Учет страховых операций

Учет страховых операций. Добровольное страхование осуществляется на основе договора.

В страховании существуют следующие виды договоров страхования основной договор ст. 927 ГК РФ договор перестрахования ст. 967 ГК РФ . Основные договоры имущественного страхования заключаются гражданином или юридическим лицом страхователем с ООО Страховая компания страховщиком. По договору перестрахования риск выплаты страхового возмещения, принятый на себя страховщиком по основному договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика страховщиков. При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.

Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

Между страхователем и страховщиком в письменном виде заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования на основании заявления страхователя и страхового акта Страховой акт составляется страховщиком.

К страховщику, выплатившему страховой возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб.

Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон.

О намерении досрочного прекращения договора страхования стороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора страхования, если договором не предусмотрено иное. В случае досрочного прекращения договора страхования по требованию страхователя страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное. При досрочном прекращении договора страхования по требованию страховщика он возвращает страхователю часть страховой премии, пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Операции по основному страхованию включают в себя получение страховых взносов премий выплату страхового возмещения.

Для учета операций по основному страхованию используются счет 22 Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, субсчета 22.1 Страховые выплаты по договорам страхования основным , 22.5 Возврат страховых премий взносов и выкупные суммы счет 92 Страховые взносы премии, субсчет 92.1 Страховые премии взносы по договорам страхования основным счет 77. Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию, субсчет 77.1 Расчет по страховым премиям взносам со страхователями. На субсчете 22.1 Страховые выплаты по договорам страхования отражаются начисленные страхователям выгодоприобретателям в отчетном периоде страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Аналитический учет по счету 22.1 ведется по видам страхования. Структура счета 22 имеет следующий вид Д Счет 22, субсчет 22.1 Страховые выплаты по договорам страхования основным К - начисление суммы страхового возмещения - начисление оплаты расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика - начисление суммы, подлежащей выплате страхователем при досрочном прекращении договора - суммы страховых выплат, удержанных в уплату очередных страховых взносов - суммы начисленных налогов со страховых выплат в соответствии с законодательством списание дебетового сальдо на финансовый результат в конце отчетного периода.

Аналитический учет по счету 92.1 ведется по видам страхования.

Структура счета 92.1 имеет вид Д Счет 92, субсчет 92.1 Страховые премии взносы по договорам страхования основным К Списание кредитового сальдо на финансовые результаты.

Начисление страховых взносов по основному страхованию.

Структура счета 77.1 имеет вид Д Счет 77.1 Расчет по страховым премиям взносам со страхователями К Сальдо - долг страхователей по страховым взносам на начало периода - начисление страховых взносов по основному договору - возврат страхователям излишне полученных страховых взносов - начисление сумм дооформленных в установленном порядке страховых взносов.

Сальдо - долг страхователей на конец периода поступление страховых взносов по основному договору - излишне полученные страховые взносы - суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов.

Счет 77.1 может использоваться и при учете страховых выплат, хотя в плане счетов такой счет отсутствует.

Структура счета 77.1 в этом случае имеет вид Д Счет 77.1 выпл Расчет по страховым выплатам со страхователями К - погашение очередного взноса страхователя за счет страховой выплаты - осуществление страховых выплат по основному договору.

Сальдо - долг страхователям на начало периода начисление страховых выплат по основному договору.

Сальдо - долг страхователям на конец периода. Аналитический учет по счету 77.1 ведется по видам страхования и по договорам. Учет операций по основному страхованию проводится по начислению. При наступлении ответственности страховщика по страховому договору на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы начисленных страховых взносов - Д 77.1 К 92.1. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение от страхователя страховой премии взноса, вытекающего из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии взноса в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму страховой премии взноса производится сторнирующая запись способом красное сторно. Суммы начисленных страховых взносов могут удерживаться из сумм страхового возмещения, в том случае, когда к моменту его выплаты в соответствии с договором наступает срок очередного страхового взноса Д 77.1 К 92.1 Д 22.1 К 77.1 выпл Д 77.1 выпл К 77.1 . Поступление страховых взносов от страхователей отражается бухгалтерской проводкой - Д 50, 51, 52 К 77.1. По окончании отчетного периода счет 92.1 закрывается.

