Тройная русская бухгалтерия. Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский 1836 - 1816 . Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии.
Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор 1 совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2 выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой он спешит прославить свое детище - тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами 1 регистрация велась по трем группировочным совокупностям приход, расход, остаток 2 регистрами выступают три книги журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс 3 используются только три счета касса, ценности, капитал.
Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.
Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами.
Назовем несколько из них 1 определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени 2 органическое объединение аналитического и синтетического учета 3 использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости 4 проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие чая и кофе, завтра - спичек и сахара и т.д. 5 достижение внутреннего автоматического контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм в своей форме Ф.В. Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.
Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и тем не менее бухгалтерский конгресс в Шарлеруа 1912г. в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии. Одни считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие - шарлатаном.
Но чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П. Шмелев. В 1895г. была издана в Москве его работа Новая четверная бухгалтерия, а в 1897г. вышло ее второе издание. Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций движения ценностей, не меняющие итога баланса и модификаций движения ценностей, изменяющие итог баланса. Основной регистр - книга операционно-функциональная.
Бухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика - только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.
Если Ф.В. Езерский и И.П. Шмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен - с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее - один вширь, два других и вглубь, и вширь. 3.3.