Синтетический и аналитический учет реализации товаров

Синтетический и аналитический учет реализации товаров. Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия.

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров, продажных цен, момента реализации.

Согласно п.51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, реализованными считаются отгруженные товары, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю заказчику. Расчетные документы считаются предъявленными покупателю с момента сдачи их в учреждения банка либо передачи покупателю, если это предусмотрено договором. При необходимости предприятие может применять порядок отражения в учете реализации отгруженных товаров по мере оплаты покупателем расчетных документов.

Согласно п.16 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятиям на длительный. Согласно п.33 методических указаний О порядке исчисления налога на добавленную стоимость, моментом реализации считается а при расчетах платежными требованиями-поручениями, платежными требованиями, чеками - день поступления выручки от реализации продукции б если для плательщиков установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, день сдачи расчетных документов в учреждения банков в если расчеты осуществляются без участия учреждения банка день передачи их покупателю способом, предусмотренным договором г при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу д при отпуске товаров на экспорт, внутри предприятия, при обмене товаров или обменоподобном обороте - день отпуска товаров.

Регистрами по учету операций процесса реализации продукции являются ведомость 15 Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы в части коммерческих расходов ведомость 16 Учет реализации продукции отгрузка работ, услуг ведомость 16-а Учет реализации продукции работ, услуг журнал-ордер 11 - по кредиту счетов 40 Готовая продукция , 41 Товары , 42 Торговая наценка , 43 Коммерческие расходы , 45 Товары отгруженные , 46 Реализация продукции работ, услуг , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по каждому факту реализации и отгрузки ведется по каждому факту совершения хозяйственной операции.

Ведомость 16 используется в учетной практике, когда предприятия организуют учет реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов к оплате.

Ведомость 16 может открываться на отдельные виды реализуемой продукции с целью выявления результата от реализации каждого ее вида. Записи в ведомости 16 в части дебиторской задолженности по цене реализации производятся на основании товарных накладных, товарно-транспортных накладных графа 9 . В графах 1-8 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции в разрезе ее видов путем умножения количества реализованной продукции на фактическую себестоимость единицы продукции, а также коммерческие расходы по ее реализации.

В этих же графах в итоговой строке отражаются налог на добавленную стоимость, акцизы и сборы в бюджетные и внебюджетные фонды.

Отметки об оплате зачете или списании отражаются в графах 11-15 на основании выписок банка из лицевых счетов, актов сверки расчетов и др. документов. В данной ведомости отражается также результат от реализации за месяц, определяемый как разница между выручкой и фактической себестоимостью, НДС, акцизами и сборами от выручки. Итоговые данные из реестров в разрезе покупателей переносятся в ведомость 16. В конце месяца итоговые данные ведомости 16 по кредиту счетов 40, 43 графы 1-8 , 46 графа 9 и 62 графа 13 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносятся в журнал-ордер 11. На конец месяца в графе 16 отражается дебиторская задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по ценам реализации.

Эти данные целесообразно отражать также на начало каждого месяца путем перенесения их из ведомостей за прошлый месяц.

Сальдо на конец месяца по графе 16 равно данным гр. 9 - гр. 12-15 . Ведомость 16-а используется для обобщения информации о реализации продукции по моменту поступления оплаты в пользу хозяйствующего субъекта. Записи в данной ведомости производится на основании документов, подтверждающих отгрузку продукции товарных, товарно-транспортных накладных, актов и др. в разрезе видов продукции и покупателей графы 1-7 в оценке по продажной стоимости.

Затем по каждому документу отмечается сумма его оплаты зачета или списания, т.е. этим самым в ведомости осуществляется контроль за состоянием расчетов с покупателями за товары отгруженные. В ведомости 16-а отражается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам в графах 10-18 . Для получения таких данных необходимо отражать количественные показатели отражаемой продукции в графах 1-6 в разрезе ее видов по каждому документу в виде дроби количество стоимость по цене реализации.

Путем умножения количества отгруженной одноименной продукции на учетную стоимость единицы продукции определяется стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. Показатели данной строки используются для записи в журнал-ордер 11 данных по кредиту счета 40 в дебет счета 45. При открытии ведомости 16-а необходимо перенести в нее остатки по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц в разрезе каждого документа на отгрузку.

