рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Мировой опыт разработки налоговых систем

Работа сделанна в 2003 году

Мировой опыт разработки налоговых систем - раздел Экономика, - 2003 год - Система взаимоотношения и бюджета Мировой Опыт Разработки Налоговых Систем. Для Того Чтобы Проследить Основные ...

Мировой опыт разработки налоговых систем. Для того чтобы проследить основные закономерности развития налоговых систем ведущих стран мира, по моему мнению, необходимо рассмотреть события, произошедшие в данной сфере за последние полвека.

Так, после Второй мировой войны в тяжелом экономическом положении оказались почти все развитые капиталистические страны, причем экономическая ситуация в странах-победительницах, за исключением США, незначительно отличаясь от хозяйственного положения государств, проигравших войну. После войны были практически уничтожены нормальные экономические связи между промышленностью, торговлей и финансами.

После проведения сравнительно скоротечных, но тем не менее эффективных денежных реформ, западные государства приступили к последовательному осуществлению реформирования своих налоговых систем. Реформирование было направлено на увеличение налоговых поступлений в бюджет, необходимых для скорейшего переоснащения производства и повышения доли налогов в перераспределении национального дохода. После Второй мировой войны во всех капиталистических странах наблюдался систематический и весьма значительный рост налоговых доходов.

С 1950 по 1970 годы налоговые доходы возросли в США - в 3.5 раза, в Англии - в 2 раза, во Франции - более чем в 6 раз, в ФРГ - в 8 раз, в Японии и Италии - в 6 раз. Возросла также доля налогов в национальном доходе. Через налоговую систему западные страны начинают осуществлять активное перераспределение ВВП посредством государственного финансирования приоритетных отраслей промышленности и научно-технических исследований, поощрения экспорта, инвестиций, расширения капиталовложений.

Важно выделить несколько направлений экономического развития тех лет, так как на мой взгляд, данный опыт важен и может быть использован в РФ для определения целей и приоритетов в проведении дальнейших налоговых реформ. Итак, государства пытались активно воздействовать с помощью налогового механизма на развитие приоритетных отраслей промышленного производства и научно-технической деятельности на создание условий наибольшего благоприятствования частному предпринимательству на преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства на регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых отношений, на повышение конкурентоспособности национальных производителей на мировом рынке на создание в обществе благоприятного социального климата.

Налоговые реформы 80-х годов, осуществленные всеми ведущими индустриальными государствами явились частью курса на либерализацию методов государственного регулирования экономики.

Одной из причин необходимости кардинального реформирования финансовой политики стал угрожающий рост размеров и превращение бюджетных дефицитов в хронические. Начало 80-х годов характеризовалось быстрым ростом во всех западных странах государственных расходов. Целью налоговых реформ 80-х годов стали повышение эффективности функционирования экономики в долгосрочном плане, создание оптимальных условий для деятельности предприятий всех сфер экономики, стимулирование потребительского спроса как источника экономического роста, а также поощрение сбережений населения, производственных и научно-технических инвестиций и их эффективного распределения.

Необходимо также отметить постепенный, эволюционный характер реформ. Они осуществлялись в ведущих индустриальных странах в рамках каждой национальной экономики и, как правило, проводились в несколько этапов. Первыми начали серию реформ США и Великобритания.

И если в США реформа осуществлялась в два этапа - в 1981 и 1986гг то в Великобритании она началась в 1979 году и осуществлялась поэтапно в течении более чем 10 лет. Во Франции реформирование фискальной системы осуществляется также поэтапно и практически непрерывно с начала 80-х годов до настоящего времени. В ФРГ налоговая реформа началась в 1986 году и первоначально проводилась в три этапа 1986, 1988 и 1990 годах. А затем последовал комплекс мероприятий в налоговой и финансовой сферах в связи с присоединением к ФРГ бывшей ГДР, что внесло существенные изменения в проводившуюся в стране прежнюю экономическую, финансовую и налоговую политику.

В Японии после почти пятнадцатилетней теоретической подготовки в 1988 году была успешно проведена налоговая реформа, направленная на общее сокращение налогов и увеличение внутреннего спроса. В Швеции же новая система налогообложения вступила в силу в полном объеме только с 1 января 1991 года. Общая картина структуры налогов в развитых странах характеризуется следующими чертами.

Во-первых, относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на различные виды доходов весьма неодинакова и подвержена определенным колебаниям. Во-вторых, до 1975г. в большинстве стран Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР наблюдался значительный рост доли подоходного налога и взносов в фонды социального страхования, сопровождавшийся практически неизменной долей налогов на потребление. Со второй половины 70-х годов появилась тенденция к росту доли налогов на потребление, особенно в Дании, Финляндии и Великобритании.

