для того, чтобы предприятие, реализовав продукцию услуги, получило деньги, равен 61 дню. В 2004 году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снижается на 1,76, и время обращения увеличивается до 86 дней, а в 2005 году наблюдается тенденция повышения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности и сокращение срока ее обращения до 39 дней. Про коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности можно сказать, что он с каждым годом уменьшается, а время обращения задолженности возрастает.

Так в 2005 году коэффициент оставил 1,49, а время обращения - 244 дня. Для сохранения своей платежеспособности предприятию необходимо строго контролировать дебиторскую задолженность.

Устойчивость финансового положения организации и ее деловая активность характеризуются соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

В ОАО ВСЗ кредиторская задолженность преобладает над дебиторской и это преобладание с каждым годом возрастает. В 2003 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,96, в 2004 году - 0,27, а в 2005 - 0,11. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции показывает сколько раз в год обращается готовая продукция. В 2003 году готовая продукция обращалась 147 раз в год, а в 2004 году и 2005 году наблюдается резкое снижение этого показателя.

Так в 2005 году коэффициент готовой продукции составил 4,54. Оборачиваемость оборотного капитала в 2003 году составила 3,84, т.е. каждый вид оборотных активов потреблялся и вновь возобновлялся почти 4 раза в год. В 2004 году возобновление происходит около двух раз в год, а в 2005 году стремится к единице. Скорость отдачи на собственный капитал отражает активность использования денежных средств. Низкое значение этого показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств.

В ОАО ВСЗ этот показатель в 2003 году равен 1,51, в 2004 году он снизился до 1,42, а в 2005 году незначительно увеличился. Об интенсивности использования ресурсов предприятия, способности получать доходы и прибыль судят по показателям рентабельности. Данные показатели отражают как финансовое положение предприятия, так и эффективность управления хозяйственной деятельностью, имеющимися активами и вложенным собственниками капиталом. Показатели данной группы, как и показатели деловой активности, интересуют всех пользователей.

Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность организации, и исчисляются отношением полученной прибыли к используемым источникам средств. К таким коэффициентам относятся рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность текущих затрат и другие. Расчет показателей рентабельности по данным бухгалтерской финансовой отчетности приведен в таблице 8. Таблица 8. Показатели рентабельности ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г Показатель Формула расчета показателя по данным отчетности 2003 год 2004 год 2005 год А 1 2 3 4 Рентабельность активов коэффициент экономической рентабельности 0,9 -7,62 -8,11 Рентабельность собственного капитала коэффициент финансовой рентабельности 1,43 -12,96 -24,09 Рентабельность реализации коэффициент коммерческой рентабельности 2,00 -7,18 -3,77 Рентабельность текущих затрат 2,04 -6,7 -3,63 Валовая рентабельность 2,05 -7,18 -3,77 По данным отчетности ОАО ВСЗ недостаточно эффективно использует имеющиеся у него активы и акционерный капитал, поскольку рентабельность его активов в 2003 году равна 0,9 , а в 2004 году и 2005 году коэффициент имеет отрицательные значения, которые увеличиваются. В 2004 и 2005 годах все показатели рентабельности имеют отрицательные значения, так как предприятие имело убыток от основной деятельности.

Рентабельность собственного капитала в 2003 году составила 1,43 , затем в 2004 и 2005 году наблюдается резкое снижение этого показателя.

Так в 2005 году он равен минус 24,09 . Рентабельность собственного капитала должна обеспечивать окупаемость вложенных в предприятие средств, но так как показатель отрицательный, следовательно, не обеспечивается окупаемость вложенных средств.

В 2003 году рентабельность реализации показывает, что 2 прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Валовая рентабельность 2003 года отражает, что в каждом рубле реализованной продукции 2,05 валовой прибыли. Рентабельность текущих затрат показывает, что в 2003 году 2,04 прибыли приходится на один рубль затрат.

Поскольку в 2004 и 2005 годах на предприятие этот коэффициент принимает отрицательные значения, следовательно, необходимо пересмотреть цены или усилить контроль за себестоимостью продукции. Финансовая устойчивость - целеполагающее свойство финансового анализа, а поиск внутрихозяйственных возможностей, средств и способов ее укрепления представляет глубокий экономический смысл и определяет характер его проведения и содержания.

