Практическая часть

Практическая часть. ЗАДАНИЕ 1. На основе данных табл. 1 сгруппируйте затраты на производство по статьям калькуляции и экономическим элементам. 1. Перечень элементов затрат и статей расходов Таблица 1. п п Наименование расходов Сумма, д.е. 1 Топливо и энергия на технологические цели 23708 2 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 38014 3 Материальные затраты 75434 4 Общехозяйственные расходы 4005 5 Отчисления на социальные нужды 25018 6 Потери от брака 1635 7 Сырье и материалы 31882 8 Возвратные отходы 26640 9 Вспомогательные материалы 7358 10 Амортизация 23202 11 Затраты на оплату труда 45164 12 Покупные изделия и полуфабрикаты 225 13 Общепроизводственные расходы 15125 14 Основная заработная плата производственных рабочих 34335 15 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 2862 16 Прочие затраты 4426 17 Прочие производственные расходы 1075 18 Расходы на подготовку и освоение производства 700 19 Отчисления на социальное страхование 14320 2. Списано затрат на непроизводственные счета 2000 д.е. 3. Прирост незавершенного производства 1244 д.е. Затраты на производство по экономическим элементам п п Элементы затрат Сумма, руб. 1 Материальные затраты 75434 2 Расходы на оплату труда 45164 3 Расходы на социальные нужды 25018 4 Амортизация 23202 5 Прочие расходы 4426 Итого 173244 Списано затрат на непроизводственные счета 2 000 Прирост незавершенного производства 1244 Итого производственная себестоимость готовой продукции 176488 Затраты на производство по статьям калькуляции п п Статья расходов Сумма, руб. 1 Сырье и материалы основные и вспомогательные 39240 2 Топливо и энергия на технологические цели 23708 3 Основная заработная плата производственных рабочих 34335 4 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 2862 5 Отчисления на социальные нужды 14320 6 Общехозяйственные расходы 4005 7 Общепроизводственные расходы 15125 8 Потери от брака 1635 9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 38014 10 Возвратные отходы вычитаются 26640 11 Покупные изделия, полуфабрикаты 225 12 Прочие производственные расходы 1075 13 Расходы на подготовку и освоение производства 700 Итого себестоимость готовой продукции 141246 ЗАДАНИЕ 2. Произвести деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие используя таблицу 2. Графическим методом.

Таблица 2. Временной период Объем производства Совокупные затраты 1 квартал Январь 8538 5962275 Февраль 8175 5722500 Март 8310 5808578 2 квартал Апрель 8601 6005290 Май 8515 5947425 Июнь 7845 5561325 3 квартал Июль 8430 5909805 Август 8144 5715270 Сентябрь 8205 5756355 4 квартал Октябрь 8976 6194430 Ноябрь 8765 6102855 Декабрь 8340 5898271 Итого 100811 70584379 Итого в среднем за месяц 8403,67 5882031,58 Как известно, линия общих издержек определяется уравнением первой степени F x ax b, где F x - общие издержки а - ставка переменных издержек b - уровень постоянных издержек х - объем производства, физ. Ед. Статический метод основан на использовании корреляционного анализа, хотя сам коэффициент корреляции не определяется.

На график наносятся данные о совокупных издержках предприятия на глазок проводится линия общих издержек точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов. На нашем графике это точка 540. Тогда ставка переменных расходов составит совокупные издержки - постоянные издержки объем производства 5882031,58 - 540 8403,67 482031,58 8403,67 57,36 руб. шт. Постоянные издержки равны 540 руб. ЗАДАНИЕ 3. На основании полученной информации о затратах в задании 2 и данных для выполнения задания табл. 3 постройте график безубыточности производства, определите точку критического объема выпускаемой продукции, укажите области чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитайте маржинальный доход.

Таблица 3 Отчет о доходах и расходах п п Показатели Сумма, тыс. руб. 1 Объем реализованной продукции 5000 тыс. шт. 4 500 2 Совокупные переменные затраты 2099,25 3 Маржинальный доход 2400,75 4 Постоянные расходы 5400,00 5 Чистый доход -2999,25 Предприятие имеет убытки, т.к. затраты больше чем выручка Qкр Зпост 1 - Зпер В 5400 1 - 2099,25 4500 10000 руб 1 1 ЗАДАНИЕ 4. Для изготовления продукции предприятие может использовать два агрегата со следующими характеристиками данные приведены в табл. 4 Таблица 4 Агрегаты Постоянные затраты, д.е Переменные затраты на 1 м2, д.е. Предельная мощность, м2 1 60 2 60 2 90 1 60 1. Назовите важнейшие факторы, влияющие на величину постоянных и переменных затрат каждого вида оборудования. 2. какой агрегат следовало бы приобрести при производстве 30 м3 час 3. на каком агрегате целесообразно изготавливать продукцию, если установить оба агрегата при объеме производства от 20 до 50 м3 час. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции оказания услуг, товарооборота, т.е. зависят от деловой активности предприятия.