В-третьих, доля налогов на потребление и доля акцизов во многих странах приблизительно одинаковы. Однако в 70-80-е годы роль первых постоянно увеличивалась, а последних - снижалась. В целом произошел значительный сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Доля акцизов уменьшилась во всех странах, а доля налога на прибыль компаний - почти во всех. В последние два десятилетия общая картина прямого подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы работников в фонды социального страхования и косвенного налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования обложения в развитых странах выглядела следующим образом - прямые налоги преобладают в Голландии, Дании, Люксембурге, Канаде, Новой Зеландии, Швейцарии, Австрии, США, Японии, а косвенные в Норвегии, Франции, Австралии, Италии, Ирландии, Греции и Испании - более или менее уравновешенную структуру в настоящее время имеют Норвегия, Италия, Финляндия и Швеция - повышение роли прямых налогов произошло в Великобритании, Германии, Финляндии, Канаде, Японии и США, а косвенных в Австралии, Италии и особенно в Швеции - в целом в странах ОЭСР произошел сдвиг в сторону прямого налогообложения.

Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Главным инструментом для оценки этого влияния является эластичность отдельных видов налогов, пол которой понимается зависимость роста падения поступлений от определенного вида налога - от роста падения ВВП в номинальном выражении.

В последнее десятилетие средняя эластичность доходов от прямых налогов превышала 1, от косвенных - меньше 1. В целом она была больше 1, поэтому можно сказать, что налоговые системы развитых стран обладают высокой эластичностью, которая обеспечивает им автоматический рост налоговых доходов при росте ВВП. Роль налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов промышленно развитых стран относительно невелика и составляет в последние годы около 5-10 в США, около 7,5 - в Великобритании и около 5 - в Германии эта доля не носит устойчивого характера наблюдается даже тенденция к ее падению, в частности в США и Великобритании.

См. Налоги и налогообложение.

Под ред. Русаковой И. Г М 1998, с.18. Одно из главных изменений, произошедших в налогообложении прибыли - снижение налоговых ставок.

Например, за последние 10 лет ставки корпоративного налога снижены в Бельгии с 45 до 39 , Канаде - с 36 до 29 , Дании - с 50 до 34 , Франции - с 45 до 33 , Германии - с 56 до 45 , Японии - с 43 до 37 , Швеции - с 52 до 28 , США - с 45 до 35 . См. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран М 2002 25. Наряду с этим шел процесс расширения налоговых баз по этому налогу.

Так, в США в ходе налоговой реформы 1986г. налоговая ставка понизилась, а база обложения расширилась на 20 за счет сокращения льгот на амортизацию и исключения льгот на новые инвестиции. В зарубежной практике налогообложения прибыли корпораций используются прогрессивные ставки США, Канада, Швейцария, Китай, Южная Корея. Льготы по налогу на прибыль развитых стран отличаются большим разнообразием видов и направлений в зависимости от приоритетов государственной политики и состояния экономики.

Более существенными и применяемыми льготами являются пониженные ставки, ускоренная амортизация, вычеты отчислений в резервный фонд, налоговые скидки и кредиты на капитальные вложения, на НИОКР. Среди распространенных налоговых льгот - уменьшение ставок налога на прибыль для среднего и мелкого предпринимательства. Специфика указанной льготы в том, что она редко открыто объявляется налоговой льготой. Обычно пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что от части служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот.

В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпоративного налога 35 , для средних и мелких корпораций используются две более низкие ставки - 5 и 25 . В Англии выделяется специальная пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство в 25 . Пониженные ставки налога на прибыль для мелкого и отчасти среднего предпринимательства используются и во многих других развитых странах.

В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими решающими налогами, как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление Приложение 1 . Подоходный налог с лиц, имеющих самостоятельные доходы, в сферу которых попадают такие доходы, как дивиденды, проценты, рента и другие доходы от коммерческой деятельности граждан, по своей сущности довольно близко примыкает к налогу на прибыль компаний, так как объектом налогообложения является чистый доход физических лиц. Роль этого налога в процессе изъятия приблизительно такая же, как и налога на прибыль компаний. На его долю в последнее время приходиться 10-14 в США, 6-7 - в Великобритании, и 5-7 - в Германии.

В ближайшие годы, по-видимому, стоит ожидать снижения значения, особенно в США. За последнее годы произошли крупные изменения в структуре налогов, связанные со сдвигом в сторону повышения роли налогов на потребление в доходах бюджетов.

Основной причиной роста доли налогов на потребление является то, что от них намного труднее уклониться, чем, например, от налогов на доходы. Следовательно, растет показатель их собираемости. Снижаются расходы по их сбору. Не последнюю роль играет и рост потребления все более качественных видов товаров, прежде всего в экономически развитых странах. Основным фактором увеличения объемов налогов на потребление явилось введение налога на добавленную стоимость.

