Учет операций по привлечению валютных кредитов

Учет операций по привлечению валютных кредитов. Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора.

При этом в основу учета может быть положена классификация кредитных сделок, представленная в табл. 3. Таблица 3 Классификация кредитных сделок Классификационный признак Виды кредитов Принадлежность кредитора Кредиты, предоставляемые резидентами.

Кредиты, предоставляемые нерезидентами.

Срок кредита Краткосрочные кредиты.

Долгосрочные кредиты.

Своевременность исполнения кредитных обязательств Срочные кредиты. Просроченные кредиты Тип валюты операции Текущие валютные операции. Валютные операции, связанные с движением капитала.

Объект кредитования Материально-производственные запасы Инвестиционные активы. Другие объекты. Порядок возврата кредита и уплаты процентов по нему Единовременные выплаты. Периодические выплаты. Обеспеченность кредита Обеспеченные кредиты. Необеспеченные кредиты. Страхование кредитных рисков Застрахованные кредиты. Незастрахованные кредиты. Для исполнения обязательств по кредитному договору организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» заключила договор поручительства с банком нерезидентом «DEF», по которому 02.02.09 перечислила в его пользу 5000 долл. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25000 долл. За счет привлеченного кредита.

Товары стоимостью 50000 долл. Поступили 15.02.09, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком. Официальный курс доллара США по отношению к рублю: На дату уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (02.02.09.) – 30,48 руб. На дату поступления импортных товаров и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.09) – 30,6 руб. На дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.09) – 30,7 руб. Таким образом, затраты по обслуживанию взятого кредита в феврале составили 170160,58 руб. из них затраты в сумме 157157,28 руб. (152400 руб. + 4741,78 руб. + 15,5 руб.) включены в состав расходов по обычным видам деятельности (отнесены на увеличение стоимости поступивших товаров), а затраты в сумме 13003,3 руб. (4741,78 руб. + 8246,02 руб. + 15,5 руб.) признаны операционными расходами.

Таблица 4 Бухгалтерские проводки по валютным операциям Содержание операции Сумма руб. Корреспондирующие счета дебет кредит Уплачены с текущего валютного счета: Вознаграждение поручителю 5000 $ * 30,48 руб. Аванс поставщику 25000 $ * 30,48 руб. 152400 762000 60 60 52-1 52-1 В момент принятия к учету поступивших товаров начислена задолженность банку по процентам за период с 1 по 15 февраля: В части выданного аванса 25000 $ * 10 % : 100% * 15 дн. : 242 дн. = 154,96 $ * 30,6 руб. 4741.78 60 66-3 В части оставшейся суммы аванса 25000 $ * 10% : 100% * 15 дн. : 242 дн. = 154,96 $ * 30,6 руб. 4741.78 91-2 66-3 Оприходованы поступившие товары (50000 $ + 5000 $ + 154,96 $) * 30,6 руб. = 55154,96 $ * 30,6 руб. 1687741.78 41-1 60 Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету поступивших товаров и ее рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату уплаты вознаграждения и аванса 30000 $ * 30,6 руб. – 30000 $ * 30,48 руб. 3600 60 91-1 С текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга 25000 $ * 30,6 руб. 76500 60 52-1 Начислена задолженность банку по процентам за период с 16 по 28 февраля 50000 $ * 10% : 100% * 13 дн. : 242 дн. = 326,8 $ * 30,7 руб. 8246.02 91-2 66-3 Уплачены банку проценты с текущего валютного счета за пользование кредитом в феврале (154,96 $ + 154,96 $ + 268,6 $) * 30,7 руб.= 578,52 $ * 30,7 руб. 17760.58 66-3 52-1 Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету поступивших товаров: В части процентов, включенных в стоимость поступивших товаров 154,96 $ * 30,7 руб. – 154,96 $ * 30,6 руб. 15.5 41-1 66-3 В части процентов, включенных в состав операционных расходов 154,96 $ * 30,7 руб. – 154,96 $ * 30,6 руб. 15.5 91-2 66-3 Организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» 08.01. 09 получила у организации заем на приобретение МПЗ в сумме, эквивалентной 5000 долл. США. Согласно условиям договора заем выдан сроком на 1 месяц под 25 % годовых, которые выплачиваются единовременно в срок погашения задолженности.

В тот же день организация ОАО «КАМАЗ - Металлургия» перечислила по договору организации 180000 руб. в счет предстоящих поставок материалов, которые были получены 30.01. 09 и списаны в производство 15.02.09. 08.02.09 ОАО «КАМАЗ - Металлургия» возвратила организации заем и уплатила причитающиеся проценты.

