Понятие и виды нематериальных активов

Понятие и виды нематериальных активов. В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные активы весьма неоднородны, их различают: • по своему составу; • по характеру использования или эксплуатации в процессе производства; • по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

Поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу.

В практической работе следует учитывать следующие принципы формирования нематериальных активов: 1. По срокам полезного использования: • функционирующие (работающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, использование которых приносит предприятию доход в настоящий период; • нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем. 2. По оборачиваемости (долговременности использования): • текущие - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия не более года, так как быстро теряют свою потребительскую стоимость.

Они включаются в текущие затраты предприятия; • долгосрочные - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия более года. Их стоимость переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется). 3. По степени отчуждения: • отчуждаемые - обладающие способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде; • неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование. 4. По степени влияния на финансовые результаты предприятия: • объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию; • объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты. 5. По степени правовой защищенности: • нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами); • нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами). 6. По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия: • собственные - то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия; • паевые - то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях; • приобретенные со стороны, то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно. Для успешного введения нематериальных активов в экономический оборот предприятия любой участник этого действия обязан разбираться в классификации и сущностных характеристиках каждого объекта нематериальных активов, их особых свойствах, а также в сопутствующих им патентно-правовых документах.

К нематериальным активам (НМА) относятся: • затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход; • права пользования земельными участками, природными ресурсами; • патенты, лицензии, «ноу-хау»; • исключительные авторские права на программы для PC и базы данных; • монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности); • организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т. п.); • исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; • исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; • деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Классификация объектов по группам НМА, а также первоначальное признание объекта нематериальным активом до сих пор составляет серьезную практическую и теоретическую проблему. Трудности идентификации объектов сопровождаются и дополнительными проблемами учета операций с объектами, которые могут быть признаны НМА, в частности, с учетом затрат на поддержание объектов в рабочем состоянии, исчислением и учетом амортизации и т. п. Углубимся в классификацию более подробно.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов: • объекты интеллектуальной собственности; • отложенные затраты; • деловая репутация организации. 1. Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемым патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся: • изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо; • рационализаторское предложение техническое решение, являющееся новым и полезным и предусматривающее изменение конструкции изделий, технологии производства или изменение состава материала. К рационализаторским предложениям относятся: проекты (чертежи или технические проекты), конструкции, технологические процессы. • промышленный образец - художественное или художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид продукции или услуги.

При наличии перечисленных условий имеет правовую защиту.

Относится к сфере дизайна (или страйлинга) и характеризуется новизной, оригинальностью. Декоративная сторона изделия может быть выражена в форме, структуре или цвете, причем изделие должно быть обязательно воспроизведено промышленными средствами.

В этом случае оно охраняется законом о промышленной собственности.

Если же изделие существует в единичной экземпляре и не воспроизводится промышленным способом, то охраняется законом об вторском праве («копирайтом»). Промышленные образцы защищены против неправомочного копирования или имитации свидетельством о регистрации либо патентом на промышленный образец (в отличие от патента на изображение). Срок такой защиты колеблется о 5 до 15 лет. • полезная модель; • товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц; • фирменное наименование - характеризуют репутацию и положение предприятия в целом.

Служат для его распознавания и выделения из числа других, а также полезным источником информации для потребителей.

Охрана фирменных наименований предусмотрена законодательством большинства стран.

Но правовые режимы в отношении их резко отличаются, так как определяются положениями гражданского и торгового права.

Во многих странах введены различные системы регистрации фирменных наименований. • сорт растений - группа растений, которая независимо от патентоспособности определяется признаками, характеризующими данный генотип (или комбинацию генотипов), и отличается от других групп растений хотя бы одним признаком. • френчайзинг - взаимовыгодное соглашение, по которому крупная «родительская» фирма или предприятие предоставляют право малой фирме (частной или государственной) реализовывать свою продукцию и вести свое дело под маркой (торговым знаком) «родительской» фирмы в течение определенного срока в специально указанном месте с правом выбора рынка сбыта.

За эту возможность малая фирма уплачивает вступительный взнос и отчисляет определенный процент с оборота в пользу «родительской» фирмы. К объектам, регулируемым авторским правом, относятся: • программа для PC - объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования PC; • база данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных; • топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Предназначена для выполнения функций электронной микросхемы.

