Учет основных средств и нематериальных активов. Учет основных средств Понятие, порядок учета и движения основных средств утвержден Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01 , утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными от 27.07.98 г. 33н с изменениями и дополнениями.
В соответствии с ПБУ 6 01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий - использование в производстве продукции при выполнении работ оказании услуг либо для управленческих нужд организации - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов - способность приносить организации экономические выгоды доход в будущем.
В ОАО Молоко используются следующие виды основных средств - земельные участки - здания, сооружения - машины и оборудование - измерительные и регулирующие приборы и устройства - вычислительная техника, транспортные средства - инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь - многолетние насаждения - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств Согласно Общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. 359 аналитический учет основных средств организуется пообъектно в разрезе сфер эксплуатации производственная, непроизводственная, в разрезе отраслей экономики промышленность и т.д по видам здания, сооружения, по группам и подгруппам.
Основные средства поступают в организацию в следующих случаях в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения безвозмездно, приобретения, оприходования неучтенных объектов и др. Во всех случаях поступление основных средств оформляется актом приемки- передачи основных средств формы ОС-1. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей.
Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.
В учете их поступление отражается записями Д сч. 08 К сч. 75 и Д сч. 01 К сч. 08. Поступление основных средств по договору дарения отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов Д сч. 08 К сч. 98. При вводе объекта в эксплуатацию Д сч. 01 К сч. 08 и начала начисления амортизации по объекту со следующего месяца после ввода в эксплуатацию части стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов Д сч. 98 К сч. 91 . Затраты на приобретение основных средств учитываются на основании оплаченных или принятых к оплате счетов продавцов Д сч. 08 К сч. 60- стоимость отдельных объектов основных средств Д сч. 19 К сч. 60- НДС, включенный в счета продавцов Д сч. 68 К сч. 19- отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств.
Инвентарная стоимость основных средств, приобретаемых организацией слагается из фактических затрат по приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. На сч. 01 эти объекты принимаются в размере инвентарной стоимости.
Основные средства выбывают в результате финансовых вложений в уставный капиталы других организаций, безвозмездной передачи, продажи, ликвидации по причине физического или морального износа, передачи в совместную деятельность, утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом формы ОС-1, на основании которого в бухгалтерии делается запись в инвентарной карточке формы ОС-6. Финансовые вложения в уставный капитал других организаций Д сч.01 Выбытие К сч.01- списание балансовой стоимости Д сч.02 К сч.01- списание начисленной амортизации Д сч.91 К сч.01- списана остаточная стоимость основных средств Д сч.58 К сч.91- передача основных средств в счет вклада в уставный капитал Д сч.91 К сч.99 Д сч.99 К сч.91 - разница между остаточной стоимостью и оценкой вклада в уставный капитал.
Безвозмездная передача Д сч.01 Выбытие К сч.01- списание балансовой стоимости Д сч.02 К сч.01- списание начисленной амортизации Д сч.91 К сч. 01- списана остаточная стоимость Д сч.91 К сч.68 -сумма НДС подлежащая к уплате если сделка облагается НДС . Плательщик НДС - передающая сторона Д сч.91 К сч.60 и др сумма расходов связанная с безвозмездной передачей без учета НДС Д сч.91 К сч.19 - списание НДС Д сч.91 К сч.99 Д сч.99 К сч.91 - прибыль убыток от безвозмездной передачи.
Продажа Д сч. 60 К сч.91-договорная стоимость реализуемых основных средств Д сч.91 К сч.68- сумма НДС подлежащая получению от покупателей Д сч.51 К сч.62- поступила оплата основных средств Д сч.91 К сч.60- сумма расходов связанных с реализацией без НДС Д сч.01 Выбытие К сч.01- списание балансовой стоимости Д сч.02 К сч.01- списание начисленной амортизации Д сч.91 К сч.01-списание остаточной стоимости Д сч.91 К сч.99 Д сч.99 К сч.91 - финансовый результат от реализации.
Ликвидация по причине физического или морального износа Д сч.01 Выбытие К сч.01 -списание балансовой стоимости Д сч.02 К сч.01- списание начисленной амортизации Д сч.91 К сч.69,70,23- отражены расходы по ликвидации Д сч.10 К сч.91- оприходованы материальные ценности от ликвидации Д сч.91 К сч.01- списана остаточная стоимость Д сч.91 К сч.99 Д сч.99 К сч.91 - прибыль убыток от ликвидации.