Переменный характер имеют как производственные, так и не производственные затраты. К производственным переменным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные постоянные затраты - стоимость самого предприятия.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами.

Даже при изменении объемов производства продаж они не изменяются.

Это расходы по аренде производственных помещений, амортизация основных средств производственного назначения.

При производстве 30 м3 час надо приобретать первый агрегат с производственной мощность 60 м3 час. Если установить оба агрегата при объеме производства от 20 до 50 м3 час целесообразно изготавливать продукцию на 1 агрегате.

ЗАДАНИЕ 5. используя данные табл. 5, составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу - полного распределения затрат -маржинальной калькуляции Таблица 5 Исходные данные Январь Февраль Реализация, тыс. шт. 8 300 8 900 Производство тыс. шт. 8 700 8 600 Цена реализации ед. продукции руб тыс. шт. 900 900 Прямые производственные расходы на ед. продукции руб тыс. шт. 500 500 Общехозяйственные расходы, руб. 1700 000 1700 000 Отчет о прибылях убытках при калькуляции себестоимости методом полного распределения затрат п п Наименование показателей Ед. изм. Январь Февраль 1 Остаток готовой продукции на начало периода Шт. Д.е 400 200 000 2 Выручка от продаж Д.е. 7470 000 8010 000 3 Себестоимость единицы производства Д.е. шт. 500 500 4 Себестоимость продаж Д.е. 5850 000 6150 000 5 Прибыль Д.е. 1620 000 1860 000 6 Остаток готовой продукции на конец периода Шт. Д.е. 400 200 000 100 50 000 Отчет о прибылях убытках при калькуляции себестоимости методом полного директ-костинг п п Наименование показателей Ед. изм. Январь Февраль 1 Выручка от продаж Д.е. 7470 000 8010 000 2 Переменные затраты ед. Д.е. шт. 500 500 3 Себестоимость продаж Д.е. 4150 000 4450 000 4 Маржинальный доход Д.е. 3320 000 3560 000 5 Постоянные расходы Д.е. 1700 000 1700 000 5 Прибыль Д.е. 1620 000 1860 000 Сравнение полученных результатов позволяет заключить, что себестоимость продукции, рассчитанной по методу Директ-костинг ниже полной себестоимости.

В результате, при калькулировании неполной себестоимости ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат.

Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а, следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости, но на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленным при использовании маржинального дохода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянные и переменные части.

ЗАДАНИЕ 6. Определите отклонения по видам затрат в системе стандарт-кост, если предприятие производит один вид продукции.

Исходные данные представлены в табл. 6 Таблица 6 п п Наименование показателя План Факт 1 Объем продаж, ед. 7 200 6 000 2 Цена реализации, д.е. 132 145 3 Выручка от продажи, д.е. 950 400 870 000 4 Материалы, кг -за единицу 6 6,7 -на выпуск 43 200 40 200 5 Цена на 1 кг материалов, д.е. 5 5,2 6 Прямые расходы на оплату труда, час. -час за 1 ед. 9 10,3 -на выпуск 64 800 61 800 7 Стоимость часа работы, д.е. 4 4,1 8 Переменные накладные расходы, д.е. -за 1 час. 3 2,9 -на выпуск 194 000 179 220 9 Постоянные накладные расходы, д.е. 132 000 120 000 10 Итого затрат, д.е. 801 600 761 640 11 Финансовый результат, д.е. 148 800 108 360 1. Рассчитаем отклонения по материалам. Определяем отклонения фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы.

Формула расчета этого отклонения ? Цм может быть представлена в виде ? Цм фактическая цена за единицу - стандартная цена за единицу количество закупленного материала.

Исходя из данных таблицы определяем размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы ? Цм 5,2 - 4,0 40200 -40 200 8 040 руб. Н Отклонение фактических материальных затрат от стандартных неблагоприятное Н . Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции.