Затем в течение месяца в ней производятся записи данных об отгрузке продукции и ее оплате на основании соответствующих документов товарных накладных, товарно-транспортных накладных, выписок банка и др Таким образом осуществляется контроль за движением товаров отгруженных. Записи в журнал-ордер 11 производятся на основании o ведомости 15 в части коммерческих расходов на реализованную часть продукции o ведомости 16 отгрузка o ведомости 16-а o листков-расшифровок. Данные журнала-ордера 11 по кредиту счета 62 в части оплаты в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств или других счетов должны быть сверены с ведомостями 1, 2 и др. После сверки данные переносятся в Главную книгу.

Консалтинговая компания Центр поддержки предприятий, согласно принятой учетной политики, производит учет реализации продукции по моменту оплаты продукции покупателями. Данные по отгрузке товаров в разрезе поставщиков ведутся в ведомости 16. Аналитический учет отгруженной продукции предусматривает необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе отправленных в адрес покупателей платежных документов счетов-фактур, платежных требований-поручений и др. наблюдение за оплатой грузов и движением товаров в случаях отказа от оплаты счетов обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности. 6.3. Определение полной себестоимости реализованной продукции и результатов от реализации продукции.

Закрытие счета 90. В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счету 90 открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 Выручка от продаж. Себестоимость проданной продукции товаров, работ, услуг отражается на субсчете 90-2 Себестоимость продаж. Сумму НДС, включенного в цену проданной продукции товаров, работ, услуг, учитывают на субсчете 90-3 Налог на добавленную стоимость, а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию на субсчете 90-4 Акцизы. Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно можно использовать субсчет 90-5 Экспортные пошлины. Также можно использовать и субсчет 90-6 Налог с продаж , 90-7 Расходы на продажу , 90-8 Управленческие расходы. Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 Прибыль убыток от продаж. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом.

Если получена прибыль от продаж, то производится запись Д-т 90-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц. Если получен убыток, то производится запись Д-т 99 К-т 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Отсюда следует, что по окончании каждого месяца синтетический счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9 Д-т 90-1 К-т 90-9 - списано сальдо субсчета Выручка Д-т 90-9 К-т 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 - списано сальдо субсчетов счета 90. В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Раздел 7. Учет капитала, резервов и финансовых результатов 7.1. Учет капитала Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями участниками средств в момент учреждения общества товарищества. Гражданское право исходит из того, что уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

Сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию во-первых, средства как денежные, так и не денежные, внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию стартовым капиталом для начала предпринимательской деятельности во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера участника, но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о солидности общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов.

Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции.

Здесь уставный капитал формируется за счет взносов вкладов учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала. В консалтинговой компании Центр поддержки предприятий размер уставного капитала составляет 10000,00 рублей. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме. Учет уставного капитала и его разновидностей ведется на пассивном счете 80 Уставный капитал. Аналитический учет по счету 80 Уставный капитал ведется по учредителям организации. 7.2. Формирование и учет добавочного и резервного капитала Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 Добавочный капитал, на котором отражаются - прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами - сумма разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут меть место лишь в случаях o погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки o направления средств на увеличение уставного капитала o распределения сумм между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен находиться в пределах 15 уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5 годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25 уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом общества. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 Резервный капитал. По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование.

Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов 1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Синтетический учет ведется на счете 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Этот резерв создается за счет доходов организации.

При этом делается проводка Д-т 91 Прочие доходы и расходы К-т 14 Резервы под снижение стоимости ценностей. Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14. Аналитический учет по счету 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ведется по каждому резерву. 2. Резервы по сомнительным долгам.

Синтетический учет ведется на счете 63 Резервы по сомнительным долгам. В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение так называемая сомнительная задолженность. Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, вo-первых, не погашена в срок установленный договором или законодательством, а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции работ, услуг по мере ее отгрузки выполнения работ, оказания услуг и предоставления покупателю расчетных документов. Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой Д-т 63 К-т 62,76. Установление контроля за списанной задолженностью Д-т 007. Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован.

Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы - долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала года - долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала года - долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала года. Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв. 3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Синтетический учет ведется на счете 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.