Дата Курс ЦБ РФ за 1 долл. США 08.01.09 30,1372 29.01.09 30,6623 31.01.09 30,6850 07.02.09 30,7318 07.02.09 30,7236 Отражение операций в бухгалтерском учете: 08.01.09 Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 150686 руб.(5000 долл. США * 30,1372 руб.) получен краткосрочный заем от организации Б. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 180000 руб. произведена предоплата организации В. 30.01.09 Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2310,17 руб. (5000 долл. США* 30,6623 руб.* 25 %:365 дн.* 22 дн.) нач-ны % на пользование займом за январь.

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150000 руб. отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов.

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30000 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В. Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 30000 руб. принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам. 31.01.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 211,88 руб. (5000 долл. США * 30,6850 руб.* 25 % : 365 дн.* 24 дн.) начислены проценты на пользование займом, подлежащие отнесению в состав операционных затрат, за январь. 07.02.09 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 736,72 руб. (5000 долл. США*30,7318 руб.*25 % :365 дн.* 7 дн.) нач. % на пользование займом с 01.02 07.02.09. 08.02.09 Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 51 «расчетные счета» 153618 руб. (5000 долл. США * 30,7236 руб.) возвращена организации Б сумма займа.

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2932 руб. (5000 долл. США * (30,7236 руб. – 30,1372 руб.)) суммовая разница по основной сумме долга отнесена в состав операционных расходов.

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит сч. 51 «расчетные счета» 153618 руб. (5000 долл. США*30,7236руб.*25%:365 дн.*31 дн.) уплачены организации Б начисленные проценты.

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2,98 руб. (2310,17 руб. + 211,88 руб.+736,72 руб 3261,75 руб.) суммовая разница, относящаяся к оплате процентов по займу, отнесена в состав стоимости материалов. 15.02.09 Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 10 «Материалы» 152313,15 руб. (2310,17 руб. + 150000 руб. + 2,98 руб.) материалы списаны в производство.

ОАО «КАМАЗ - Металлургия» 01.02.10 получила от банка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 50000 долл. Для закупки товаров на внешнем рынке.

Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом 8 месяцев (242 дня.), годовая процентная ставка – 10%, периодичность уплаты – 1 раз в месяц. Кредит зачислен на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет: На дату получения кредита (01.02.10) – 30,5 руб.; На начало 1 месяца (01.03.10) – 30,7 руб. Таблица 5 Привлечение кредита отражается в учете следующими записями Содержание операции Сумма руб. Корреспондирующие счета дебет кредит Зачислен на текущий валютный счет полученный кредит 50000 долл.*30,5 руб. 1525000 52-1 66-1 Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на начало нового месяца и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения кредита 50000 долл.*30,7 руб. – 50000 долл.*30,5 руб. 10000 91-2 66-1 ОАО «КАМАЗ - Металлургия» 01.10.10 возвратила банку-нерезиденту «АВС» кредит в сумме 50000 долл. и проценты за пользование им в сентябре.

Перевод иностранной валюты осуществлен с текущего валютного счета организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю: На дату проведения последней переоценки кредитного обязательства (01.09.10) – 30,8 руб. На дату возврата кредита (01.10.10) – 30,85 руб. Таблица 6 В бухгалтерском учете сделаны следующие записи Содержание операции Сумма руб. Корреспондирующие счета дебет кредит Начислена задолженность банку за пользование кредитом в сентябре 50000 $ * 10% : 100% * 30 дн. : 242 дн. = 619,83 $ * 30,85 руб. 19121,76 91-2 66-3 С текущего валютного счета возвращены банку Кредит 50000 $ * 30,85 руб. Проценты за пользование кредитом в сентябре 619,83 $ * 30,85 руб. 1542500 19121,76 66-1 66-3 52-1 52-1 Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату возврата кредита и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки 50000 $ * 30,85 руб. – 50000 $ * 30,8 руб. 2500 91-2 66-1 Заключение Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы: Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития.

Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Для рассмотрения сущности кредита была установлена разница между кредитом и займом.

Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов.

Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата.

Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Рассмотрев проблему классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, можно рекомендовать интегрированную классификацию с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предложить к использованию форму управленческого отчета, направленную на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств. Следует отметить, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов). На основании проведенного в работе исследования по теме «Учет кредитов банка и займов» на примере кредитования в ОАО «КАМАЗ - Металлургия» можно сделать следующие выводы.

Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения показателей ссудного рынка.