ПБУ: Признание финансового результата

ПБУ: Признание финансового результата. Выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой- то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения. 2. Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены, подлежащих выполнению работ, необходимыми и достаточными условиями до-стоверного определения финансового результата исполнения договора являются: - уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором; - возможность идентификации и достоверного определения понесенных рас-ходов по договору. 3. В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным пунктом 18 настоящего Положения необходимыми и достаточными условиями достовер-ного определения финансового результата исполнения договора являются: - возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору; - возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору; - возможность определения степени завершенности работ по договору на от-четную дату; - соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Правила настоящего пункта применяются также в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполне-нию работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчи-ком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы). 4. Для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату: - по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору); - по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе). 5. При определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору: - понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам.

Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов; - расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору. 6. Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится. 7. В случае, когда достоверное определение финансового результата исполне-ния договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе испол-нения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступ-ления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощритель-ных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток.

При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 21 настоящего Положения, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность. 8. В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде. 9. При применении способа "по мере готовности" в каждом отчетном периоде определение выручки по договору, расходов по договору и финансового результата по договору производится с учетом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору. 10. В бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка". В случае если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выяв-ленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежу-точном счете.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

МСФО: Все, приведенное выше в материалах ПБУ, можно свести к един-ственному и основному вопросу стандарта - признанию доходов и расходов по договору.

Принцип оценки доходов и расходов по стадии является единственным и обязательным в МСФО для всех долгосрочных контрактов.

Рассмотренные варианты оценки в ПБУ имеют следующие аналоги в стандар-те: - определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на отчетную дату пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство; - наблюдение за выполненной работой; либо - фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.

В основном применяется оценка "факт/бюджет". Затраты по договору, поне-сенные и признанные на отчетную дату (факт) относятся к общей сумме затрат по договору (бюджет). Полученная доля умножается на предполагаемую выручку по договору.

Результат является признанной выручкой на отчетную дату. Следует напомнить и о кумулятивности расчета (расчеты ведутся нарастающим итогом). Понятно, что при таком подходе роль эффективного и реального бюджетирования возрастает.

Принцип безубыточности, названный несколько по-иному в ПБУ, означает признание выручки только в части понесенных расходов.

Отсутствие признания выручки также соответствует ПБУ. Если попытаться обобщить сказанное, то введенное ПБУ позволяет с мини-мальными затратами автоматизировать процесс трансформации за счет совпаде-ния основных положений документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования.

Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения.

Необходимо окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность.

Предприятия должны делать налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полно-стью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтер-ского сообщества.