Формирование резервов происходит за счет дохода организации Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу Д-т 59 К-т 91. При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме.

Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения. Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги и Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги. Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг. 4. Резервы предстоящих расходов. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 34н ред. от 24.03.2000 , разрешено создавать резервы на - предстоящую оплату отпусков работникам - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет - выплату вознаграждений по итогам работы за год - ремонт основных средств - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 94н, предназначен счет 96 Резервы предстоящих расходов. Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 29 Обслуживающие производства и хозяйства , 44 Расходы на продажу , 97 Расходы будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета 96 Резервы предстоящих расходов. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 Резервы предстоящих расходов в корреспонденции со счетами 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год 23 Вспомогательные производства - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д. Аналитический учет по счету 96 Резервы предстоящих расходов ведется по отдельным резервам. 7.3. Учет прочих доходов и расходов, учет чистой прибыли и нераспределенной прибыли.

Реформация баланса.

Для учета нераспределенной прибыли непокрытого убытка предусмотрен активно-пассивный счет 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года. Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года в декабре списывается по кредиту счета 84. По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года. На счете 84 ведется также учет полученного убытка. Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84. Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации, направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала, при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению созданию нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета 91-1 Прочие доходы 91-2 Прочие расходы 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов. Помимо указанных организации могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов 91-3 Внереализационные доходы 91-4 Внереализационные расходы. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом.

Если получена прибыль, то производится запись Д-т 91-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц.

Если получен убыток, то производится запись Д-т 99 К-т 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов Д-т 91-1, 91-3 К-т 91-9 - списано сальдо субсчетов Прочие доходы и Внереализационные доходы Д-т 91-9 К-т 91-2, 91-4 - списано сальдо субсчетов Прочие расходы и Внереализационные расходы. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99. По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. Кроме того, там же отражаются чрезвычайные доходы.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п К ним относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Такие операции отражаются следующими записями Д-т 10, 41, 43 и др. К-т 99 - оприходование имущества, пригодного для использования после стихийных бедствий, пожаров, аварий и других экстремальных ситуаций.

По дебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные расходы организации, штрафы за налоговые правонарушения, во-вторых, сумму условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18 02. Сумма условного расхода дохода равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Эта сумма учитывается на счете 99 на отдельном субсчете.

Можно рекомендовать следующие наименования субсчетов по балансовому счету 99 99-2 Условный расход доход по налогу на прибыль 99-3 Постоянное налоговое обязательство 99-9 Сальдо прибылей и убытков отчетного года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет текущий налог на прибыль, определяется исходя из величины условного расхода дохода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства ПНО и постоянного налогового актива ПНА , отложенного налогового актива ОНА и отложенного налогового обязательства ОНО отчетного периода.

Постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив в бухгалтерском учете также отражается по дебету кредиту счета 99 например, субсчет 99-2 Постоянное налоговое обязательство в корреспонденции с кредитом дебетом счета 68 . Исходя из изложенного ОНА и ОНО не учитываются на счете 99 и, следовательно, не участвуют в формировании чистой прибыли отчетного года. Таким образом, в данном случае чистая прибыль по результатам отчетного года исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью до налогообложения и суммами условного расхода по налогу на прибыль и ПНО ПНА . Следовательно, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Показатель Чистая прибыль убыток отчетного года отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли убытка отчетного года списывается со счета 99 в кредит дебет счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Именно эта сумма и отражается по строке Чистая прибыль убыток отчетного года в форме 2 Отчет о прибылях и убытках, образец которой рекомендован приказом Минфина России от 22.07.03 67н. ПНО и ПНА признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы.

В свою очередь, постоянные разницы возникают в следующих случаях если в бухгалтерском учете признаны расходы и или доходы, которые не признаются в целях налогообложения прибыли ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах если налоговом учете признаны расходы и или доходы, которые не признаются в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах п.4 ПБУ 18 02 . Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах п.14 ПБУ 18 02 . ОНА возникает в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях если в бухгалтерском учете расходы признаны раньше, чем в налоговом учете если в налоговом учете доходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах п.15 ПБУ 18 02 . ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях если в налоговом учете расходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете если в бухгалтерском учете доходы признаны раньше, чем в налоговом учете.

