Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды : I) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг; II) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов; III) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности; IV) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Рассмотрим содержание формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по разделам и статьям.

Раздел 1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия.

Список доходов определяется ПБУ 9/99, п.5 «Доходы организации». Это выручка от реализации, учитываемая по Кт счета 90.1 «Выручка» ( Дт 62 Кт 90.1). Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указывают расходы по обычным видам деятельности.

Здесь важно, чтобы не путались расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, и те, которые формируются в бухгалтерском учете. Отличие в том, что первые из них регламентированы гл. 25 Налогового кодекса РФ и показаны в декларации по налогу на прибыль, а вторые – ПБУ 10/99 «Расходы организации». Строка 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы по продаже произведенной продукции (оказанным услугам, выполненным работам), учитываемым на счете 44 «Расходы на продажу». Строка 040 «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы предприятия, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данную строку не заполняют те организации, на которых в соответствии с выбранной учетной политикой управленческие расходы списываются на себестоимость продукции, т.е. сумма общехозяйственных расходов указана по строке 020 «Себестоимость продукции». Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается как разница между суммой выручки, которая отражена по строке 010, и расходами организации, указанными по строкам 020, 030 и 040. Раздел 2. «Прочие доходы и расходы». Строка 060 «Проценты к получению» отражают проценты по облигациям, депозитам, от других организаций за предоставленные им займы, т.е. отражаемые в учете: Дт 51, 76 Кт 91.1. Строка 070 записывают проценты, которые предприятие должно уплатить: по облигациям; по кредитам и займам, полученным от других организаций.

Такие операции отражаются в учете: Дт 91.2 Кт 51, 76. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Такие операции отражаются в учете: Дт 51, 76 Кт 91. Строка 090 «Прочие доходы» приводятся операционные и внереализационные доходы, которые не вошли в предыдущие группы.

К таким доходам согласно п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» относятся: присужденные должнику или признанные им штрафы, пени, неустойки; списанная со счета стоимость безвозмездно полученных активов, доходы будущих периодов; суммы на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы до оценки активов; имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации, и др. Для заполнения данной строки отчета о прибылях и убытках берут данные кредитового оборота субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы». Строка 100 «Прочие расходы» в соответствии с п. ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражаются расходы, не относящиеся к основной деятельности организации: присужденные организацией в пользу кредиторов штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; курсовые разницы и другие суммы.

Для заполнения данной строки берутся данные дебетового оборота субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы». Строка 140 отражают прибыль (убыток) до налогообложения.

Это финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках.

Это бухгалтерская прибыль или бухгалтерский убыток. Строка 141 указывается величина отложенных налоговых активов. В данную строку попадает разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Положительную разницу (сумма начисленных активов минус сумма погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения, а отрицательную – вычитают.

Строка 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств. В данную строку попадает разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот, отражающий начисление превышает дебетовый, отражающий списание, то этот показатель уменьшает прибыль, если наоборот – увеличивает.

