Организация учета НДФЛ и НДС

Организация учета НДФЛ и НДС. В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов.

Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ЗАО «Альфа», выступает в качестве налогового агента.

Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет.

Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно). По итогам года ЗАО «Альфа» представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ), утверждаемую МНС РФ. Сроки предоставления - до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). ЗАО «Альфа» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ставки по НДС, применяемые в ЗАО «Альфа», составляют 18%. При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.

После получения оплаты, начисление НДС подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ЗАО «Альфа» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении: - товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76). Таким образом, в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров, Впоследствии ЗАО «Альфа» предъявляет уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

Списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС с полученных сумм авансов.

Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

ЗАО «Альфа» оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам.

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, получаемых от поставщиков.

В таблице 6 показаны бухгалтерские записи, отражающие операции, по начислению, перечислению, принятию к учету и вычету.

Таблица 6. Начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.) 19 60 2. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенному имуществу 68-1 19 3. Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления) 90-3 68-1 4. Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления) 91-2 68-1 5. Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом 90-3 76 6. Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода) 91-2 76 7. Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) 76 68-1 Продолжение таблицы 6 1 2 3 4 8. Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) 76 68-1 9 Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) По поставку товара 62 68-1 10 Перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 68-1 51 После оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплаченных покупателями сумм НДС. В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным. В случае принятия ЗАО «Альфа» указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в табл. 7. Таблица 7. Записи на счетах бухгалтерского учета операции по учету уплаченных сумм НДС № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению 08-3 19-1 Продолжение таблицы 7 1 2 3 4 2. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМЛ, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению 08-5 19-2 3. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению 20 19-3 4. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению 23 19-3 5. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общепроизводственных нужд 25 19-3 6. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общехозяйственных нужд 26 19-3 7. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению 29 19-3 8. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению 44 19-3 9. Списаны суммы НДС, связанные с операционными и внереализационными расходами 91 19 10. Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям 94 19 11. Списана сумма НДС, относящаяся к стоимости материальных ценностей, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 19 Пример начисления НДС и отражения в бухгалтерском учете операции по поступлению объекта основных средств в ЗАО «Альфа» приведен в табл. 8. Таблица 8. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб. Наименование документа Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1. Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 08-5 60 34276-28 Счет-фактура 2. Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС (18%) 19-1 60 6169-72 Счет-фактура 3. Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) 60 51 40446-00 Платежное поручение 4. Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости 01 08-5 34276-28 Акт о приеме- -передаче объекта основных средств 5. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС 68-1 19-1 6169-72 Акт о приеме- -передаче объекта основных средств ЗАО «Альфа» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 2.3.