Организация учета по налогу на прибыль. Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (2, с.15). Доходами от реализации в ЗАО «Альфа» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. С 1 января 2003 года в ЗАО «Альфа» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Ставка по налогу на прибыль составляет 24%. Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Рассмотрим исчисление налога на прибыль ЗАО «Альфа». Расчет начинается с установления разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц». Для понятия механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль.
За первый отчетный квартал 2009 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках ЗАО «Альфа» отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей (табл. 2). Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках (в сокращенной форме) Показатель За отчетный период наименование код 1 2 3 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 1380750 Отложенные налоговые активы 141 2905 Отложенные налоговые обязательства 142 (3 780) Текущий налог на прибыль 150 (331459) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 1048416 Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 954 С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период приняла следующий вид (табл. 3) (расчет приведен в сокращенной форме): Таблица 3. Декларация по налогу на прибыль (в сокращенной форме) Показатели Код строки Сумма, руб. 1 2 3 Итого прибыль (убыток) 050 1381079 Налоговая база для исчисления налога 180 1381079 Ставка налога на прибыль – всего (%) 210 24 Сумма исчисленного налога на прибыль – всего 250 331459 Величина текущего налога на прибыль (331459 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (331459 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.) Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.). Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 руб а для целей налогообложения принята в качестве расходов сумма 39 750 руб. Амортизация объекта основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.
Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 руб. Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ЗАО «Альфа» отражена в бухгалтерском учете в таблице 4 следующими проводками: Таблица 4. Расчет текущего налога на прибыль № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1. Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (1380750х24/100) 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» 68-2 331780 2. Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3975х24/100) 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68-2 954 Продолжение таблицы 4 1 2 3 4 5 3. Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 24/100) 09 68-2 2905 4. Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750 х 24/100) 68-2 77 3780 5. Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 – п.4) 99 68 331459 Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 331459 руб. (331780 + 954 + 2905 - 3780). В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 5. Таблица 5. Расчет налогооблагаемой прибыли № Название операции расчета Сумма (руб.) 1 2 3 1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (руб.) 1381750 2. Увеличивается на (руб.) в том числе: (3975 + 12104) 16079 представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством (руб.) 3975 на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту (руб.) 12104 Продолжение таблицы 5 1 2 3 3. Уменьшается на (руб.) в том числе: 15750 Величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения(руб.) 15750 4. Итого налогооблагаемая прибыль (руб.) (п.1 + п.2 – п.3) 1381079 Налогооблагаемая прибыль равна 1381079 руб. Уплату налога на прибыль и подачу декларации ЗАО «Альфа» производит по итогам каждого налогового периода (квартала), за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 2.2.