Учет и аудит ценных бумаг и внешнеэкономической деятельности предприятия

Учет и аудит ценных бумаг и внешнеэкономической деятельности предприятия. В соответствии с ПБУ 19 02 Учет финансовых вложений к финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций вклады в уставные капиталы других организаций вклады организации - товарища по договору простого товарищества предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями способность приносить доход организации в будущем.

К финансовым вложениям не относят собственные акции, выкупленные организацией у акционеров векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены и др В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года и краткосрочные когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 Финансовые вложения, к которому могут быть открыты следующие субсчета 58 1 - Паи и акции 58 2 - Долговые ценные бумаги 58 3 - Предоставленные займы 58 4 - Вклады по договору простого товарищества. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов 51,52,10 и др с кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 Прочие доходы и расходы. Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства.

Можно выделить четыре основных направления проверки аудит вложений в ценные бумаги аудит вложений в уставные капиталы других организаций аудит вложений в совместную деятельность аудит учета вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации Положение об учетной политике организации копии учредительных документов документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций выписки из реестра акционеров сертификаты акций облигации векселя и другие ценные бумаги договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации документы приема-передачи ценных бумаг депозитные договоры, договоры займа книги реестры регистрации ценных бумаг учетные регистры журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др. по счетам 58, 76, 91,55 и др. платежные поручения и выписки банка приходные и расходные кассовые ордера Книга учета ценных бумаг, Главная книга формы учетной документации по инвентаризации ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п. отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия краткосрочные и долгосрочные государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги паи, доли, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг.

На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений. п п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа результат проверки Симв Выводы и решения аудитора А. Внутренний контроль 1 Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? Имеется приказ У4 Приказ отвечает установленным требованиям 2 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен Уз Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные 3 Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? Проводятся только в конце года У2 Необходимо провести сплошную инвентаризацию 4 Каков порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями? Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями Уз Внутренний контроль удовлетворительный.

Уточнить сроки исполнения 5 Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? Осуществляется выборочный контроль У2 Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку Б. Система учета 6 Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? Да на долгосрочные и краткосрочные, далее по видам Уз Проанализировать правильность классификации 7 Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? Не определены У2 Возможны ошибки при оценке финансовых вложений 8 Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений Уз Проанализировать данные аналитического учета по регистрам 9 Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? Определен только рабочий план счетов, схем нет У1 Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов 10 Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? Да, в соответствии с учетной политикой Уз Уточнить правильность формирования резервов 11 С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? и т.д. Ежеквартально Уз Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока Примечание У1 - низкий уровень У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам аналитические процедуры сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными плановыми показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой проверка тестирование средств внутреннего контроля. Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств пересчет инвентаризация проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности подтверждение проверка документов.

На следующем этапе аудитор, рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п. Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов, правильность формирования стоимости ценных бумаг.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании выбытии, методу, зафиксированному в учетной политике предприятия.

Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных выбывших ценных бумаг.

Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим яйцам.

Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей.

При отражении доходов в учете должен применяться принцип начисления. Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипичные условия нестандартные цены, порядок расчетов и т.п. операции, осуществленные без видимой логической причины операции, содержание которых отличается от формы операции, обработанные необычным образом другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

Общество с ограниченной ответственностью Сатурн никаких финансовых вложений не имеет. 11. Особенности учета, анализа и аудита фондов, резервов и финансовых результатов предприятия Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5 уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 чистой прибыли до достижения размере, установленного уставом общества. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют счет 82 Резервный капитал. Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой Д 84 - К 82. Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 Резервный капитал и кредиту счетов - потребителей резервного капитала.

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 Нераспределенная прибыль. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на покрытие убытков от хозяйственной деятельности кредитуют счет 84 выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли кредитуют счета 70,75 увеличение уставного капитала кредитуют счет 80 покрытие различных непредвиденных расходов кредитуют счета расходов. К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального и местного бюджета взносы родителей средства, поступающие от других организаций средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами.

Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 Целевое финансирование. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13 2000. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Она может предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств.

