Учет наличия и поступления основных средств

Учет наличия и поступления основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов 1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество 2.Сооружением и изготовлением 3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал 4.Безвозмездным получением 5.В других случаях.

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС согласно пункту 21 Методических указаний.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО Карьера.

Приобретался объект, договорная стоимость которого без НДС 450000 руб. плюс НДС 90000 руб. Посреднической организации уплачено 12000 руб. в том числе НДС 2000 руб За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. в том числе НДС 1000 руб Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. проезд, проживание, суточные и др За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб включая 11000 руб. стоимость материалов 9000 руб. заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды.

Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. в том числе НДС 2500 руб За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 30 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи Д-т 51 К-т 90 30 получен кредит в банке Д-т 08 К-т 60 450000 оприходован объект основных средств Д-т 19 К-т 60 90000 выделен НДС по оприходованному объекту основных средств Д-т 60 К-т 51 540000 оплачен счет поставщика основных средств.

В отличие от материалов, сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты.

Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме ОС-1. При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС. При приобретении объекта непроизводственного назначения для медпункта, базы отдыха и других целей НДС относится на собственные источники.

Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом Д-т 08 К-т 76 4175 отнесена плата за регистрацию при приобрете-нии основного средства на увеличение первоначальной стоимости Д-т 76 К-т 51 4175 оплачен регистрационный сбор. Д-т 08 К-т 60 15000 отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования в том числе НДС Д-т 60 К-т 51 15000 оплачены услуги подрядной организации Д-т 08 К-т 60 4500 отражена стоимость услуги подрядной транспорт-ной организации по доставке объекта основных средств в том числе НДС Д-т 60 К-т 51 4500 оплачены услуги сторонней транспортной орга-низации Д-т 08 К-т 60 6000 получены консультационные услуги Д-т 60 К-т 51 6000 оплачены консультационные услуги Д-т 08 К-т 76 12000 отражены посреднические услуги сторонней орга-низации Д-т 76 К-т 51 12000 оплачены посреднические услуги.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков.

В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники.

НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм проживание и проезд, не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08 Д-т 71 К-т 50 1000 выданы под отчет денежные средства для командировки Д-т 08 К-т 71 1000 списаны командировочные расходы на уве-личение первоначальной стоимости Д-т 08 К-т 70 9000 начислена заработная плата своим работ-никам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния Д-т 08 К-т 10 11000 списаны материалы, истраченные на до-ведение основных средств собственными силами Д-т 08 К-т 68 4000 начислен НДС на объем работ, выполнен-ных хозяйственным способом 11000 9000 х 20 Д-т 08 К-т 51 21000 оплачены проценты по кредиту за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию.

Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники.

Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки Д-т 68 К-т 19 90000 принят к зачету НДС Д-т 01 К-т 08 537675 списываются все затраты на первоначаль- ную стоимость объекта основных средств 15000450021000. Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме ОС-1 НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам при условии их производственного назначения возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости. Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб. Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом частично с привлечением подрядчиков.

При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи Д-т 08 К-т 10 60000 списываются материалы, отпущенные на строительство НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты Д-т 08 К-т 13,02 8000 списывается износ МБП и основных ср - в, участвующих в строительстве Д-т 08 К-т 23 9000 списываются услуги вспомогательных про- изводств ремонт оборудования, занятого в строительстве Д-т 08 К-т 51 5000 уплачены проценты по кредиту банка, по-лученному для строительства Д-т 08 К-т 70 15000 начислена заработная плата своим работ-никам, занятым в строительстве строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др. Д-т 08 К-т 69 5800 произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки Д-т 07 К-т 60 54000 оприходовано оборудование вместе с НДС Д-т 08 К-т 07 54000 списывается в монтаж оборудование Д-т 08 К-т 10,70,69 23000 понесенные затраты по монтажу оборудо-вания собственными силами. Для выполнения части работ привлекались подрядчики для возведения крыши и ее покрытия Д-т 08 К-т 60 28000 отражена стоимость объема работ подряд-чика по возведению крыши вместе с НДС Д-т 08 К-т 80 13000 учтены затраты вместе с НДС по оплате ус- луг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта Д-т 08 К-т 60 12000 отражена стоимость работ вместе с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительств и разработку рабочего проекта объекта.

Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты.

Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.

Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя - 60000 стоимость материалов - 8000 износ основных средств и МБП, задействованных при строительстве - 9000 стоимость услуг вспомогательных производств - 15000 зарплата - 5800 отчисления на зарплату - 23000 затраты по монтажу собственными силами.

Итого сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС Д-т 08 К-т 68 24160 начислен НДС 120800 х 20. Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий. Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил - 28000 оплата подрядчику за возведение крыши - 13000 оплата коммунальных услуг - 12000 оплата за проект.

Итого 53000 руб. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки Д-т 01 К-т 08 53000 включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств Д-т 01 К-т 08 54000 включена стоимость оборудования в пер-воначальную стоимость основных средств Д-т 01 К-т 08 144960 включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 256960 руб. 14496053000540005000. Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом. 2.2 Учет амортизации основных средств.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции работ, услуг, а по объектам непроизводственного назначения на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства частями. Во первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию работы, услуги. Во вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 Износ основных средств. Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками Д-т 20,23,25,26 К-т 02 начислен износ основных средств. Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной восстановительной стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости. Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не начисляется износ на - машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция - основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.

Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды до 1 января 1998 года, износ начисляется - жилищный фонд - объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др продуктивный скот, буйволов, оленей - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста - приобретенные издания книги, брошюры и др мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ.

Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 60 руб. Годовая норма амортизации 10 или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году с мая по декабрь включительно.

До мая износ начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в размере 7500 руб. 60000 8 мес В ПБУ 697 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации - линейный - способ уменьшаемого остатка - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ.

Линейный способ говорит сам за себя суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.

В связи с этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года. Какими же нормами амортизации должны пользоваться предприятия Порядок применения норм содержится в Положении от 29 декабря 1990 г. ВГ-21-Д14417-244-73 О порядке начисления амортизационных отчислений.

Способы амортизации, изложенные в ПБУ 697 и Методических указаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могут применяться при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год. Например, норма амортизации на объект первоначальной стоимостью 10 руб. составляет 10 в год. За год необходимо начислить износ в размере 10 от 10, то есть 10000. Износ начисляется ежемесячно.

Таким образом, в месяц износ оставит 830 руб. 10000 руб. 12 и будет начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной восстановительной стоимости.

После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться. На счете 01 будет числиться по данному объекту сумма в 10 руб на счете 02 также 10 руб. По объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные источники следующей проводкой Д-т 88 К-т 02 - списан износ по основным средствам не-производственного назначения. При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки передачи по форме ОС 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода.

Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. 967 Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов. Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации только для активной части основных фондов создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования. Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли. 2.3