Строка 150 показывает сумму текущего налога на прибыль. Текущий налог на прибыль – это сумма, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль. Для правильности отражения текущего налога на прибыль в отчетности организации необходимо составить следующий расчет: Бухгалтерская прибыль (строка 140 формы № 2) * 24 % + Постоянное налоговое обязательство + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства = Текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Строка 160 приводят прибыль (убыток) предприятия от обычной деятельности. Показатель определяется расчетным путем как разница между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей (строка 150). Строка 190 приводят чистую прибыль (убыток) организации за отчетный период. Чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль (строка 150), откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Таблица 1 Имущество ООО «Альтаир» на 01.01.2009г. Код счета Содержание счетов и субсчетов Сумма, руб. Средства Источники 1 2 3 4 5 01 Основные средства, в т.ч. машины и оборудование 176250 176250 02 Амортизация основных средств 81600 81600 04 Нематериальные активы 3060 3060 05 Амортизация нематериальных активов 1224 1224 10 Материалы 25000 25000 20 Незавершённое производство (Основное производство) 8200 8200 43 Готовая продукция 98000 98000 50 Касса 2000 2000 51 Расчётные счёта 237955 237955 60 Расчеты с поставщиками и заказчиками (задолженность поставщикам) 93870 93870 62 Расчёты с покупателями и заказчиками (задолженность покупателей) 35400 35400 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 44900 44900 68 Расчёты по налогам и сборам, в т.ч. 68.1 По налогу на доходы физических лиц 4800 4800 69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. 69.1 Расчёты по социальному страхованию (задолженность органов страхования по выплате пособий) 1792 1792 69.2 Расчёты по пенсионному обеспечению 9841 9841 Продолжение таблицы 1 69.3 Расчёты по обязательному медицинскому страхованию 1267 1267 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 35200 35200 71 Расчёты с подотчётными лицами, (задолженность подотчётных лиц) 1425 1425 73 Расчёты с персоналом по прочим операциям, в т.ч. 73.1 Задолженность работников по предоставленным займам 22240 22240 76.4 Расчёты по депонированным суммам 9480 9480 80 Уставный капитал 180000 180000 84 Нераспределённая прибыль прошлого года 149140 149140 Итого 1222644 611322 611322 Таблица 2 Журнал хозяйственных операций за 1 квартал 2009г. Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1. Операции по распределению прибыли 1.1. На общем собрании учредителей принято решение о распределении прибыли за прошлый год - направить на выплату дивидендов учредителям 50000 84 75 Протокол общего собрания учредителей. - направить на формирование резервного капитала 18000 84 82 Протокол общего собрания учредителей. 2. Операции по формированию уставного капитала 2.1. На общем собрании учредителей принято решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов 10 75 80 Протокол общего собрания учредителей. 2.2. Поступили дополнительные взносы от учредителей: денежные средства на расчетный счет предприятия в сумме 40000 51 75 Выписка банка по р/с. Продолжение таблицы 2 2.3 В качестве взноса внесено основное средство- компьютер 60000 08 75 Акт о приеме-передаче основных средств. 3. Операции по капитальным вложениям, движению основных средств (ПБУ 6/01). 3.1 Произведено улучшение полученного компьютера компьютерной фирмой на сумму: -Без НДС 3500 08 76 Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ. - НДС (18%) 630 19 76 Счет-фактура. 3.2* Компьютер введен в эксплуатацию 63500 01 08 № ОС-1 Акт о приеме-передаче основных средств. 3.3 Акцептован счет торгующей организации на покупку оборудования: -Без НДС 130000 08 60 Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика. -НДС (18%) 23400 19 60 Счет-фактура. 4. Операции по учёту кредитов и займов (ПБУ 15/01) 4.1* Начисляется % за отчетный период по долгосрочному кредиту, взятому на покупку оборудования (19 % годовых). 474 91.2 67 Бухгалтерская справка-расчет.

Продолжение таблицы 2 4.2 С расчетного счета перечисляется задолженность по кредиту, в т.ч. - основной долг 10000 67 51 Выписка банка по р/с. - начисленный % 474 67 51 Выписка банка по р/с. 4.3* Принято оборудование в эксплуатацию 130000 01 08 № ОС-1 Акт о приеме-передаче основных средств. 5. Операции по выбытию ОС (ПБУ 6/01) 5.1 Продано старое оборудование.

Отражена задолженность покупателя за оборудование 15000 62 91.1 Договор купли-продажи. 5.2 Списывается с баланса оборудование - по первоначальной стоимости 10000 01.2 01.1 Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС-4а, № ОС-4б. - по начисленной амортизации 3000 02 01.2 Бухгалтерская справка-расчет. *- по остаточной стоимости 7000 91.2 01.2 Бухгалтерская справка-расчет. 5.3* Начислен НДС от выручки от продажи оборудования 2288 91.3 68.2 Счет-фактура.