Сравним стандартный расход материалов с фактическим, согласно таблице затрат, стандартный расход на одну единицу продукции должен был составить 6 кг 43 200 7 200 кг. Фактически удельный расход составил 6,7 40 200 6 000 кг. С учетом того, что фактически произведено 5000 ед. продукции, стандартный расход материалов равен 6 6000 36000 кг. Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ?Им ?Им фактический расход материалов - стандартный расход материалов стандартная цена материала.

Тогда получим ?Им 40 200 - 36000 5 21000 руб отклонение неблагоприятное Н . Перерасход связан с низким качеством закупленных материалов. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материалов от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам ?сов - это разница между фактическими затратами по материалам и стандартными затратами с учетом фактически выпущенной продукции. Стандартные удельные затраты материалов составляет 30 руб. 216000 7 200 С учетом фактического объема производства 6000 ед. общая сумма стандартных затрат по материалам составит 30 руб. 6000 ед. 180000 руб. Фактические затраты материалов составляют 5,2 40 200 209 040 руб. Следовательно, совокупное отклонение по материалам ?сов, равно ?сов 209 040 - 180000 29 040 руб. Н . Оно складывается под действием двух факторов -отклонение по цене ? Цм 8 040 руб. Н -отклонение по использованию материалов ? Им 21000 руб. Н Итого 29 040 руб. Н 2. Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной.

Отклонения по ставке заработной платы ?ЗПст определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженной на фактические число отработанных часов. ?ЗПст фактическая ставка заработной платы - стандартная ставка заработной платы фактически отработанное время. ?ЗПст 4,1 - 4 61 800 6 180 руб. Н . Зависит ли неблагоприятное отклонение от руководителя предприятия? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит.

Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки рабочих, инфляции или по другим объективным причина, то не зависит.

Отклонения по производительности ?ЗППТ труда определяется следующим образом ? ЗППТ фактически отработанное время в час стандартное время на фактический выпуск продукции стандартная почасовая ставка заработной платы.

Фактически отработанное время составило 61 800 час. Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации Стандартные трудозатраты - 64 800 час. ожидаемый объем производства 7 200 ед следовательно стандартная трудоемкость равна 9 час. 64 800 7 200 . Отсюда отклонения по производительности труда составит ? ЗППТ 61 800 - 9 6000 4 61 800 - 54 000 4 31 200 руб. Н . Причины этих отклонений могут носить как объективный не зависящий от работы цеха, так и субъективный зависящий от деятельности руководителя предприятия характер.

Объективные факторы - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин - отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др. Определяем совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ?ЗП . Для этого воспользуемся формулой ?ЗППТ фактически начисленная заработная плата основных рабочих - стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. Сумма фактически начисленной заработной платы 61 800 4,1 253 380 руб. Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из таблицы сумма стандартной заработной платы составляет 64 800 4 259 200 руб. Она рассчитана на выпуск 7 200 ед. продукции. Следовательно стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна 36 руб. 259 200 7 200 . Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства стандартная заработная плата составит 36 руб. 6000 216000 руб. Тогда совокупное отклонение по трудозатратам ?ЗП определится следующим образом ?ЗП 253 380 - 216000 37 380 руб. Оно сформировалось по воздействием двух факторов -отклонение по ставке заработной платы ?ЗПст 3 180 руб. Н -отклонение по производительности труда ?ЗППТ 31 200 руб. Н Итого 37 380 руб. Н . Нормочас - время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормочасах рассчитано следующим образом. Из плана видно, что на производство 7 200 ед. продукции требуется 64 800 час. трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 9 час. 64800 7 200 . Фактически выпуск продукции составил 6000 единиц изделий, что составляет 54 000 нормочасов 9 6000 . На третьем этапе рассчитаем отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов ОПР . С этой целью рассчитаем нормативную ставку распределения общепроизводственных расходов. Для удобства анализа воспользуемся данными табл. п п Показатели План Факт 1 Постоянные общепроизводственные расходы 132 000 120 000 2 Переменные общепроизводственные расходы 194 400 179 220 3 Производство в нормочасах 64 800 54 000 4 Нормативная ставка распределения постоянных ОПР на нормочас стр. 1 стр.3 2 ,04 - 5 Нормативная ставка распределения переменных ОПР на нормочас стр. 2 стр.3 3 - Отклонения по общепроизводственным постоянным расходам ?ОПРп определяются как разница между фактическими ОПР и их плановой величиной, скорректированной на фактический выпуск.