Все суммы страховых взносов, собранные по кредиту счета 92.1, списываются на финансовый результат - Д 92.1 К 99. При учете расходов методом начисления в соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика-страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц при страховании ответственности - выгодоприобреталя по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования ООО Страховая компания. При использовании метода по начислению делаются две проводки начисление страхового возмещения и суммы возмещаемых расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика Д 22.1 К 77.1 выпл и его выплата Д 77.1 выпл К 51 . Суммы начисленных страховых возмещений могут быть зачтены в счет очередного страхового взноса Д 71.1 выпл К92.1 . В конце отчетного периода счет 22 закрывается.

Все суммы страховых возмещений, собранные по дебету счета, списываются на финансовый результат Д 99 К 22.1 . Таблица 2. Учет операций по основному страхованию Содержание операции Документ Корреспондирующие счета Д К Начислена страховая премия по основному страхованию Договор расчет 77.1 92.1 Получен страховой взнос по основному страхованию Платежные документы 50, 51, 52 77.1 Удержан страховой взнос из страхового возмещения Справка 22.1 92.1 Выплачено страховое возмещение Платежные документы 77.1 50, 51, 52 Возвращена страхователю излишне полученная сумма Платежные документы 77.1 50, 51, 52 Списаны страховые взносы на финансовый результат Справка 92.1 99 Списаны страховые выплаты на финансовый результат Справка 99 22.1 Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком перестраховщиком имущественных интересов другого страховщика перестрахователя, связанных с принятым последним по договору страхования основному договору обязательств по страховой выплате.

Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями ГК РФ. При этом страховщик по договору страхования основному договору, заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.

При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.

Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования. Учет операций по перестрахованию ведется по начислению. ООО Страховая компания передает свои риски в перестрахование, являясь в этом случае перестрахователем или цедентом.

Основными операциями перестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются начисление и выплата страхового взноса перестраховщику начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования.

Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования. Депо премий создается у перестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании.

После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.

Для учета операций перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, используются счет 92 Страховые премии взносы, субсчет 92.4 Страховые премии взносы по договорам, переданным в перестрахование счет 22 Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, субсчет 22.4 Доля перестраховщиков в страховых выплатах счет 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию, субсчет 77.4 Расчеты по договорам, переданным в перестрахование , 77.6 Расчеты по депо премий счет 91 Прочие доходы и расходы. Структура счета 92-4 имеет следующий вид Д Счет 92-4 Страховые премии взносы по договорам, переданным в перестрахование К Начисленные суммы страховой премии, подлежащей передаче в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результат Структура счета 22.4 имеет следующий вид Д Счет 22-4 Доля перестраховщиков в страховых выплатах К Списание кредитового сальдо на финансовый результат.

Начисление суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование.

Структура счета 77.4 имеет следующий вид Д Счет 77-4 Расчеты по договорам, переданным в перестрахование К Сальдо - долг перестраховщиков цеденту на начало периода - перечисление цедентом перестраховщику суммы страховой премии по рискам, переданным в перестрахование - начисление причитающихся цеденту от перестраховщика комиссионного вознаграждения, тантьем за переданные в перестрахование риски - начисление цедентом премий по рискам, переданным в перестрахование - перечисление цедентом перестраховщику процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование - начисление цедентом суммы возмещения перестраховщиком убытков по рискам, переданным в перестрахование Сальдо - долг перестраховщиков на конец периода. Сальдо - долг цедента перестраховщикам на начало периода - начисление цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование - поступление цеденту суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по рискам, переданным в перестрахование - погашение цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование - начисление цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование - поступление цеденту от перестраховщика суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование Сальдо - долг цедента перестраховщикам на конец периода.

Структура счета 77.6 имеет следующий вид Д Счет 77-6 у перестрахователя Расчеты по депо премий К Погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий Сальдо - долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода - начисление депо премий по рискам, переданным в перестрахование Сальдо - долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода.