ПБУ 13 2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи по мере фактического получения бюджетных средств как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам при наличии следующих условий имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены. Фактическое поступление бюджетных средств отражают проводкой Д 51,52 - К 76. Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются проводкой Д 86 - К 98. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Средства целевого назначения, поступившие от других организаций и физических лиц, отражают проводкой Д 76 - К 86. Фактическое поступление средств целевого назначения отражают проводкой Д 08,10,51,55 - К 76. Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов 20 Основное производство - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации 83 Добавочный капитал - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств 98 Доходы будущих периодов - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Аналитический учет по счету 86 Целевое финансирование ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В ООО Сатурн резервного капитала, средств целевого финансирования не существует.

ООО Сатурн, как и любая другая организация, получает основную часть прибыли от продажи продукции. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 Продажи, который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции собственного производства работам и услугам непромышленного характера покупным изделиям услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.д Сумма выручки от продажи продукции отражается проводкой Д 62 - К 90. Себестоимость проданной продукции списывается в Д 90 - К 43. В конце года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

На предприятии к счету 90 открываются следующие субсчета 90 1 - Выручка 90 2 - Себестоимость продаж 90 3 - НДС 90 4 - Акцизы 90 9 - Прибыль убыток от продаж. Записи на этих субсчетах производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 2, 90 3, 90 4 и кредитового оборота по субсчету 90 1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90 9 на счет 99 Прибыли и убытки. Таким образом, синтетический счет 90 Продажи ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 кроме субсчета 90 9 , закрываются внутренними записями на субсчет 90 9. Д 90 1 - К 90 9 - закрытие субсчета Выручка Д 90 9 - К 90 2 - закрытие субсчета Себестоимость продаж Д 90 9 - К 90 3 - закрытие субсчета НДС Д 90 9 - К 90 4 - закрытие субсчета Акцизы Д 90 9 - К 99 - получена прибыль в результате хозяйственной деятельности Д 99 - К 90 9 - получен убыток в результате хозяйственной деятельности. Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции.

ООО Сатурн осуществляет учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9 99 и ПБУ 10 99. Согласно ПБУ 9 99 Доходы организации доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов предприятия может формироваться из следующего выручки от реализации продукции арендной платы за предоставленное в аренду имущество выручки от внереализационных операций путем продажи объектов основных средств, нематериальных активов и других видов имущества результатом переоценки отдельных активов имущества и др Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции.

В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. При этом доходом не считаются следующие поступления обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм НДС, акцизы, налог с продажи т.п. предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов авансы в счет оплаты продукции погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала. Перечень расходов включает в себя затраты на производство реализованной продукции затраты на оплату труда аппарата управления амортизационные отчисления некомпенсируемые расходы от стихийных бедствий и др. Расходами не признаются выбытие активов в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий на платежи, связанные с благотворительной и иной деятельностью путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов в погашение кредита или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей. Текущие расходы предприятия регулируются ПБУ 10 99 Расходы организации. В бухгалтерском учете они представлены в виде расходов по обычным видам деятельности расходы предприятия по изготовлению продукции, ее продаже и т.п операционные расходы расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов, продажей основных средств и др внереализационные расходы различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году штрафы, пени, неустойки возмещение причиненных предприятием убытков и др В отчете о прибылях и убытках расходы приводятся с подразделением на следующие группы себестоимость проданных товаров, продукции коммерческие расходы управленческие расходы прочие операционные расходы прочие внереализационные расходы чрезвычайные расходы.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, нераспределенную между участниками общества.

В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, установленным учредителями.

Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства.

Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль - второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли показывают в пассиве по статье Нераспределенная прибыль отчетного года. При наличии убытка по результатам работы предприятия за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса осуществляется за счет различных источников. Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года отражается в учете следующей записью Д 84 2 - К 84 3 Непокрытый убыток прошлых лет. При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов Д 80 - К 84. Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал организации делается проводка Д 82 - К 84 2. Убыток может быть закрыт за счет целевых взносов его участников Д 75 - К 84 2. Построение аналитического учета по счету 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток в ООО Сатурн обеспечивается так, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации. Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма отражает в разделе 3 баланса.

В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т.е. по счету 99 Прибыли и убытки дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям Нераспределенная прибыль отчетного года и Непокрытый убыток отчетного года делается прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

Основным источником анализа финансовых результатов и эффективности работы предприятия являются форма 2 Отчет о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе в разделе 1 пассива Источники собственных средств показывается нераспределенная прибыль.