Передача в совместную деятельность Д сч.91 К сч.01- передача основных средств по остаточной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение Д сч.58 К сч.91- передача основных средств в оценке согласно договору простого товарищества.
Утрата и порча объектов выявленных при инвентаризации Д сч.01 Выбытие К сч.01 Д сч.02 К сч.01 Д сч.94 К сч.01 Выбытие - списание остаточной стоимости Д сч.73 К сч.94-недостача отнесена на виновное лицо Д сч.99 К сч.94- списание недостачи на финансовый результат.
Регистрами аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки формы ОС-6, которые заполняются на основе первичных документов актов приемки-передачи, технических паспортов и т.д Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера 13,10,10 1.Так же в ОАО Молоко ведется отчет по основным средствам по месяцам приложение 1 . 2.2.Учет нематериальных активов Определение нематериальных активов дано в ПБУ 14 2000. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий - отсутствие материально-вещественной физической структуры - возможность выделения, отделения организацией от другого имущества - использование в производстве продукции, при выполнении работ оказании услуг или для управленческих нужд организации - использование в течение длительного времени срока полезного использования, свыше 12 месяцев - организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества - способность приносить доход - наличие документов подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности и т.п. В ОАО Молоко используются следующие виды нематериальных активов - исключительное право на промышленный образец - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров - деловая репутация организации.
Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 Нематериальные активы по первоначальной и или остаточной стоимости.
Нематериальные активы поступают в организацию в виде вклада в уставный капитал, по договору дарения, путем приобретения и разработки своими силами.
Вклад в уставный капитал осуществляется по согласованной оценке учредителей.
В учете это отражается Д сч.08 К сч.75 Д сч.04 К сч.08. Безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в учете в составе доходов будущих периодов Д сч.08 К сч.98 по рыночной цене не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости Д сч.08 5 К сч.60 Д сч.19 2 НДС по приобретенным нематериальным активам К сч.60- НДС уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов Д сч.68 НДС К сч.19 2- списание НДС. При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма налога списывается на сч.29 Обслуживающие производства и хозяйства. В случае приобретения нематериальных активов для использования при реализации товаров, освобожденных от НДС, налог относится на сч.08 Д сч.08 К сч.60 . При разработке нематериальных активов своими силами Д сч.08 5 К сч.10,69,70-на сумму затрат на создание нематериального актива.
При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного нематериального актива производственного назначения затраты списываются на сч.04 Д сч.04 К сч.08 5 . Нематериальные активы могут выбывать в случаях при передаче в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, по договору дарения безвозмездно, ликвидации и реализации.
Учет доходов и расходов по списанию нематериальных активов ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы. Передача в уставные капиталы других организаций Д сч.05 К сч.04-списание накопленной за время использования амортизации Д сч.91 К сч.04-списана остаточная стоимость Д сч.58 К сч.91-передача нематериального актива в счет вклада в уставный капитал Д сч.91 К сч.99 Д сч.99 К сч.91 - разница между остаточной стоимостью и оценкой вклада в уставный капитал. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность Д сч.91 К сч.04-передаче в счет вклада по остаточной стоимости Д сч.58 к сч.91-передача в счет вклада в оценке по договору простого товарищества.
Безвозмездная передача Д сч.05 К сч.04-списание амортизации Д сч.91 К сч.04-списана остаточная стоимость Д сч.91 К сч.68-отражена сумма НДС подлежащая к уплате плательщик передающая сторона Д сч.91 К сч.60 и др. -сумма расходов без НДС , связанная с безвозмездной передачей Д сч.91 К сч.19-списание НДС Д сч.91 К сч.99 Д сч.99 К сч.91 -прибыль убыток от безвозмездной передачи.
Реализация проводки аналогичны проводкам по продаже основных средств. Регистрами аналитического учета нематериальных активов являются карточки учета формы НМА-1, акты приемки, передачи нематериальных активов.
Основанием для составления акта приемки являются патенты, свидетельства и т.п. 3.