Бухгалтерский учет займов в организации

Содержание Введение….1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности… ….2. Синтетический учет кредитов банка….3. Документальное оформление операций по кредитам…4. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам и порядок учета произведенных организацией дополнительных затрат…… …5. Учет операций по привлечению валютных кредитов…27 Заключение… 32 Список использованной литературы….34 Введение В современных условиях хозяйствования нормальная дея¬тельность организации невозможна без периодического при¬влечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов). Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Значение кредитов банка, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.

На данном этапе всё большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъёма производства. Соответственно в этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов, который зависит от знания руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Актуальность данной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

Целью данной курсовой работы является изучение учета заемных средств и кредитов банка. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1. Раскрыть понятие, виды кредитов, их особенности; 1. Изучить синтетический учет кредитов банка; 3. Рассмотреть документальное оформление операций по кредитам; 4. Рассмотреть бухгалтерский учет кредитов предприятия на примере ОАО «КАМАЗ - Металургия». Объект исследования – ОАО «КАМАЗ - Металургия». Предмет исследования - учет кредитов.

Структурно работа состоит из введения, пяти разделов, заключения, списка использованной литературы. При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования. 1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов). Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваются: - Объекты кредитования и срок кредита. - Условия и порядок его выдачи и погашения кредита. - Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.). - Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты. - Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита. - Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы - годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости). Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты.

Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенных принципах. Они складывались постепенно.

В процессе развития одни отмирали, другие возникали. Например, слово «Credo» означает верю, т. е. подчеркивается, что кредитные отно¬шения строятся на принципе доверия. В настоящее время действует принцип обеспеченности кре¬дита, т. е. ссуды выдаются либо под залог, либо под финансовые гарантии. Данный принцип обеспечивает защиту имуществен¬ных интересов кредитора. Международное и общегосударственное законодательство также предусматривает такие принципы, как возвратность креди¬та, срочность, платность, целевой и дифференцированный ха¬рактер.

Принцип возвратности кредита означает своевременный воз¬врат полученных от кредитора финансовых ресурсов после завер¬шения их использования заемщиком. Принцип срочности отражает необходимость его возврата в точно определенный договором срок. Нарушение указанного ус¬ловия является для кредитора основанием для применения к за¬емщику экономических санкций. На современном этапе в Рос¬сии более 90% ссуд носит краткосрочный характер; в основном банки выдают ссуды на срок до трех месяцев.

Принцип платности выражает необходимость оплаты права получения и использования кредитных ресурсов. Эту роль вы¬полняет банковский процент, который еще называют ценой кре¬дита. Банковский процент, как было указано выше, зависит от многих факторов. Принцип целевого использования кредитных ресурсов рас-пространяется на многие виды кредитных операций. Так, долго¬срочный кредит, взятый на модернизацию основных фондов, или среднесрочный — на неотложные нужды, должен быть использо¬ван строго по целевому назначению.

Нарушение данного обяза¬тельства может быть основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафных санкций. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов. Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов. Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита). Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.). Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа. Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов. Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков. С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным). Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора.

Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст. 808 ГК РФ). В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.

Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц. Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности. 1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев: - когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства); - если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств.

Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором. 2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи). 3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть). 4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций.

Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица. 5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору. 2. Синтетический учет кредитов банка Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств (см. табл. 1 и 2). Таблица 1. Дебет Кредит 1. Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало периода 3. Сумма погашенной задолженности по кредитам и займам 2. Кредиты и займы полученные Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода Таблица 2 Дебет Кредит Уменьшение задолженности банку Корреспондирующий счет Увеличение задолженности банку Корреспондирующий счет Погашен кредит банка, перечислены проценты 51,52 Сальдо – долг банку по кредитам на начало периода Получен кредит банка Начислены проценты за кредит Сальдо – долг банку по кредитам на конец периода - 51,52 08,10, 20,26,44 - Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосроч¬ных кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных ссуд в российской и иностранных ва¬лютах, полученных организацией в банках на территории стра¬ны и за рубежом.

Для удобства ведения бухгалтерского уче¬та целесообразно к этим счетам открывать следующие суб¬счета. 66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам бан¬ков»; 66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»; 66-3,67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам бан¬ков»; 66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»; 66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным догово¬рам»; 66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»; 66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников». Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полу¬ченного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода.

По кредиту отражается получение кредитов, по дебе¬ту - их погашение.