Фактическое значение постоянных ОПР равно 120000 руб. Далее вычисляем то значение постоянных ОПР, которое по норме должно соответствовать фактически достигнутому объему производства.

Для этого фактический объем производства в нормочасах умножим на ставку распределения накладных расходов. 54000 2,04 110 160 Отсюда отклонения фактических постоянных накладных расходов от плановых составит ?ОПРп 120 000 - 110 160 9 840 руб. Н . Эти отклонения формируются под воздействием двух факторов -за счет отклонений в объеме производства ?q -за счет отклонений фактических постоянных расходов от плановых ?s Влияние первого фактора оценивается по формуле ?q плановый выпуск продукции в нормочасах - фактический выпуск продукции в нормочасах нормативная ставка распределения постоянных ОПР. ?q 64800 - 54 000 3 32 400 руб. Н . Второй фактор оценивается как разница между фактическими и плановыми постоянными ОПР ?s 12000 - 132000 -12000 руб. Б Аналогичные расчеты выполняем по переменным общепроизводственным расходам ?ОПРпер . для этого используется следующая информация -фактический выпуск в нормочасах 54 000 -ставка распределения переменных ОПР 3 -фактические переменные ОПР 179 220 Следовательно, отклонение составит ?ОПРпер 179 220 - 54000 3 17 220 Н Переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих, таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от плановых ?Вт. Размер данного отклонения определяется по формуле ? Вт фактические переменные общепроизводственные расходы - плановые переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Фактические переменные накладные расходы составляют 179 220 руб фактическое время основных производственных рабочих 61 800 час. Согласно плана одному часу труда основных производственных рабочих соответствует 3 руб. переменных накладных расходов.

Следовательно, размер отклонения составит ? Вт 179 220 - 3 61 800 - 6 180 руб. Б . Второй причиной отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от плановых.

Это отклонение называется отклонением переменных ОПР по эффективности ?ОПРЭ и рассчитывается по формуле ?ОПРЭ фактическое время труда - время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов. ? ОПРЭ 61 800 - 54000 3 23 400 руб. Н . Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от плановых ?ОПРпер . сложилось под воздействием двух факторов -отклонения по переменным накладным расходам ?Вт - 6 180 Б -отклонения по эффективности накладных расходов ?ОПРЭ 23 400 Н Итого 17 220 Н . На четвертом этапе рассчитываются отклонения фактической прибыли от плановой. Совокупное отклонение этого показателя ?П рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек ФП , и плановой прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек ПП . Цена реализации одной единицы продукции по плану составляет 132 руб. Удачно проведенная рекламная компания позволила предприятию повысить отпускную цену до 145 руб. с учетом данных табл. Вычитаемая ПП будет равна 132 7 200 - 216000 259 200 194 400 132000 148 800 руб. Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек.

Фактическая выручка от реализации продукции составляет 6000 145 870 000 руб. Затем по данным плана рассчитаем нормативную себестоимость единицы продукции.

Для этого все запланированные затраты делим на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении. 801 600 7 200 111,33 руб. Фактически произведено и реализовано 6000 единиц продукции, следовательно, нормативная себестоимость объема реализованной продукции составит 111,33 6000 667 980 руб. Отсюда, фактическая прибыль равна 870000 - 667 980 202 020 руб. Отклонение показателя прибыли от его планового значения составляет ?П 202 020 - 148 800 53 220 Б . Это отклонение является благоприятным, так как речь идет уже о доходах, а не о расходной части плана.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От плана могут отклоняться -фактическая цена продаж ?Пц -фактический объем продаж ?Пр Отклонение по цене продаж ?Пц рассчитывается по формуле ?Пц фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимость единицы продукции фактический объем продаж. ?Пц 145- 111,33 - 132 -111,33 6000 33,67 - 20,67 6000 78000 руб. Б Отклонение по объему продаж ?Пр вычисляется по формуле ?Пр фактический объем продаж - плановый объем продаж нормативная прибыль на единицу продукции.

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разница между нормативной ценой и нормативной себестоимость одной единицы продукции 132 - 111 ,33 20,67, тогда отклонение по объему продаж составит ? Пр 6000 - 7 200 20,67 -24 804 руб. Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли ?П составившее 28350 руб сформировалось под воздействием двух факторов -цены за единицу продукции ?Пц 78 000 руб. -объема продаж ?Пр -24 804 руб. Итого 53 196 руб. В рассмотренном примере все отклонения полностью отнесены на финансовые результаты того месяца, в котором они выявлены.