Продолжение таблицы 2 6. Учёт заготовления и приобретения материалов (ПБУ 5/01) В соответствии с учётной политикой предприятия все расходы по заготовлению и приобретению учитывают на сч. 10 «Материалы». 6.1 Акцептованы счета-фактуры поставщиков материалов (без НДС). 42800 10 60 Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика 6.2 Предъявлен счёт-фактура транспортной организацией за перевозку - Без НДС 1600 10 76 Счет-фактура -*НДС (18%) 288 19 76 Счет-фактура 6.3 Заключен договор со страховой компанией на страхование материалов в пути. 2500 10 76 Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 6.4 НДС к возмещению из бюджета 288 68.2 19 Счет – фактура 7. Учёт затрат на основное производство (ПБУ 10/99) 7.1 Отпущены материалы на основное производство (согласно варианту). 64500 20 10 № М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование-накладная" Продолжение таблицы 2 7.2 Начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением продукции (согласно варианту). 23865 20 70 № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" 7.3 Отчисления ЕСН (2,9 % от ФОТ) 692 20 69.1 Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений. 7.4 Отчисления ЕСН (20 % от ФОТ) 4773 20 69.2 Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений. 7.5 Отчисления ЕСН (3,1 % от ФОТ) 740 20 69.3 Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений. 8 Общепроизводственные расходы (ПБУ 10/99) 8.1 Начислена амортизация общепроизводственных объектов основных средств 1770 25 02 Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет 8.2 Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу 3800 25 70 № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" Продолжение таблицы 2 8.3 Начислены платежи на социальное страхование и обеспечение 3430 25 69 Бухгалтерская справка-расчет. 8.4 Отпущены материалы на общепроизводственные нужды 6200 25 10 № М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 " Требование - накладная" 8.5 Учтены расходы по тепло энерго и водоснабжению. 5600 25 76 Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 8.6* Списываются общепроизводственные расходы 20800 20 25 Бухгалтерская справка-расчет 9 Общехозяйственные расходы (ПБУ 10/99) По учётной политике предприятия общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счёт 90 «Продажи» 9.1 Начисляется амортизация нематериальных активов. 150 26 05 Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет Продолжение таблицы 2 9.2 Начисляется амортизация общехозяйственных объектов основных средств 1200 26 02 Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет 9.3 Начислена заработная плата АУП (административно-управленческому персоналу) 22000 26 70 № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" 9.4 Произведены отчисления с ФОТ органам социального страхования (2,9% от ФОТ). 638,00 26 69.1 Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений. 9.5 Произведены отчисления с ФОТ органам пенсионного страхования (20% от ФОТ). 4400 26 69.2 Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений. 9.6 Произведены отчисления с ФОТ ОМС (3,1% от ФОТ). 682 26 69.3 Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений.

Продолжение таблицы 2 9.7 Акцептованы счета за пользование средствами связи 6800 26 76 Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 9.8 Списываются общехозяйственные расходы 35870 90.9 26 Бухгалтерская справка-расчет 10 Учёт готовой продукции и её продажи (ПБУ 9/99) В конце отчётного периода по данным инвентаризации незавершенное производство составило 8000 рублей Произвести расчёт списания фактической себестоимости (см. формулу в гр.6) 115570 х х С гп = НЗП нм + З м – НЗП км, где С пг – себестоимость готовой продукции; НЗП нм – незавершенное производство на начало месяца; З м – затраты за месяц; НЗП км – незавершенное производство на конец месяца. 10.1 Сдана на склад готовая продукция. 115570 43 20 Нормативы себестоимости, № МХ-18 "Накладная на передачу готовой продукции в места хранения" , Бухгалтерская справка.

Продолжение таблицы 2 10.2 Предъявлен счёт покупателю по договору поставки продукции, в т.ч. НДС (согласно варианту). 390600 62 90.1 Договор купли-продажи, Счет на оплату. 10.3 Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции 248200 90.2 43 Нормативы себестоимости, Бухгалтерская справка-расчет 10.4 Начисляется НДС с выручки 59583 90.3 68.2 Счет-фактура 10.5* Определяется финансовый результат от продажи продукции 82817 90.9 99 Бухгалтерская справка-расчет. 11. Операции по удержаниям из заработной платы (ПБУ 10/99) 11.1 Из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц 2900 70 68.1 Бухгалтерская справка-расчет. 11.2 Удержана недостача ТМЦ 540 70 73.2 Распоряжение руководителя, № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость". 11.3 Удерживается задолженность по предоставленным займам 3000 70 73.1 Договор займа, № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость". 12. Учет операций с денежными средствами 12.1 На расчетный счет поступила оплата за проданную продукцию 350000 51 62 Выписка банка по расчетному счету.

Продолжение таблицы 2 12.2 Получены с расчетного счета в банке наличные на выплату - заработной платы - депонированной заработной платы -на командировочные расходы 54280 35200 9080 10000 50 51 Выписка банка по расчетному счету, Приходный кассовый ордер. 12.3 С расчётного счёта перечислен налог на доходы физических лиц. 4800 68.1 51 Выписка банка по расчетному счету. 12.4 Перечисляются взносы в органы социального страхования 11108 69 51 Выписка банка по расчетному счету. 12.5 Начислен % банка за пользование денежными средствами 1308 76.5 91.1 Бухгалтерская справка-расчет. 12.6 С расчетного счета снята банком плата за расчетно–кассовое облуживание 264 76.5 51 Выписка банка по расчетному счету. 12.7 Выплачена заработная плата 35200 70 50 № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость". 12.8 Выплачена депонированная заработанная плата 9480 76.4 50 № КО-1 "Приходный кассовый ордер" 13. Выявление финансового результата 13.1* Начислен налог на имущество (2,2%) 2106 91.2 68 Бухгалтерская справка-расчет. 13.2* Выявлен финансовый результат по прочим доходам и расходам 4440 91.9 99 Бухгалтерская справка-расчет. 13.3* Выявлен финансовый результат за отчетный период 39054 Х Х 13.4* Начислен налог на прибыль (ставка 24% от прибыли) 12333 99 68 Бухгалтерская справка-расчет.

Таблица 3 Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2009 год № счета Сальдо на 01.01.2009 г. Оборот за 1 квартал Сальдо на 31.03.2009 г. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 176 250 203 500 20 000 359 750 02 81 600 3 000 2 970 81 570 04 3 060 3 060 05 1 224 150 1 374 08 193 500 193 500 10 25 000 46 900 70 700 1 200 19 24 318 288 24 030 20 8 200 115 370 115 570 8 000 25 20 800 20 800 26 35 870 35 870 43 98 000 115 570 248 200 34 630 50 2 000 54 280 44 680 11 600 51 237 955 390 000 80 926 547 029 60 93 870 196 200 290 070 62 35 400 405 600 350 000 91 000 67 44 900 10 158 158 34 900 68 4 800 5 088 79 210 78 922 69 11 108 3 430 7 678 69.1 1 792 1 330 462 69.2 9 841 9 173 19 014 69.3 1 267 1 422 2 689 70 35 200 41 640 49 665 43 225 71 1 425 1 425 73 22 240 3 540 18 700 75 100 000 150 000 50 000 76 9 480 11 052 20 918 19 346 80 180 000 100 000 280 000 Продолжение таблицы 3 82 18 000 18 000 84 149 140 68 000 81 140 90.1 390 600 390 600 90.2 248 200 248 200 90.3 59 583 59 583 90.9 426 470 426 470 91.1 16 308 16 308 91.2 9 580 9 580 91.3 2 288 2 288 91.9 16 308 16 308 99 48 203 87 257 39 054 611 322 611 322 3 073 294 3 073 294 1 073 934 1 073 934 Список использованной литературы: 1. Теория бухгалтерского учета. / Под. ред. Терентьевой Т.В. – Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. (стр. 31-32). 2. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд перераб.и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. (стр. 541-543). 3. 1. Теория бухгалтерского учета. / Под. ред. Терентьевой Т.В. – Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. (стр. 183-186). 4. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд перераб.и доп. – М.: ИНФРА- М, 2004. (стр. 543-544).