В соответствии с п.24 ПБУ 18 02 ПНО, ПНА, ОНА, ОНО и текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сумма условного расхода по налогу на прибыль раскрывается отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках п.25 ПБУ 18 02 . Поскольку отдельной строки в форме 2 для отражения условного расхода по налогу на прибыль не предусмотрено, для расчета показателя, отражаемого по строке Чистая прибыль убыток отчетного года, можно воспользоваться следующей формулой Чистая прибыль убыток отчетного года Прибыль убыток до налогообложения - Текущий налог на прибыль ОНА - ОНО. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84. Если организация по итогам года получила прибыль, то в учете производится запись Д-т 99 К-т 84 - списана чистая прибыль отчетного года. Если организация по итогам года получила убыток, то производится запись Д-т 84 К-т 99 - списан убыток отчетного года. Раздел 8. Составление отчетности 8.1. Краткая характеристика и источники информации бухгалтерской отчетности В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.

Различают прибыль отчетного года балансовую прибыль и прибыль убыток, остающуюся в распоряжении предприятия чистая прибыль. Балансовая прибыль убыток включает в себя прибыль от реализации оказанных услуг сумма процентов к получению и уплате сальдо операционных доходов и расходов сальдо внереализационных доходов и расходов.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган и заинтересованным пользователям.

И поэтому п.2 ст. 12 ФЗ 129-ФЗ от 21.11.1996г. О бухгалтерском учете перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и обязательств.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данного бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно. Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам 96 Резервы предстоящих расходов 98 Доходы будущих периодов 97 Расходы будущих периодов 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и устранение выявленных ошибок.

Затем закрывают операционные счета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета. 8.2. Порядок составления основных форм отчетности Бухгалтерский баланс Форма 1 состоит из Актив баланса Раздел I Внеоборотные активы Подраздел Нематериальные активы счета 04, 05 В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 Нематериальные активы за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 Амортизация нематериальных активов. Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащая организации, указывается по строке 110 баланса.

При этом строкам 111-113 показывается стоимость основных видов нематериальных активов лицензий, патентов, товарных знаков. В подразделе Основные средства по строке 120 отражаются следующие данные остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 Основные средства за вычетом начисленной амортизации по счету 02 имущества, предназначенные для сдачи в аренду, которые учитываются на счете 03 Доходные вложения в материальные ценности. В составе основных средств по отдельным строкам в качестве расшифровок даются основные средства в земельных участках и объектах природопользования строка 121 и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании строка 122 . Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и 03 и сводных данных по этим счетам.

Незавершенное строительство строка 130 отражает данные по счетам 07 Оборудование к установке , 08 Вложения во внеоборотные активы , 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Остаток по счету 08 может отражать стоимость затрат по незаконченному строительству - у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами и др. Незавершенные капитальные вложения учитываются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика инвестора. Подраздел Доходные вложения в материальные ценности счет 03 По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, представляемые за плату во временное владение и пользование.

Счета 58,59 В данном подразделе по строке 140 отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 158 Финансовые вложения все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов сроком свыше 12 месяцев с расшифровкой по строкам 141-145 по основным видам вложений инвестиции в паи, акции, в долговые ценные бумаги, в представленные займы, во вклады по договорам простого товарищества и иные долгосрочные финансовые вложения сроком свыше 12 месяцев.

Подраздел Прочие внеоборотные активы Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Раздел II Оборотные активы Подраздел Запасы В данном подразделе по строке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат материалы счет 10 , товары счет 41 , находящиеся в собственности организации остатки готовой продукции счет 43 на складе организации, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов счет 97 , прочие запасы и затраты. Расходы будущих периодов счет 97 - строка 216, прочие запасы и затраты - строка 217. При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учтенной цены или отклонений, связанных с представлением организации скидок.

Подраздел Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям счет 19 В данном подразделе по строке 220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается остаток по счету 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, который не был списан на счет 68 Расчеты по налогам и сборам. Подраздел Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности по счетам 62, 76, 73 и др Подраздел Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты Задолженность по тем же счетам, но со сроками погашения в течение 12 месяцев расшифровывается по строкам 241-246. Подраздел Краткосрочные финансовые вложения В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58. Подраздел Денежные средства В подразделе Денежные средства по строке 260 баланса покрывается общий остаток денежных средств по счетам 50-57 с расшифровкой по видам денежных средств по отдельным строкам баланса.