Соотношение стоимости либо всех активов организации, либо оборотных активов или их главной составляющей - материально-производственных запасов и затрат З с величиной стоимостью собственного и или заемного капитала как главных источников формирования определяют степень финансовой устойчивости. Обеспеченность хотя бы только запасов и предстоящих затрат стр.210 ф.1 источниками их формирования выражает сущность, финансовой устойчивости, в то время как платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Источниками покрытия и увеличения прироста запасов и затрат являются собственный капитал СК стр.490 , скорректированный на сумму целевых средств поступлений и финансирования стр.450 краткосрочные кредиты и займы ККЗ , стр.610 кредиторская задолженность КЗ , стр.620 задолженность участникам учредителям по выплате доходов срок возмещения которой еще не наступил ЗУ , стр.630 прочие краткосрочные обязательства П КО , стр.660. Выбор конкретных источников покрытия из всех названных выше есть прерогатива хозяйствующего субъекта.

Средства долгосрочных кредитов и займов ДО , стр.590 ф.1 расходуются, как правило, на пополнение внеоборотных активов, хотя частично организация может их использовать в отдельных случаях и для покрытия недостатка оборотных средств. Имея такую информацию по данным Бухгалтерского баланса, можно выявить типы финансовой устойчивости организации. Абсолютная финансовая устойчивость редко встречается в современной российской практике когда З СК - ВА ККЗ КЗ, или стр.210 строки 490 - 190 610 620. Нормальная устойчивость, которая гарантируется ее платежеспособностью когда 3 СК - ВА КК3 К3, или стр.210 строки 490 - 190 610 620. Неустойчивое финансовое состояние, при котором имеются сбои в платежеспособности, но еще есть возможность ее восстановить когда 3 СК - ВА КК3 К3 СКОС, где СКОС - особая часть собственного капитала, предназначенного для обслуживания других краткосрочных обязательств, сдерживающая финансовую напряженность строки 630 660 , или стр.210 строки 490 - 190 610 620 630 660. Кризисное финансовое состояние, или кризисная финансовая неустойчивость когда 3 СК - ВА КК3 К3 СКОС, или стр.210 строки 490 - 190 .610 620 630 660. Определение типа финансовой устойчивости ОАО ВСЗ в период с 2003 по 2005 год представлены в таблице 9. Таблица 9. Тип финансовой устойчивости ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г. Тип финансовой устойчивости Оптимальное соотношение 2003 год 2004 год 2005 год Абсолютная финансовая устойчивость 6218 36977 17809 27685 47560 55244 Нормальная финансовая устойчивость 6218 36977 17809 27685 47560 55244 Неустойчивое финансовое состояние 6218 36977 17809 27685 47560 55244 Кризисное финансовое состояние 6218 36977 17809 27685 47560 55244 Четверное неравенство, когда даже только запасов и затрат больше, чем все возможные к использованию источники их формирования, свидетельствует о предельно кризисном финансовом положении организации, находящейся на грани банкротства.

По данным таблицы 9 видно, что в период с 2003 по 2005 год выполняется первое неравенство, следовательно, ОАО ВСЗ имеет абсолютную финансовую устойчивость.

Финансовое состояние данной организации позволяет быть уверенным в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами.

Следовательно, ОАО ВСЗ имеет рациональную структуру имущества и его источников. Платежеспособность предприятия - это способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Ликвидность - это способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.

Понятия платежеспособности и ликвидности близки по содержанию, но не идентичны. При достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия его финансовое положение характеризуется как устойчивое. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные активы, в частности, излишний запас товарно-материальных ценностей, затоваривание готовой продукцией, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать, насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов. Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму наличность для возмещения обязательств.

Из всех активов организации наиболее ликвидными являются оборотные активы, а из всех оборотных активов абсолютно ликвидны денежные средства, краткосрочные финансовые вложения ценные бумаги, депозиты и т.п а также непросроченная дебиторская задолженность, срок оплаты которой наступил, или счета, акцептованные к оплате. Другую часть оборотных активов нельзя с большой уверенностью назвать высоколиквидными активами например, запасы, просроченная дебиторская задолженность, задолженность по выданным авансам и средствам в подотчет. Тем не менее, при определенных условиях и грамотных методах работы с дебиторами-клиентами эта задолженность все-таки будет возвращена, а запасы реализованы.

Однако следует иметь в виду, что отдельные виды внеоборотных активов транспорт, здания, современное оборудование, компьютеры и т.п. также можно при необходимости реализовать даже с большим успехом, чем, например, некоторые запасы, и получить искомую наличность, если это в интересах организации.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легкореализуемыми средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, низкое их значение - о возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельности. В то же время очень большое значение коэффициентов свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные активы.

В отечественной и зарубежной практике рассчитываются различные коэффициенты ликвидности оборотных активов и их элементов. Наиболее важные по экономической сути и востребованности практикой показатели ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается на основе данных II и IV разделов бухгалтерского баланса по формуле, где ДС - денежные средства КФВ - краткосрочные финансовые вложения КО - краткосрочные обязательства. В состав краткосрочных обязательств входят задолженность по краткосрочным кредитам и займам кредиторская задолженность задолженность участникам учредителям по выплате доходов прочие краткосрочные обязательства.

Коэффициент критической ликвидности или промежуточной ликвидности рассчитывается по формуле, где ДЗ - дебиторская задолженность ПОА - прочие оборотные активы. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается для обобщающей оценки ликвидности оборотных активов, где ОА - оборотные активы. Этот показатель характеризует степень обеспеченности покрытия всеми оборотными активами краткосрочных обязательств.

Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем вдвое не является желательным для организации, ибо такое положение скорее свидетельствует о нерациональном вложении средств в пополнение оборотных активов и неэффективном их использовании. Сложившиеся значения названных показателей ликвидности по данным ОАО ВСЗ за 2003-2005 года, представлены в таблице 10. Таблица 10. Показатели ликвидности ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г. Показатель Оптимальное значение показателя 2003 год 2004 год 2005 год Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2-0,4 0,075 0,005 0,0046 Коэффициент критической ликвидности 0,5-1,0 0,98 0,3 0,09 Коэффициент текущей ликвидности 1,0-2,0 1,24 0,94 0,81 Анализируя коэффициент критической ликвидности видно, что по сравнению с 2004 годом в 2005 году уменьшился на 0,21 пункт и составил 0,09. Это свидетельствует о том, что предприятие может погасить лишь малую долю краткосрочных обязательств имеющимися в его распоряжении денежными средствами, финансовыми вложениями и привлеченной для погашения дебиторской задолженностью.

Значение коэффициента текущей ликвидности в 2004 и 2005 годах показывает, что у предприятия оборотных средств меньше, чем краткосрочных обязательств.

В 2004 году этот коэффициент составлял 0,94, а в 2005 году уменьшился до 0,81. Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации о наличных денежных средствах и их эквивалентов, о счетах к оплате полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.

Для оценки платежеспособности организации используются показатели, которые представлены в таблице 11. При расчете показателей используются данные бухгалтерского баланса Приложение 1, 4, 7 , отчета о прибылях и убытках Приложение 2, 5, 8 и отчета о движении денежных средств Приложение 3, 6, 9 . Тем не менее, предложенная система показателей позволяет в комплексе получить представление о платежеспособности организации и тенденциях ее развития.

Таблица 11. Показатели платежеспособности ОАО ВСЗ за 2003-2005 г. г. Показатель Порядок расчета показателя по данным форм отчетности 2003 год 2004 год 2005 год А 1 2 3 4 Коэффициент текущей ликвидности 1,24 0,94 0,81 Коэффициент срочной ликвидности 0,075 0,005 0,0046 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности 0,96 0,27 0,11 Период инкассирования дебиторской задолженности, дней 0,33 0,1 0,1 Продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности, дней 27,2 132,44 331,17 Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала 1,58 1,43 0,51 Коэффициент платежеспособности 1,007 1,002 1,003 Коэффициент покрытия чистыми активами всех обязательств 3,53 3,39 2,48 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами 0, 19 0,06 0,2 Доля кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности, 34,61 48,45 130,31 Коэффициент покрытия чистыми активами кредиторской задолженности, раз 4,3 4,26 3,22 Коэффициент покрытия чистыми оборотными активами кредиторской задолженности, 22,47 11,64 25,38 Коэффициент соотношения чистых оборотных активов с чистыми активами, 5,23 2,73 7,89 Большая часть показателей платежеспособности в таблице 11 ухудшили свои количественные значения к 2005 году по сравнению с 2003 и 2004 годом.

Так, продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности увеличилась с 27,2 в 2003 году до 132,44 в 2004 году и до 331,17 дней в 2005 году доля кредиторской задолженности в собственном капитале - с 34,61 в 2003 году до 130,31 в 2005 году коэффициент покрытия чистыми активами кредиторской задолженности снизился с 4,3 в 2003 году до 4,26 в 2004 году и до 3,22 раза в 2005 году. При этом следует отметить, что уровень коэффициента текущей ликвидности снижается и в 2005 году составляет 0,81, по сравнению с 2004 годом уменьшился на 0,13 пункта.

В связи с сокращением величины чистых оборотных активов к 2005 году на 13017 тыс. руб непокрытие ими кредиторской задолженности составило 25,38 . Таким образом, по большинству показателей предприятие относится к третьей группе - кризисное финансовое положение.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами Необходимость ведения налогового учета в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Статья 113 Налогового Кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учета.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета.

Если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость применения системы налогового учета. Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными НК РФ. В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относят, например НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д. Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов.

Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д. Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы. Уплата многих налогов НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д. регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются объект обложения налоговая база налоговый период налоговая ставка порядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налога налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 Расчеты по налогам и сборам. Счет 68 Расчеты по налогам и сборам кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям расчетам ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 расчеты с персоналом по оплате труда - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства.

Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие услуги, для которых установлена строго фиксированная численность.

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет суммы единого налога представляется по каждому из таких мест. Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих повышающих коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования места осуществления - центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка Дебет 99 Прибыли и убытки Кредит 68 Расчеты по налогам и сборам Субсчет 2 Расчеты по единому налогу на вмененный доход. Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100 суммы единого налога за календарный месяц.

Согласно по выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам Субсчет 2 Расчеты по единому налогу на вмененный доход Кредит 51 Расчетные счета. Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Из общего размера уплаченного налога 25 зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4 - в Федеральный дорожный фонда РФ. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 - в журнале-ордере 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей.

Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения.

В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и счет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Счет 19 имеет следующие субсчета 1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам. По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов 68 Расчеты по налогам и сборам при производственном использовании учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды 29,91, 86 - при использовании на непроизводственные нужды 91 Прочие доходы и расходы - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам работам, услугам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства и др а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость при продаже по отгрузке, или счета 6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при продаже по оплате. При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем дебет счета 76, кредит счета 68 . Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68. Учет расчетов по налогу на прибыль.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18 02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог постоянные разницы временные разницы постоянные налоговые обязательства отложенный налог на прибыль отложенные налоговые активы отложенные налоговые обязательства условный доход условный расход текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.

К постоянным разницам относят суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам расходы по безвозмездной передаче имущества убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст.283 HК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30 Итоговой базы ежегодно.

По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов. В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи. Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы, субсчет Расходы без постоянных разниц Кредит счета 76 Расчет с разными дебиторами и кредиторами Дебет счета 26, субсчет Постоянные разницы Кредит счета 76 Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице.

Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете Постоянное налоговое обязательство счета 99 Прибыли и убытки. Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида вычитаемые налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов при наличии убытка, перенесенного на будущее по кредиторской задолженности за приобретенные товары работы, услуги в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций. Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах.

Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 Отложенные налоговые активы. По дебету счета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты по налогам и сборам отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По отложенному налоговому активу может быть составлена следующая бухгалтерская проводка Дебет счета 09 Отложенные налоговые активы. Кредит счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на прибыль. По кредиту счета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с дебетом счета 68 Расчеты по налогам и сборам отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода дохода отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 Прибыли и убытки с кредита счета 09 Отложенные налоговые активы. Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по идам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 Отложенные налоговые обязательства. Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью Дебет счет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит счета 77 Отложенные налоговые обязательства. Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 Отложенные налоговые обязательства и кредитуют счет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль. Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 Отложенные налоговые обязательства в кредит счета 99 Прибыли и убытки. Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит.

Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 Прибыли и убытки. Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета. Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 Прибыли и убытки, субсчет Условные расходы, и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль. Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет Условные доходы. Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде.

Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом Текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток Условный расход условный доход по налогу на прибыль постоянные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы - Отложенные обязательства По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах о разницах, возникающих в отчетных периодах. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства.

Они могут отражаться в балансе в свернутом виде, т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 Прибыли и убытки и кредитуют счет 68 Расчеты по налогам и сборам. Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. П