При получении суммы кредитов банков производятся следующие бухгалтерские записи: Д-50, 51, 52, 55, К-66,67 - при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива; Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности перед постав¬щиками за счет кредита; Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику; Д-68, К-66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам за счет по¬рученных кредитов; Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помеще¬ния и другие. На сумму погашенных кредитов банков делаются записи: Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета; Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета векселей, то эти операции отража¬ются организацией-векселедержателем по кредиту сче¬та 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебе¬ту счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета векселей закрывается на ос¬новании извещения банка, кредитора об оплате.

В этом случае делает-ся запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказ¬чиками». При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщи¬ком по векселям своих обязательств по платежу делаются запи¬си: Д-66,67, К-51, 52. В тоже время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспе¬ченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62. Расходы по оплате процентов за использование кредита¬ми банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентар¬ную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке: - причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в экс-плуатацию - Д-08, К-66, 67; - при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52; - объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08. В то же время после ввода объектов в эксплуатацию на¬численные проценты за пользование кредитами списывают¬ся на счет расходов.

В этом случае делается запись: Д-91, К-66, 67. Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по при¬обретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связа¬ны с приобретением запасов и произведены до даты оприходо¬вания их на склад.

В этом случае делаются записи: на сумму начисленных процентов за пользование креди¬том - Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай¬мам»; на скорректированную фактическую первоначальную стои¬мость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15. Подобная ситуация наблюдается и при приобретении цен¬ных бумаг.

В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвер¬жденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, фи¬нансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам.

В бухгалтерском учете дела¬ются записи: на сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76; на сумму начисленных процентов за пользование креди¬том - Д-08, 10, К-66, 67. Расходы по оплате процентов за кредит относится на финансовые результаты и отражаются за¬писью: а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов; б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищ¬ное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников». По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженно¬сти. Сальдо показывает задолженность организации по креди¬там, выданным персоналу.

Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации: - суммы кредитов банков, полученные организацией для вы¬дачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строи¬тельство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7; - при выдаче займов персоналу организации - Д- 73, К- 50,51; - погашение кредитов банков для персонала организации - Д-67-7, К-51; - отражение задолженности персонала организации по частич¬ному погашению кредита банка - Д-67-7, К-73. Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов бан¬ков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67. Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов.

Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. 3. Документальное оформление операций по кредитам Заключение кредитных договоров (см. приложения 1-6) происходит в несколько этапов. 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.). 2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса). На этом этапе банки определяют: а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду.

Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.

Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами; б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д. 3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов. 4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита Заемщики  юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установ ленном Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», неплатежеспособными (банкротами). В частности, в зависимости от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур.

Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы: 1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита). 2.Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита). 3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения. 4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента). 5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме). 6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита.

В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору. 7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками. 8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения). Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются.

В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней. При положительном решении вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов.

Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию.

Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

В современных условиях хозяйствующим субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.

В этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка избранное им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания: - полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов; - юридический адрес предприятия; - наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; - наименование учредителей; - кем и когда зарегистрировано предприятие; - основные виды деятельности; - бизнес-план (или протокол намерений); - размер уставного капитала, в том числе оплаченного; - балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы; - цель и сумма испрашиваемого кредита; - желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения); - фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.

Одновременно с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.

При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор. Ссуда выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка.

Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование – поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.

Кредиты на льготных условиях могут предоставляться предприятию при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР. 4. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам и порядок учета произведенных организацией дополнительных затрат Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в ОАО «КАМАЗ - Металлургия» - заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы.

ОАО «КАМАЗ - Металлургия» получила 10.01.09 от организации материалы стоимостью 180000 руб. (в т.ч. НДС 30000 руб.). 15.01.09 организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» получила кредит в банке на приобретение МПЗ на 2 месяца в размере 60 руб. под 25 % годовых и в тот же день перечислила задолженность предприятию.

Оставшаяся часть кредита в размере 420000 руб. 20.01.09 по договору была перечислена организации в счет предстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.09. Согласно учетной политике ОАО «КАМАЗ - Металлургия» ведет учет МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: 10.01.09 Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150000 руб. оприходованы полученные от организации Б материалы. Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30000 руб. отражена сумма НДС подлежащая уплате организации Б. 15.01.09 Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 60 руб. получен краткосрочный кредит банка.

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 180000 руб. перечислена задолженность организации Б. Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 30000 руб. принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам. 20.01.09 Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 420000 руб. произведена предоплата организации В. 30.01.09 Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2876,71 руб. (420000 руб.* 25 % : 365 дн.*10 дн.) начислены проценты на пользование кредитом за январь.