Счет 91 имеет следующий вид Д Счет 91 Прочие доходы и расходы К Начисление процентов по депо премий, удержанного из суммы страхового взноса Списание кредитового сальдо на финансовый результат Причитающиеся суммы комиссионных вознаграждений, тантьем по договорам, переданным в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результат Рассмотрим пример по операциям перестрахования у цедента. 1. По договору основного страхования начислен и поступил страховой взнос в сумме 100 000 руб. Д 77.1 К 92.1 - 100 000 руб. Д 51 К 77.1 - 100 000 руб. 2. По данному договору был заключен договор перестрахования, в соответствии с которым начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику, в сумме 50 000 руб. Д 92.4 К 77.4 - 50 000 руб. 3. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено депо премий в размере 20 от суммы страховой премии 50 000 х 20 100 10 000 руб. Д 77.4 К 77.6 - 10 000 руб. 4. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее получению от перестраховщика, в сумме 5 от страховой премии 50 000 х 5 100 2 500 руб. Д 77.4 К91 - 2 500руб. 5. Перечислена перестраховщику с расчетного счета сумма страхового взноса с учетом удержанного депо премий и комиссионного вознаграждения перестраховщику 50000 - 10 000 - 2 500 37 500 руб. Д 77.4 К 51 - 37 500 руб. 6. Ежемесячно производится начисление и перечисление перестраховщику процентов по удержанному депо премий по ставке 15 годовых 10 000 х 15 100 х 12 125 руб. Д 91.2 К 77.4 - 125 руб. Д 77.4 К 51 - 125 руб. 7. По договору основного страхования поступило заявление о наступлении страхового случая.

По данному случаю было принято решение о выплате страхового возмещения в сумме 500 000 рублей.

Страховое возмещение было выплачено в сумме 500 000 руб. Д 22.1 К 77.1 - 500 000 руб. Д 77.1 К 51 - 500 000 руб. 8. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено возмещение убытков перестраховщиком в размере 50 от суммы страхового возмещения 500 000 х 50 100 250 000 руб. Д 77.4 К 22.4 - 250 000 руб. 9. Начислен возврат депо и возвращено депо премий перестраховщику в сумме 10000 руб. Д 77.6 К 77.4 - 10 000 руб. Д 77.4 К 51 - 10 000 руб. 10. Получено от перестраховщика возмещение убытков по договору перестрахования за вычетом суммы возвращаемого депо премий 250 000 - 10 000 240 000 руб. Д 51 К 77.4 - 240 000 руб. 11. Списываются на финансовый результат соответствующих отчетных периодов, в которых совершались операции суммы страховых взносов по основному договору Д 92.1 К 99 - 100 000 руб. суммы страхового возмещения по основному договору Д. 99 К 22.1 - 500 000 руб. суммы страховых взносов по рискам, переданным в перестрахование Д 99 К 92.4 - 50 000 руб. суммы начисленного возмещения убытков перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование Д 22.4 К 99 - 250 000 руб. суммы начисленного комиссионного вознаграждения по рискам, переданным в перестрахование Д 91.1 К 99 - 2 500 руб. суммы начисленных процентов по депо премий Д 99 К 91.2 - 125 руб. Таблица 3. Учет операций по перестрахованию Содержание операции Документ Корреспондирующие счета Д К 1 2 3 4 Начислены страховые взносы страховщиком по основным договорам Договор основного страхования 77.1 92.1 Начислены страховые премии по рискам, переданным в перестрахование Договор перестрахо-вания 92.4 77.4 Перечислены страховые премии перестраховщику Платежные документы 77.4 51 Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат Справка 99 92.4 Начислено комиссионное вознаграждение по рискам, переданным в перестрахование Расчет 77.4 91.1 Получено комиссионное вознаграждение от перестраховщиков Платежные документы 51 77.4 Списано комиссионное вознаграждение, начисленное за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат Справка 91.1 99 Начислено депо премий по рискам, переданным в перестрахование Расчет 77.4 77.6 Начислена сумма страховой выплаты по основному договору при наступлении страхового случая Расчет 22.1 77.1 Произведена страховая выплата по основному договору Платежные документы 77.1 51 Начислены суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование Расчет 77.4 22.4 Получены суммы возмещения убытков от перестраховщиков Платежные документы 51 77.4 Списаны суммы возмещения убытков, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат Справка 22.4 99 Погашено депо премий по рискам, переданным в перестрахование Справка 77.6 77.4 Перечислена удержанная сумма по депо премий перестраховщику Платежные документы 77.4 51 2.4