Особенности деятельности и организация учета на предприятии малого бизнеса

Особенности деятельности и организация учета на предприятии малого бизнеса. Малое предприятие ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными нормативно - законодательными актами РФ. Типовыми рекомендациями 64н, малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров - единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 - журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 06.06.1960 г. N 176 - упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям. 37 . Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности товарно-материальных запасов, финансовых активов и тому прочее, из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций как правило, не более нескольких десятков в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге журнале учета фактов хозяйственной деятельности форма N К-1 , утвержденной Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н. Книга является регистром аналитического и синтетического учета.

На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Типовые рекомендации наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме N В-8, утвержденной также Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников бухгалтерских счетов за месяц выводится сальдо по каждому их виду счету на 1-е число следующего месяца. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции работ, услуг, может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета в виде ведомостей ф. В-1 - В-9, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н. Каждая ведомость предназначена для учета однородных видов имущественных обязательств.

Рабочий план счетов утверждается при принятии учетной политики. Малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности в соответствии со следующими указаниями 1. единым методологическими основами и правилами, установленных Федеральным Законом О бухгалтерском учете 129-ФЗ 2. планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ 94н 3. стандартами бухгалтерского учета. 4. Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с Федеральным Законом О бухгалтерском учете 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на его руководителя.

Бухгалтерский учет на малом предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Также бухгалтерский учет малого предприятия может вестись централизированной бухгалтерией либо специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя малого предприятия или руководитель лично.

Малое предприятие самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников, который включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, регистры, состав и виды применяемых форм первичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которые утверждаются приказом об учетной политике малого предприятия.

Начальным этапом бухгалтерского учета на малых предприятиях является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовыми, содержащие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения бухгалтерского учета совершенных операций.

Закон N 209-ФЗ п. 3 ст. 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности. 3 При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету, Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4 99, Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций.

Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций объединений и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров работ, услуг, включает бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках приложения к ним, предусмотренные нормативными актами аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом N 129-ФЗ. 4 Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций объединений и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров работ, услуг, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. 4 Малое предприятие обладает самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, в распоряжении выпускаемой продукцией, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, если иное не предусмотрено его уставом.

На предприятиях всех видов основным обобщающим показателем финансовых результатов является прибыль.

Важный момент хозяйственной деятельности предприятия - планирование. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, услуги и необходимости обеспечения производственного развития предприятия, повышения личных доходов его работников.

Основу планов составляют договоры, заключенные самостоятельно с потребителями покупателями продукции, работ, услуг, а также поставщиками сырья, материалов, необходимых для производства продукции.

Договоры могут заключаться и с соответствующими государственными органами. В условиях либерализации цен предприятие реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - по государственным ценам.

Источниками формирования финансовых ресурсов предприятия в зависимости от его организационно-правовой формы являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы членов трудового коллектива, а также кредиты и другие поступления, не противоречащие закону.

Предприятие несет полную ответственность за соблюдение кредитных договоров и расчетной дисциплины.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от видов собственности и организационно- правовых форм предприятия. При этом оно может самостоятельно устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы, а также поощрять работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в состав предприятия.

Законом предусмотрено, что предприятие обязано обеспечить своим работникам безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности. Работники малых предприятий подлежат социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных для рабочих и служащих государственных предприятий. Малое предприятие вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.

В настоящее время малые предприятия могут применять специальные налоговые режимы 1 упрощенная система налогообложения УСН 2 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ЕНВД . С 1 января 2003 года применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с главой 26.2 Упрощенная система налогообложения и главой 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ. 10 . Согласно п. 3 ст. 4 Закона 129-ФЗ обязывает организации, применяющие УСН, вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренным законодательством РФ о бухгалтерском учете, и согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемых в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учет, превышает 100 млн. рублей, не вправе применять УСН. 4 Преимуществом перехода на УСН является возможность выбора объекта налогообложения.

Есть два варианта исчисления и уплаты налога только с доходов или с доходов, уменьшенных на величину расходов. В первом случае ставка налога составляет 6 , во втором 15 . Применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщики УСН освобождены от обязанности представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам.

Представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. 2 . ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. 2 . Несмотря на то, что ЕНВД является одним из видов специальных налоговых режимов, фирмы, уплачивающие ЕНВД не освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

ЕНВД заменяет следующие налоги налог на прибыль организаций в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД налог на имущество организаций в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД . Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Ставка ЕНВД равена 15 в месяц с суммы вмененного дохода. Из вышесказанного можно сделать следующие выводы. Можно сказать, что цели учета в России и США достаточно сильно различаются. Если выделять главное требование, предъявляемое к отчетности, то можно сказать, что если в США главное требование - разумность и полезность информации для принятия пользователем коммерческих решений, то в России главное требование - соблюдение различных правил ведения учета, предоставление формально правильной информации контрольного характера.

И это различие целей нельзя упускать из виду, так как применение одинаково называющегося и определяющегося принципа может быть совершенно различным в приложении к различным целям. 1.3 Нормативно-законодательное регулирование организации учета на предприятии малого бизнеса Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ. В настоящее время сложилась четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень - законодательный. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 г. 209-ФЗ. Он регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. 3 Федеральный закон О бухгалтерском учете, утвержденный 21.11.1996 г. 129-ФЗ в ред. от 28.09.2010 г. N 243-ФЗ устанавливает основные принципы организации бухгалтерского учета.

В общем положении данного закона рассмотрено понятие бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи, регулирование бухгалтерского учета и его организация.

Также в данном законодательном акте определены основные требования к бухгалтерскому учету, бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности. 4 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1, утвержденная 30.11.1994 г. 51-ФЗ с изм. от 27.12.2009 г. 352-ФЗ , определяет понятие и условия договора, особенности заключения, изменения и расторжения договоров в процессе деятельности малого предприятия. 1 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 26.01.1996 г. 14-ФЗ с изм. от 17.07.2009 г. 145-ФЗ регулирует общие вопросы купли-продажи товаров, вопросы розничной купли-продажи, а также вопросы мены, дарения, аренды, безвозмездного пользования, перевозки, расчетов и хранения товаров.

Кроме того, в части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации дано понятие товаров с точки зрения объекта договора купли-продажи. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 г. 117-ФЗ с изм. от 03.11.2010 г. 291-ФЗ устанавливает порядок исчисления и уплаты хозяйствующими субъектами налогов, в том числе специальные налоговые режимы, которые могут применяться малыми предприятиями. 3 Второй уровень - нормативный.

К нему относятся Положения по ведению бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1 2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. 106н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н, малые предприятия должны разрабатывать учетную политику.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией приказами, распоряжениями и тому прочее организации. 10 Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. 43н в ред. от 08.11.2010 г. N 142н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. 11 Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5 01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. 44н в ред. от 25.10.2010 г. N 132н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. 12 Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. 26н в ред. от 25.10.2010 г. N 132н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе порядок начисления амортизации, учет расходов на ремонт, списание основных средств. 13 Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. 32н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н, регламентирует порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций кроме кредитных и страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. 14 Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. 33н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н, регулирует правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций кроме кредитных и страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15 2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 107н. Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и кредитам в том числе товарным и коммерческим, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 15 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. 34н в ред. от 26.03.2007 г. N 26н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. 17 Третий уровень - методический.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н в ред. от 08.11.2010 г. 142н, устанавливают единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отображения наиболее распространенных фактов. 9 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. 49, регламентируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. 6 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 91н в ред. от 25.10.2010 г. 132н Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств . 20 Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 119н от 26.03.2010 г. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов 21 . Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. 18 Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит порядок ведения кассовых операций, прием, выдача, хранение наличных денежных средств в кассе, оформление кассовых операций, ревизия и контроль кассовой дисциплины. 8 Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.1998 г. 64н О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства определяет порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. 18 Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010г. 66н О формах бухгалтерской отчетности устанавливает порядок составления и предоставление измененных форм бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 года. 26 Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием.

Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций. Основное условие содержания таких рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом является приказ об учетной политике организации.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяли бы ей во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране во-вторых, обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Из вышерассмотренной структуры нормативно-законодательного регулирования бухгалтерского и налогового учета можно сделать соответствующие выводы о том, что субъекты малого предпринимательства должны ориентироваться именно на указанные нормативные и законодательные документы.

Мы понимаем, что основной целью законодательства Российской Федерации является обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации, а также составление и предоставление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций и так далее. 2