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 350000 руб. отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов. Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70000 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В. Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 70000 руб. принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам. 31.01.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 4109,59 руб. (60 руб. * 25% : 365 дн. * 17 дн. – 2876,71 руб.) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за январь. 14.02.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5753,42 руб. (60 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.02.09 по 04.02.09. 15.02.09 Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 51 «расчетные счета» 12739,72 руб. (2876,71 руб + 4109,59 руб. + 5753,42 руб.) уплачены проценты банку, начисленные с 15.01. 09 по 14.02. 09, согласно условиям договора. 28.02.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5753,42 руб. (60 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 15.02. 09 по 28.02.09 14.03.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5753,42 руб. (60 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн ) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.03.09 по 04.03.09. 15.03.09 Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 51 «расчетные счета» 611506,84 руб. уплачены проценты банку, начисленные с 15.02.09 по 14.03.09, и возвращена сумма кредита.

В данном случае начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» получила 10.01.09 от поставщика – организации материалы стоимостью 60 руб. (в т.ч. НДС 10 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.

В обеспечение организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» выдала организации собственный простой вексель, номинальная стоимость которого составила 620000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи. Организация предъявила вексель к погашению 10.03. 09. В бухгалтерском учете организации А сделаны следующие записи: 10.01.09 Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 руб. оприходованы полученные материалы Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Векселя выданные» 620000 руб. выдан вексель организации Б. Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20000 руб. дисконт по векселю отнесен на фактические затраты по приобретению материалов Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 620000 руб. погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю. 10.03.09 Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 350000 руб. отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 70000 руб. отражена сумма НДС по приобретенным материалам.

Положение ПБУ 15/01 по учету процентов, причитающихся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, не противоречат ПБУ 5/01, в соответствии с которыми МПЗ следует принимать к учету по фактической себестоимости.

Организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» получила 10.01.09 от поставщика – организации материалы стоимостью 60 руб. (в т.ч. НДС 10 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа. В обеспечение организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» выдала организации собственный простой вексель на стоимость товара со сроком платежа – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи и с условием начисления на вексельную сумму процентов по ставке 25 % годовых.

Уплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга.

Организация Б предъявила вексель к погашению 10.03.09. Отражение операций в бухгалтерском учете. 10.01.09 Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 руб. оприходованы полученные от организации Б материалы Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Векселя выданные» 620000 руб. выдан вексель организации Б. Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Проценты по векселям» 9041,1 руб. (60 руб. * 25 % : 365 дн. * 22 дн.) начислены проценты по векселю за январь 01.02.09 Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 10 «Материалы» 509041,1 руб. материалы списаны в производство. 28.02.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «проценты по векселям» 11506,85 руб. (60 руб. * 25% : 365 дн. * 28 дн.) начислены по векселю, за февраль. 09.03.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «проценты по векселям» 3698,63 руб. (60 руб. * 25% : 365 дн. * 9 дн.) начислены по векселю, за март. 10.03.09 Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 624246,58 руб. погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю, включая сумму причитающихся процентов.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 70000 руб. принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Поскольку согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал, год, нарастающим итогом с начала отчетного года, организация в учете должна начислять проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, ежемесячно. 5.

Учет операций по привлечению валютных кредитов

4741.78 91-2 66-3 Оприходованы поступившие товары (50000 $ + 5000 $ + ... 10 «Материалы» Кредит сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2,98 руб. Таблица 5 Привлечение кредита отражается в учете следующими записями С...

Список использованной литературы

Список использованной литературы I. Нормативно – правовые документы: 1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г 24 октября 1997 г 8 июля, 17 декабря 1999 г 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4, 29 ноября, 1, 6 декабря 2007 г 24, 29 апреля, 13 мая, 30 июня, 14, 22, 23 июля, 8 ноября, 25, 30 декабря 2008 г 9 февраля, 9 апреля, 29 июня, 17 июля 2009 г.) 3. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. 7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. II. Специальная литература: 8. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2008. – 304 с. 9. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 472с. 10. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов М.: ООО «Вершина», 2009 – 144 с. 11. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет М.: Эксмо, 2008.–38с. 12. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет М.: Проспект, 2009. – 848 с. 13. Зимакова Л.А. Савченко Т.В Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет №4 2009. – С. 52. 14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 642 с. 15. Набережный В.В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. № 2. 2011. – С. 75. 16. Отражение изменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО. // «Финансовый директор». – 2005. – № 1. – с. 49. 17. Подпорин Ю. Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». № 38. – 2010. – С. 28. 18. Рассказова-Николаева С.А. Принципы регулирования бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет» № 2. – 2010. С. 49. 19. Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» №12 2011. – С. 69. 20. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов Издательство: Главбух 2008 160 с. 21. Шевелев А.Е Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. – Ростов н /Д: Феникс, 2009. – 480 с.