Подраздел Прочие оборотные средства В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедших отражение по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Пассив баланса В пассив баланса статей в итоге уменьшают полученную прибыль, когда организация ее получит.

Группы статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса Капитал и резервы. Основные разделы пассива баланса Раздел III Капитал и резервы Подраздел Уставный капитал В данном подразделе по строке 410 отражается сумма уставного капитала 80 . Подраздел Добавочный капитал По строке баланса 420 отражаются данные кредитового остатка по счету 83 Добавочный капитал, которые включают сумму числящейся переоценки основных взносов.

Подраздел Резервный капитал В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, учтенные на счете 82 Резервный капитал. Подразделы Целевое финансирование , Нераспределенная прибыль прошлых и текущих лет счета 84, 86 В этих подразделах целевое финансирование - строка 450 нераспределенная прибыль прошлых лет - строка 470. Раздел IV Долгосрочные обязательства Подраздел Займы и кредиты В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Раздел V Краткосрочные обязательства Подраздел Займы и кредиты По строке 610 отражается общая задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащая погашению в течение 12 месяцев.

Подраздел Кредиторская задолженность По строке 620 отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам счета 60, 76 . Подраздел заполняется на основании журнала-ордера 6, журнала-ордера 8. Подраздел Задолженность участникам по выплате доходов , Доходы будущих периодов , Резервы предстоящих расходов и платежей , Прочие краткосрочные пассивы Форма 2 Отчет о прибылях и убытках состоит из Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деятельности По данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных факторов хозяйственной деятельности.

Статья 020 Себестоимость проданной продукции, работ, услуг По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье 010 отчета формы 2. Статья 030 Коммерческие расходы Здесь отражаются расходы, связанные со сбытом продукции и списанные с кредита счета 44 Расходы на продажу в дебет счета 90. Статья 040 Управленческие расходы Здесь отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые относятся с кредита счета 26. Статья 050 Прибыль убыток от продаж Здесь отражается результат от продажи продукции Раздел II Операционные доходы и расходы Статьи 060 Проценты к получению и 070 Проценты к уплате По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающихся к получению и уплате.

Статьи 080 Доходы от участия в других организациях Здесь отражаются доходы от современной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Статьи 090 Прочие операционные доходы и 100 Прочие операционные расходы Здесь отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества. Раздел III Внереализационные доходы и расходы Статья 120 Прочие внереализационные доходы По статье отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, прибыль прошлых лет, внереализационные доходы, т.е. суммы, учтенные по кредиту счета 91. Статья 130 Прочие внереализационные расходы По статье отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, прибыль прошлых лет, внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91. Статья 140 Прибыль убыток до налогообложения Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитанием расходов по предыдущим статьям. Статья 150 Налог на прибыль и другие иные аналогичные обязательные обложения Здесь указываются суммы налога на прибыль.

Статья 160 Прибыль убыток от обычной деятельности По данной статье отражаются суммы прибыли убытка, полученной от обычной деятельности.

Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы Статьи 170 Чрезвычайные доходы и 180 Чрезвычайные расходы Здесь отражаются расходы, доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Статья 190 Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток отчетного периода Статья определяется арифметически как сумма статей 160 и 170 минус статья 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99. 8.3. Пояснительная записка к годовому отчету Пояснительная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы.

Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обаятельные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ и приказами Минфина России.

Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены показатели, которые не нашли отражения в формах годовой и бухгалтерской отчетности например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географически рынкам сбыта расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм 1 и 2 основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения, по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации показатели состояния основных средств доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов порядок расчета аналитических финансовых показателей рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т. п. оценка деловой активности организации элементы учетной политики, отличные от предыдущего года. В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных по двум методам Данные о налоговых платежах должны быть приведены в разрезе существенных видов налогов налог на прибыль, НДС, и др. с отражением сумм отклонений.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи o раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности o обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета.

Пояснительную записку можно разделить на три основные части o общие сведения об организации o расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности o аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

При изменении учетной политики в новом году в пояснительной записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.