Правовая защита касается только монолитных схем, т.е. оригинальной технологии, которая создана в результате творческой деятельности автора и неизвестной разработчикам и изготовителям на дату создания ИМС непосредственно в полупроводниковой пластине.

К ИМС, получаемым на пленочной или гибридной основе, правовая защита не относится. 2. Отложенные затраты - организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал. Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей и т.п включается в состав общехозяйственных расходов организации.

Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. 3. Деловая репутация организации - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д. Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

Как правило, нематериальные активы соответствуют следующим критериям: • идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требование идентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом.

К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется. • контроль. В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование НМА. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами.

Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей. • будущие экономические выгоды.

Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Процесс создания НМА делится на две стадии - исследования и разработки. 1. Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получение новых научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы применения полученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и прочее. Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод. 2. Разработки - применение результатов исследований при проектировании производства, новых или существенно улучшенных материалов, продукции и т. д. перед началом их коммерческого производства.

Затраты, возникающие на этапе разработок, как правило, связаны с проектированием, конструированием и испытаниями опытных образцов продукции, а также экспериментальных установок, которые из-за масштабов не подходят для коммерческого использования.

Перечисленные затраты могут быть включены в стоимость создаваемого нематериального актива с момента выполнения следующих условий: • создание НМА технически осуществимо, компания планирует довести до конца этап разработки и обладает необходимыми для этого ресурсами; • создаваемый актив может быть использован компанией или продан; • существует обоснование того, как компания получит экономические выгоды от создаваемого актива; • затраты на создание НМА в ходе этапа разработки могут быть достоверно оценены.

Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы, их приобретение связано с долгосрочными вложениями, кругооборот которых аналогичен кругообороту основных средств. Основные способы приобретения нематериальных активов: • приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций; • создание объектов нематериальных активов как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на долгосрочной основе; • приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена; • безвозмездное получение нематериальных активов. Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий.

Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной цене исходя из их доходности, деловой репутации, престижности производимой ими продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов предприятия составляет цену деловой репутации фирмы и учитывается как нематериальный объект. Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

Срок полезного использования нематериальных активов можно определить следующими тремя способами: 1. Срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов, который предусмотрен соответствующим договором; 2. Предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования нематериальных активов.

Основным фактором, влияющим на обоснование нормы амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид активов с выгодой для себя. Точно установить длительность такого периода практически невозможно, поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости нематериальных активов, и величина себестоимости выпускаемой продукции; 3. Не представляется возможным установить срок полезного использования, тогда действующее законодательство предусматривает установление срока полезного использования, равного сроку существования предприятия.

Прогноз изменения нематериальных активов необходим для формирования прогнозного бухгалтерского баланса предприятия, а также планирования величины амортизационного фонда. При покупке НМА в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации.

К примеру, если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение и наладку будут также включены в себестоимость НМА. Затраты на продвижение нового продукта или услуги на рынок, а также административные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА. К примеру, если компания приобрела права на использование товарного знака, то затраты на его продвижение на новых рынках не будут формировать его стоимость.

В уставный капитал можно внести в качестве нематериального актива, изобретение, товарный знак, ценное ноу-хау или другую интеллектуальную собственность. Стоимость идеи во многом зависит от стадии развития объекта интеллектуальной собственности. Например, если речь идет о техническом решении на этапе его возникновения, то стоимость идеи будет самой низкой. Причин тому несколько. Еще неизвестно, чем закончится дальнейшая проработка идеи, возможна ли ее практическая реализация в промышленных масштабах.

Как правило, на этом этапе патентная защита еще не получена, и, если техническое решение действительно ценное, велик риск, что те же «потенциальные инвесторы» могут его попросту присвоить (примеров тому достаточно). Все это, безусловно, оказывает влияние на объект, снижая его стоимость. Этапы жизненного цикла объекта интеллектуальной собственности: 1. Появление идеи как варианта решения сформулированной технической проблемы, ее лабораторная проверка. 2. Оформление решения в виде заявки на выдачу охранного документа. 3. Опытно-промышленная реализация идеи. 4. Подготовка технико-экономического обоснования проекта. 5. Разработка технологического процесса серийного производства новой продукции или услуги. 6. Инвестирование в производство (создание нового бизнеса или расширение уже существующего). 7. Промышленный выпуск продукции, включающий переход через точку окупаемости и достижение насыщения рынка (выход производства на проектную мощность). За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности.

Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем.

От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности. 1.2.