Таблица 26. Оценка финансовых результатов ООО Сатурн за 2004 и 2005 годы сумма - тыс. руб. Показатели 2004 год 2005 год Темп роста, Отклонение Валовая прибыль 145 441 3,04 296 Прибыль от продаж 145 441 3,04 296 Прибыль до уплаты налога 266 441 1,66 175 Чистая прибыль 266 441 1,66 175 Рентабельность собственного капитала 302,3 125,3 0,41 -177 Рентабельность капитала 3,47 4,49 1,29 1,02 Рентабельность реализации продукции 2,32 5,97 2,57 3,65 Рентабельность затрат 2,37 6,35 2,68 3,98 Окупаемость капитала, лет 28,8 22,3 0,77 -6,5 Окупаемость собственного капитала, лет 0,29 0,50 1,72 0,21 Данные таблицы 26 показывают, что в 2005 году предприятие имело превышение по всем видам прибыли.

Темп роста чистой прибыли ниже темпа роста прибыли по основной деятельности.

Показатели рентабельности также возросли по сравнению с прошлым годом. Наибольший рост наблюдается по рентабельности затрат в 2005 году этот показатель составил 6,35 и по рентабельности реализации продукции 5,97 . Это, в свою очередь, привело к улучшению показателей окупаемости. Окупаемость основного капитала составляет 22,3 лет, а окупаемость собственного капитала, наоборот, немного замедлилась и составила полгода.

Таблица 27. Расчет влияния основных факторов на сумму прибыли ООО Сатурн за 2005 год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. руб. Показатели 2004 год 2005 год Отклонение В т. ч. за счет изменения Реализации Др. факторов Чистая выручка 6260 7386 1126 1126 - Производственная себестоимость Сумма Уровень в к реализации 6115 97,7 6945 94 830 3,7 1100 270 Чистая прибыль 266 441 175 26 149 Данные таблицы 27 показывают, что чистая выручка от реализации увеличилась на 1126 тыс. руб. Это произошло за счет того, что увеличился объем реализации.

Сумма производственной себестоимости увеличилась на 830 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения реализации на 1100 тыс. руб. и снижения других факторов на сумму 270 тыс. руб. Сумма чистой прибыли выросла на 175 тыс. руб. и составила 441 тыс. руб. Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Источниками информации для проверки являются Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами счета, платежные поручения, авизо и др учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность форма 1 Бухгалтерский баланс, форма 2 Отчет о прибылях и убытках, декларации по налогу на прибыль и др. Аудитору необходимо проверить наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции работ, услуг правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции работ, услуг на счетах бухгалтерского учета правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции работ, услуг для исчисления авансовых платежей в бюджет правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов правильность отражения в учете финансовых санкций правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 Прибыли и убытки , 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги , 63 Резервы по сомнительным долгам , 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции работ, услуг все ли внереализационные доходы за исключением поименованных в ст.251 НК РФ включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 субсчет Налог на прибыль определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты.

Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам и кредиту счета 51 Расчетные счета. Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются.

Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 Расчетные счета в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам. Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто.

Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции работ, услуг. Для установления достоверности прибыли убытка от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции коммерческих расходов. В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета стоимостная оценка операций по продаже правильно определена суммы продажи правильно классифицированы суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции работ, услуг правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

В ходе аудиторской проверок изучается ценовая политика организации.

Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством.

Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации.

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные.

Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции отгрузки с отнесением к соответствующим периодам.

Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Важное значение придается аудитором проверке прибыли убытков от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить правильность и полноту отражения доходов убытков от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов правильность отражения доходов расходов от курсовых разниц по операциям с валютой правомерность списания убытков от стихийных бедствий правильность списания долгов и дебиторской задолженности правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 Прибыли и убытки , 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли, аудитор должен подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета Прибыль, подлежащая распределению Нераспределенная прибыль Непокрытый убыток. Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам участникам организации создание и пополнение резервного капитала увеличение добавочного капитала погашение убытков прошлых лет. Следует помнить, что авансовое использование прибыли текущего года недопустимо.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками учредителями организации. Убыток может быть погашен за счет целевых взносов акционеров участников организации средств резервного капитала средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 Прибыли и убытки, с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года. 12.