Методологически обоснован и впервые был внедрен на практике этот налог во Франции. Опыт его использования оказался весьма результативным и постепенно он нашел применение во всех экономически развитых странах. В настоящее время только Австралия и США из состава стран ОЭСР не ввели НДС. Второй причиной роста доли налогов на потребление является тенденция повышения ставок НДС в странах, где он уже использовался.

Так, если средняя ставка при введении в странах ОЭСР составляла 12,5 , то в 2000 году - 17 . По отдельным странам эта тенденция выглядит следующим образом Финляндия - 11 и 22 , Германия - 10 и 15 , Италия - 12 и 19 , Нидерланды - 12 и 17,5 , Великобритания - 10 и 17,5 . См. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран Бератор-пресс М 2002 - с.37. Таким образом, наблюдается тенденция к тому, что налоги на потребление займут позицию, которую они занимали 50 лет назад, когда они были основным источником доходов в большинстве государств.

Самой крупной доходной статьей во многих зарубежных странах являются поступления от подоходного налога. Так, в среднем по странам ОЭСР они составляют около 30 . В отдельных странах поступления от подоходного налога значительно превышают эту величину, например, в Канаде, Дании, США, Швеции Приложение 1 . В последние годы имеет место устойчивая тенденция снижения максимальных ставок подоходного налога.

Несмотря на это, доля поступлений подоходного налога с физических лиц практически осталась неизменной - около 10 ВВП. Это объясняется тем, что во многих странах снижение предельных ставок подоходного налога сопровождалось расширением налоговой базы за счет отмены ряда вычетов. Наряду со снижением предельных ставок имеет место сокращение числа ступеней шкалы подоходного налога. Наиболее весомое их уменьшение произошло в следующих странах Австрии - с 10 до 5, Бельгии - с 12 до 7, Канаде - с 10 до 4, Франции - с 12 до 4, Японии - с 15 до 5, Испании - с 34 до 17, США - с 14 до 5. Следующая тенденция - рост взносов на социальное страхование. В настоящее время в среднем по странам ОЭСР поступления по ним практически сравнялись с поступлениями от подоходного налога.

Несомненно, эта тенденция отражает такие глобальные изменения в мире, как старение населения, рост численности одиноких родителей, увеличение болезней, рост безработицы. Взносы предпринимателей в фонды социального страхования, которые уплачиваются по твердой или пропорциональной ставке к фонду заработной платы, входят в издержки производства и связаны с затратами на воспроизводство рабочей силы. Взносы предпринимателей являются весьма удобным налогом как для государства, так и для них самих.

Для государства это важный источник налоговых доходов, для предпринимателей - средство уменьшения выплат по корпорационному налогу за счет сокращения облагаемой прибыли. Неудивительно, что доля этого налога весьма значительна и составляет в последние годы в США около 18 , в Великобритании - до 13 , а в Германии - более 25 . См. Налоги и налогообложение.

Под рел. Русаковой И.Г - М 1998, с. 19. В целом, можно выделить следующие основные налоговые проблемы, общие для развитых стран - современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает различные способы уклонения от налогов - личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения - высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на принятие экономических решений.

Налогоплательщики, попадающие в эту группу налогообложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к подпольной экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений - налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капитальных вложений и распределении ограниченных ресурсов - большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения компаний вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам.

Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств. Несовершенство налоговых систем в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.

В отношении структуры налогов прямых и косвенных ключевой чертой многих реформ является введение или повышение роли налога на добавленную стоимость, так как по сравнению с подоходным этот налог является более нейтральным и поэтому считается, что он увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения.

Вместе с тем этот налог влечет за собой повышение административных издержек для налоговых властей и налогоплательщиков и может привести к росту регрессивности налоговой системы. По этим причинам некоторые страны отказались от введения НДС. 1.3

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Система взаимоотношения и бюджета

Налоговая система - важнейший элемент рыночных отношений, от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Таким образом, объектом моего исследования стала Налоговая система… Осуществляемые на протяжении 90-х годов попытки приспособления налоговой системы России к новым условиям…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Мировой опыт разработки налоговых систем

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Сущность и основные принципы построения налоговых систем
Сущность и основные принципы построения налоговых систем. Совокупность взимаемых государством налогов, а также форм и методов их построения образуют налоговую систему. Налогообложение представляет

Этапы создания системы налогообложения России
Этапы создания системы налогообложения России. Проведение налоговых преобразований в России было обусловлено переходом от системы централизованного планирования к ориентированной на рынок экономике

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги