Этапы создания системы налогообложения России

Этапы создания системы налогообложения России. Проведение налоговых преобразований в России было обусловлено переходом от системы централизованного планирования к ориентированной на рынок экономике.

Это потребовало создания новой налоговой системы, в наибольшей степени приспособленной к условиям рынка и отвечающей общей задачи интеграции в мировую экономику. Уже в ходе самой реформы и применения нового законодательства появились потребности в упрощении системы, сокращении числа платежей и т.д. Но главная особенность переходного периода, по моему мнению, состояла в том, что это был этап радикальной реформы в области налогообложения.

Платежи из прибыли, вносимые предприятиями и организациями в бюджет до 1991г по своей сущности, конечно, имели налоговый характер. Но они отличались от налогов отсутствием стабильности и порой административным диктатом. Устанавливаемые отраслевыми министерствами по согласованию с Министерством финансов СССР или республиками ежегодно меняющиеся ставки отчислений от прибыли дохода в отличие от фиксированной ставки налогообложения не заинтересовывали трудовые коллективы в улучшении финансовых результатов хозяйствования.

Такой порядок способствовал внеэкономическому переливу прибыли, снижал эффективность использования финансовых ресурсов. Финансовые взаимоотношения с предприятиями и организациями государство строило по принципу изъять средства и перераспределить их через бюджет. Перед финансовой системой ставилась конкретная задача наполнить государственный бюджет, а затем перераспределить денежные ресурсы.

В стране функционировала громоздкая, многовариантная система изъятия финансовых ресурсов в бюджет. Трудовым коллективам порой было трудно объяснить непомерный процент изъятия прибыли, особенно когда он превышал 70-90 . К тому же в старой системе практически действовали чисто административные, а не экономические регуляторы. Это способствовало возникновению определенных деформаций, в том числе в состоянии денежного обращения. Очевидно, что в условиях рыночной экономики задача меняется.

При сохранении в определенной мере фискальных функций, что неизбежно и необходимо, на первый план выдвигается проблема обеспечить равные финансовые условия в отношениях с государством всех хозяйственных структур независимо от формы собственности. Анализ мирового опыта показывает, что налоговый механизм заключает в себе значительные возможности влияния на развитие общественного производства, его динамику, структуру, на ускорение научно-технического прогресса. В нашей стране в 20 веке эволюция налоговой системы происходила в прямо противоположном направлении по сравнению с развитыми зарубежными странами.

Существовавшие в 20-х годах налоговые связи предприятий и организаций с бюджетом были заменены административным ненормированным распределением прибыли, полностью была утрачена самостоятельность субъектов хозяйствования в финансовой деятельности. Предпосылки новым методам были заложены во второй половине 80-х годов переходом к нормативному распределению прибыли дохода предприятий, создавшему необходимые предпосылки для введения налоговой системы.

Но экономические нормативы не могли заменить налоги, поскольку нормативы носили дифференцированный характер, причем они были дифференцированы не только по отраслям и регионам, но и по отдельным предприятиям и годам. Таким образом, в начале 90-х годов существовавшая налоговая система, созданная применительно к старым условиям хозяйствования, оказалась совершенно неприспособленной к условиям рыночной экономики.

Система была запутанная и непростая для понимания. Ее никоим образом нельзя было назвать справедливой, поскольку она была направлена главным образом на перераспределение доходов от сильного к слабому. Несправедливость заключалась, например, в дифференциации ставок налогообложения в зависимости от юрисдикции предприятия, от того - союзного оно или республиканского подчинения, частное или муниципальное. Еще одной предпосылкой налоговой реформы стала меняющаяся экономическая ситуация.

Инфляция, спад производства заставили перейти к более эффективному применению экономических рычагов, в том числе налоговых, чтобы направить развитие экономики в нужное русло. Для России 90-е годы стали временем быстрых и бурных налоговых преобразований. Первый этап реформы - 1991-1995 годы - ознаменовал резкий разрыв со старой налоговой системой и создание новой, более соответствующей переходному состоянию российской экономики. В этот период формулировались новые идеи о роли и функциях налогов были провозглашены и закреплены в новой Конституции основные принципы налогового права приняты и введены в действие законы о новых налогах учреждена налоговая администрация и т. д. При формировании после 1992 года новой российской системы налогов явно пытались копировать опыт ЕС. Выбор этого варианта объяснялся наибольшим его соответствием не столько рыночным условиям, как фискальным соображениям, особенно обострившимся с начала шоковой терапии. Так, в 1992г. была сделана ставка на косвенные налоги в качестве основного источника налоговых поступлений для госбюджета России.

С этой целью были отменены налог с продаж и налог с оборота и введены налог на добавленную стоимость НДС и акцизы.

При этом Россия вступила на путь налоговой реформы в чрезвычайных условиях, которые во многом противоречат всей мировой практике введения НДС. Во-первых, в нашей стране НДС был введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны.

Во-вторых, мы наблюдали не постепенный рост ставок налога с минимально возможных до оптимальных, как в странах с развитой рыночной экономикой, а напротив - первоначальное введение максимально возможных ставок с последующим вынужденным их понижением с 28 в 1992г. до 20 в 1993-1996гг а по продовольственным товарам и продукции детского ассортимента - 10 . В-третьих, введение НДС в России не сопровождалось предварительной подготовкой соответствующей государственной налоговой службы - она начала готовиться параллельно с введением налога, а, вернее, непосредственно после принятия закона о НДС. Единственное условие, которое мы имели для введения НДС - это колоссальный государственных дефицит бюджета и мощный государственный аппарат, требующий значительных средств для поддержания своего существования.

НДС в России, формально заменяя одноступенчатый налог с оборота, распространялся не только на все стадии производства и обращения, но и на многие операции, которые за рубежом не считаются объектом обложения НДС пени, штрафы, ряд операций, связанных с банками и т.д В этом смысле налог в России превратился в некий налог на все денежные сделки, в том числе и не имеющие связи с производственной деятельностью.

Небезынтересен тот факт, что если в странах ЕС на долю НДС приходится от 10 до 25 от общей суммы взимаемых средств, то в России в 1992г. поступления в федеральный бюджет от НДС составили почти 47 от общей суммы доходов, в 1993г около 43 , в 1996г более 35 , в 2000г около 30 , а в 2002г порядка 45 доходов государственного бюджета получено также за счет НДС. См. Караваева И. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины 20 века М 1998, с. 104. Таким образом, можно сделать вывод, что НДС имеет большое значение для пополнения Бюджета РФ, хотя в перспективе предпочтительно снижать его удельный вес в налоговых поступлениях за счет роста доли других налогов.

Не в меньшей, если не в большей степени, на мой взгляд, фискальные задачи превалируют в России при налоговых изъятиях из прибыли предприятий. По оценкам российских специалистов, в конце 90-х гг. в бюджет изымалось в среднем 80-90 прибыли предприятий, в ряде случаев эта цифра превышала 100 . При этом по международным стандартам налоговые изъятия свыше 50 прибыли разрушают стимулы к производственной деятельности.

С точки зрения оценки фискальной роли налога на прибыль, в России, по моему мнению, можно выделять три периода - 1992-1995гг 1996-2001гг. и с 2002г. по настоящий момент.

В первый период доля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях достигала примерно 1 3. Напомним, что в большинстве стран ОЭСР эта доля составляет 5-10 . Перечислим основные факторы завышения налогообложения прибыли в России. Во-первых, несмотря на установленную в этот период умеренную ставку собственно налога на прибыль 35 для производственных предприятий и 43 для банковских и других кредитных учреждений, реально она намного выше. В развитых странах при определении налогооблагаемой прибыли из валовой выручки разрешено исключать практически все издержки производства.

Ограничения на подобные исключения например, на чрезмерные представительские расходы незначительны. В России же эти ограничения были гораздо шире и жестче. Например, в издержки производства не разрешалось включать преобладающую часть процентных платежей за кредиты которые очень высоки, потери на разнице в валютных курсах, издержки на рекламу, страховые платежи и ряд других расходов.

В результате этих ограничений большая часть издержек производства включается в налогооблагаемую прибыль. Это приводило к тому, что реальная ставка налога на прибыль, соответствующая международным стандартам, завышалась по сравнению с официально объявленной ставкой. Во-вторых, важным фактором увеличения налогообложения прибыли было слабое использование налоговых льгот функционального значения. В России существовали в основном индивидуальные льготы для отдельных предприятий, часто лоббистского характера.

Но в целом система льгот по налогу на прибыль и других налоговых изъятий из прибыли незначительна по сравнению даже с современной относительно более умеренной, чем в прошлом, практикой налоговых льгот развитых стран. В российской экономике фактически не использовалась практика ускоренной амортизации, освобождающая на Западе весомую долю прибыли от налогообложения. Не используется и столь важная для развития добывающей промышленности льгота, как скидка на истощение недр, уменьшающая налог на прибыль предприятий добывающей промышленности в два раза и более.

В-третьих, налоговые изъятия из прибыли кроме собственно налога на прибыль в России были заметно выше, чем в развитых странах. Так, в 1992-1995гг. в рамках налога на прибыль взимался также и своеобразный налог на сверхнормативную зарплату. В 1996-2001гг. доля налога на прибыль в общих налоговых поступлениях снизилась. Подобное снижение иногда связывают с шагом по уменьшению фискальной нагрузки на прибыль - отменой с 1 января 1996 г. налога на сверхнормативную зарплату должна была снизить долю налога на прибыль в общих налоговых поступлениях лишь до 28 . Реальное же снижение было гораздо большим - ниже 20 . К сожалению, решающей причиной падения доли налога на прибыль в общих налоговых поступлениях стало резкое увеличение до 40-50 числа убыточных предприятий.

К этому добавилось и воздействие других отрицательных факторов, прежде всего финансовый кризис 1998 года и рост теневой экономики, в результате чего доля налога на прибыль в налоговых поступлениях сократилась до 15 в 1998 г. и до 9 в 1999г. Важно подчеркнуть, что в результате принятия Налогового кодекса с 1 января 2002г. размер основной налоговой ставки по налогу на прибыль снижен до 24 , и в настоящее время налог на прибыль обеспечивает 9-15 в 2002г. -12 налоговых доходов, формирующих федеральный бюджет см. Приложение 9 . Анализ налоговых поступлений, выявляет, что применительно к другим налоговым поступлениям в России крайне невелика, по сравнению с западными странами доля налога на доходы физических лиц в 2002г. его доля в налоговых поступлениях составила - 0,33 . Очевидно, что столь незначительная роль подоходного налога отражает низкий жизненный уровень преобладающей массы россиян.

Несмотря на это, финансовые и налоговые органы России выдвигают все новые предложения об увеличении налогов на личные доходы населения например, повышения ставок местных налогов с населения, чтобы за их счет усилить региональный и местный уровни бюджета или же таким косвенным путем как повышение минимального пенсионного возраста. Все это, на наш взгляд, свидетельствует об ослабленном действии социальной функции в налоговом механизме России.

При этом следует подчеркнуть, что с позиции существования единой ставки для большей части доходов из различных источников налоговую систему России в отношении подоходного налога можно признать нейтральной.

Однако эта нейтральность относительна, так как не достигнута эффективность взимания ставки с различных доходов либо с подобных доходов, получаемых при разных обстоятельствах.

Так, при обложении доходов предпринимателей, не имеющих возможности подтвердить свои расходы документально, происходит относительное увеличение ставки налога. Огромная сумма доходов вообще уходит от налогообложения например, торговля на улицах, доходы, получаемые в теневой экономике, и, следовательно, в глобальном масштабе это означает снижение налоговой ставки.

Со второй половины 90-х гг. начался новый и, на наш взгляд, необходимый этап реформирования налогового законодательства, вызванный кодификацией налогового права и разработкой и принятием Налогового кодекса. В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы России была признана приоритетность кодификации российского налогового законодательства, так как неустойчивая налоговая система подрывала основу бюджетной основы страны, провоцировала политическую нестабильность и социальную напряженность.

Кодификация российского налогового законодательства предполагала обеспечение полноты правового регулирования налоговых правоотношений, компактность и наибольшую согласованность нормативных предписаний, защиту от хаотичности и нестабильности налогового законодательства, упорядочение взаимоотношений участников налоговых правоотношений, усиление защиты их прав, усовершенствование налоговых процедур и системы ответственности, создание условий для эффективного налогового администрирования.

Налоговый кодекс, вступивший в силу 1 января 2002г устанавливает общие нормы и принципы взаимоотношений предприятий и бюджета в РФ, а именно определяет перечень налогов, объекты и субъекты налоговых отношений, налоговые обязательства, налоговую ответственность, налоговые санкции, а также процедурные вопросы, регулирующие порядок уплаты налогов и сборов, применения мер по обеспечению их уплаты, предоставления отсрочек, рассрочек, налогового и инвестиционного кредита, возврата излишне уплаченных средств.

Налоговый кодекс четко разграничивает полномочия в сфере налогообложения между федеральными и региональными органами власти, а также местного самоуправления, определяет порядок установления перечня действующих на территории налогов и сборов различных уровней. Так, на федеральном уровне взимаются следующие виды налогов и сборов налог на добавленную стоимость акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья налог на прибыль доход предприятий налог на доходы от капитала налог на доходы физических лиц единый социальный налог государственная пошлина таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи налог на пользование недрами и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы налог на дополнительный доход от добычи углеводородов налог на пользование объектами животного мира водный налог экологический налог федеральные лицензионные сборы налог на использование государственной символики Российской Федерации.

К региональным относятся налог на имущество предприятий организаций налог с владельцев транспортных средств налог за использование региональной символики региональные лицензионные сборы.

Местные налоги земельный на имущество физических лиц рекламу на наследование и дарение за использование местной символикой курортный сбор местные лицензионные сборы. Порядок, сроки и особенности уплаты налогов предприятиями РФ мы подробно рассмотрим в следующей главе.

Глава II. Налогообложение в РФ 2.1. Виды налогов, взимаемых с физических и юридических лиц Основные положения ныне действующей налоговой системы Российской Федерации, которая представляет собой один из главных аспектов взаимоотношений предприятий и граждан с государством, заложены в Налоговом кодексе РФ. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны Приложение 2 . Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются доходы прибыль, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Далее рассмотрим сущность и порядок взимания одного из основных видов налогов - налога на прибыль, который является прямым федеральным регулирующим налогом. Он взимается с плательщиков в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. размер основной налоговой ставки был снижен с 1 января 2002г. и составляет 24 по банковским операциям - 30 , из них 7,5 зачисляется в федеральный бюджет, 14,5 - в бюджеты субъектов РФ и 2 в местные бюджеты по банковским операциям все 30 зачисляются в федеральный бюджет. Для иностранных налогоплательщиков ставка равна 15-20 в зависимости от вида деятельности и налоговые суммы полностью зачисляются в федеральный бюджет.

См. Налог на прибыль в 2002 году. Под общ. ред. Касьяновой Г.Ю М. Информцентр ХХI в 2002 с.49. Законодательным представительным органам субъектов Российской Федерации предоставлено право снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку по сумме налога, зачисляемой в их бюджеты органам власти местного самоуправления соответствующего права не предоставлено. При этом минимальный размер такой ставки определен в 10,5 . Если органами субъектов Российской Федерации решения по налоговой ставке принято не будет, то налог исчисляется по ставке в 14,5 . Перечисления налогоплательщиков - российских организаций, имеющих обособленные подразделения - производятся в федеральный бюджет по общей ставке, а суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены сами организации и их обособленные подразделения.

Налоговый период определен как календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам отчетного периода расчеты представляются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый кодекс внес изменения в перечень плательщиков налога на прибыль.

К ним отнесены занимающиеся предпринимательской деятельностью все юридические лица, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Бюджетные организации, деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета, также считаются плательщиками налога на прибыль, если они наряду с уставной деятельностью получают прибыль от предпринимательской деятельности. Естественно плательщиком налога на прибыль является рассматриваемое нами предприятие Автономная некоммерческая организация Редакционно-издательский дом Новая газета, чья деятельность заключается в издательстве Новая газета. Далее приведены выписки по Счету 68, которые отражают взаимоотношения данного предприятия с бюджетом по уплате налога на прибыль в период 2002 и начала 2003 года. Счет 68. Расчеты по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 2002г. Остаток на 01.01.2002 в РУБ -82 259.10 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 09.08.2002 85 100.00 68.НПР.ФЕД 51 2 840.90 переч.налог на прибыль за 2к 31.12.2002 - 10 051.91 99 68.НПР.ФЕД -7 211.01 налог на прибыль Оборот по дебету в РУБ 85 100.00 Оборот по кредиту в РУБ 10 051.91 Остаток на 01.01.2003 в РУБ -7 211.01 Счет 68. Расчеты по налогу на прибыль в бюджет республик в составе РФ - 2002г. Остаток на 01.01.2002 в РУБ -393 011.00 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 18.04.2002 393 011.00 68.НПР.РЕСП 51 - переч.налог на прибыль за 4 14.08.2002 192 389.56 68.НПР.РЕСП 51 192 389.56 переч.налог на прибыль в тер 31.12.2002 - 22 114.21 99 68.НПР.РЕСП 170 275.35 Из таб 9 Оборот по дебету в РУБ 585 400.56 Оборот по кредиту в РУБ 22 114.21 Остаток на 01.01.2003 в РУБ 170 275.35 Счет 68 Расчеты по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 2003г. Остаток на 01.01.2003 в РУБ -7 211.01 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 30.03.2003 - 74 538.33 99 68.НПР.ФЕД -81 749.34 Из таб 9 Оборот по дебету в РУБ - Оборот по кредиту в РУБ 74 538.33Остаток на 01.01.2004 в РУБ -81 749.34 Счет 68. Расчеты по налогу на прибыль в бюджет республик в составе РФ - 2003г. Остаток на 01.01.2003 в РУБ 170 275.35 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 30.03.2003 -223 614.99 99 68.НПР.РЕСП -53 339.64 Из таб 9 Оборот по дебету в РУБ - Оборот по кредиту в РУБ 223 614.99 Остаток на 01.01.2004 в РУБ -53 339.64Как видно из приведенных далее выписок по счетам налоговым периодам по налогу на прибыль для данного предприятия является квартал.

Расчеты данного предприятия с бюджетом производились в срок и в установленном порядке и в соответствиями с требованиями ведения учета и отчетности.

В целом, что касается налога на прибыль, то важным моментом в упрощении и унификации налогообложения, на мой взгляд, является то, что Налоговый кодекс утверждает общепринятый в мировой практике порядок определения налоговой базы разница между доходами, полученными налогоплательщиками за налоговый период, и расходами, связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг за этот же период, а также другими вычетами, связанными с освоением производства и переподготовкой кадров, как реально полученной в налоговом периоде прибыли.

При этом снимаются многочисленные ограничения на возможность отнесения на себестоимость тех или иных расходов, связанных с получением прибыли, а также на расходы по рекламе. Отменяются ограничения на добросовестные кредиты, выплачиваемые по привлеченным заемным средствам.

В результате ожидается значительное снижение уровня риска для налогоплательщиков.

При этом для банков создается возможность рефинансирования, поскольку стоимость привлеченных кредитных ресурсов относится на их затраты в полном объеме.

Таким образом, произошел переход от действовавшего порядка исчисления себестоимости продукции к системе определения фактических затрат на производство и реализацию товаров работ, услуг, которые принимаются к вычету при формированию налогооблагаемой базы по прибыли.

Еще одним прогрессивным преобразованием явилось то, что в соответствии с Налоговым кодексом были внесены изменения в механизм амортизации с целью усиления значимости этого источника воспроизводства.

Вместо ее индивидуального начисления по каждому объекту все основные средства и нематериальные активы распределяются по десяти группам, по которым амортизируется суммарный баланс каждой такой группы. За счет сокращения сроков амортизации предприятия получат возможность эффективно в течении первых месяцев или лет списать большую часть затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов.

Отдельный блок положений Налогового кодекса связан со спецификой деятельности большинства приватизированных в акционерной форме предприятий. В России принят американский механизм двойного налогообложения предприятий и их владельцев акционеров. Сначала прибыль акционерного общества облагается на уровне самого предприятия, а затем, когда она распределяется в форме дивидендов, они облагаются личным подоходным налогом на уровне физических лиц. Далее мы рассмотрим налог на добавленную стоимость НДС В число плательщиков НДС включены предприниматели, предприятия и организации.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров работ, услуг в зависимости от применяемых к ним правил ценообразования определяется как стоимость их, исчисленная исходя из их рыночных цен с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них налога государственных регулируемых оптовых цен без включения в них налога государственных регулируемых розничных цен, включая налог.

По мнению автора, стоимостные суммы, устанавливаемые в целях налогообложения, а именно рыночная стоимость товаров работ, услуг, не соответствуют мировой практике. Согласно юридическому праву ЕС основой налогообложения должна быть только фактическая цена, которая может быть либо выше, либо ниже рыночной. В противном случае эта норма закона приводит к дополнительному обложению оборота и, в свою очередь, к удорожанию российских товаров и снижению их конкурентоспособности на мировом рынке.

См. Караваева И. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины 20 века М 1998 с.105. В соответствии со статьей 145 главы 21 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца их сумма выручки от реализации товаров работ, услуг без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В статье 149 определены операции, не подлежащие налогообложению НДС. В частности, предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации реализация медицинских услуг и медицинского оборудования услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях включая спортивные и студиях осуществление банками банковских операций за исключением инкассации и т.д. Статья 163 главы 21 НК устанавливает налоговый период для выплаты НДС в календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров работ, услуг без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Что касается налоговой ставки НДС то, в соответствии со статьей 164 той же главу она составляет 0 , 10 и 20 . При этом по ставке 0 облагаются операции, связанные с экспортом товаров за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, добычей и производством драгоценных металлов.

По ставке 10 облагаются операции, связанные с реализацией продовольственных и детских товаров, большинства периодических печатных изданий.

Остальные товары подлежат налогообложению по ставке 20 . См. Сидорова Е.В. Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС в 1999, 2000, 2001 и 2002 годах. Налоговый вестник М 2002 N 4,5 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму выплат на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров работ, услуг на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации товаров работ, услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 170 лавы 21 НК РФ товаров работ, услуг, приобретаемых для перепродажи, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки представительские расходы, а также суммы по иным операциям, представленным в вышеупомянутой статье.

Далее представлены выписки по счету 68 - Расчеты по налогу на добавленную стоимость за апрель 2003г. отражающие проводки по возмещению НДС контрагентами АНО РИД Новая газета и перечислению сумм НДС в бюджет по операциям купли-продажи, оказания услуг, проведения работ.

Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 01.04.2003 1 020.75 68.НДС 19.4 -528 617.41 ПрофМедиа -АПР 03-Сф.52-Возмещ. НДС 01.04.2003 14.50 68.НДС 19.4 -528 602.91 МЦФЭР -АПР 03-Сф.200006-Возмещ. НДС 01.04.2003 8.50 68.НДС 19.4 -528 594.41 МЦФЭР -АПР 03-Сф.208412-Возмещ. НДС 03.04.2003 1 866.67 68.НДС 19.4 -526 727.74 Дисплей. РУ -АПР 03-Сф. Д-0075-Возмещ. НДС 10.04.2003 - 3 315.00 90.3 68.НДС -530 042.74 Рекл. публик. в 25 Сигма учет НДС 10.04.2003 - 2 986.77 90.3 68.НДС -533 029.51 Рекл. публик. в 25 ФИО учет НДС 10.04.2003 - 2 752.64 90.3 68.НДС -535 782.15 Информ. услуги в 25 МЕжторгбанк учет Н 10.04.2003 194 046.00 68.НДС 51 -341 736.15 переч. НДС за январь 2003г. 10.04.2003 455.00 68.НДС 19.4 -341 281.15 Гарант-Столица -АПР 03-Сф.7958-Возмещ. НД 11.04.2003 191 434.41 68.НДС 51 -149 846.74 переч. НДС за февраль 2003г. 11.04.2003 2 302.42 68.НДС 19.4 -147 544.32 Публ. Библ -МАР 03-Сф.650-Возмещ. НДС 11.04.2003 2 946.95 68.НДС 19.4 -144 597.37 КомФинанс -ФЕВ 03-Сф.050-Возмещ. НДС 11.04.2003 93.85 68.НДС 19.4 -144 503.52 Реллайн -АПР 03-Сф Возмещ. НДС 11.04.2003 485.66 68.НДС 19.4 -144 017.86 Посейдон -АПР 03-Сф.468785-Возмещ. НДС 11.04.2003 1 668.80 68.НДС 19.4 -142 349.06 ИПК МП -або-АПР 03-Возмещ.

НДС 11.04.2003 16 000.00 68.НДС 19.4 -126 349.06 ИПК МП -хоз-АПР 03-Возмещ.

НДС 14.04.2003 - 548.48 90.3 68.НДС -126 897.54 АНХ Рекл. публик в 26 учет НДС 14.04.2003 548.48 68.НДС 62.1 -126 349.06 АНХ Рекл. публик в 26 учет аванс Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 15.04.2003 485.40 68.НДС 19.4 -125 863.66 Посейдон -АПР 03-Сф.478449-Возмещ. НДС 16.04.2003 204.67 68.НДС 19.4 -125 658.99 Сегда -АПР 03-Сф Возмещ. НДС 16.04.2003 4 647.58 68.НДС 19.4 -121 011.41 Реллайн -МАР 03-Сф.5946-Возмещ. НДС 17.04.2003 1 787.40 68.НДС 19.4 -119 224.01 Комси-Аст -АПР 03-Сф.4021-Возмещ. НДС 17.04.2003 - 516.73 90.3 68.НДС -119 740.74 Оказаны услуги в 27 учет НДС 17.04.2003 1 320.00 68.НДС 19.4 -118 420.74 ИПК МП -грз-МАР 03-Возмещ.

НДС 17.04.2003 864.96 68.НДС 19.4 -117 555.78 ИПК МП -мин-МАР 03-Возмещ.

НДС 17.04.2003 5 962.11 68.НДС 19.4 -111 593.67 ИПК МП -тел-МАР 03-Возмещ. НДС 17.04.2003 146.30 68.НДС 19.4 -111 447.37 Моспочтамт -1КВ 03-Сф.721 56-Возмещ. НДС 21.04.2003 8 252.05 68.НДС 62.1 -103 195.32 Рекламн. публик. в 24,26,28 учет НДС 21.04.2003 - 8 252.05 90.3 68.НДС -111 447.37 Рекламн. публик. в 24,26,28 учет НДС 22.04.2003 1 975.36 68.НДС 19.4 -109 472.01 Спэйс-Комфорт -АПР 03-Сф.205-Возмещ. НДМ 22.04.2003 4 213.54 68.НДС 19.4 -105 258.47 ИПК МП -эл -МАР 03-Сч.ф. 3698-Возмещ.

НД 24.04.2003 - 3 232.27 90.3 68.НДС -108 490.74 Услуги в 29 учет НДС 24.04.2003 - 514.56 90.3 68.НДС -109 005.30 Услуги в 29 учет НДС 28.04.2003 - 5 316.48 90.3 68.НДС -114 321.78 Услуги в 30 учет НДС 28.04.2003 - 3 979.64 90.3 68.НДС -118 301.42 Услуги в 30 учет НДС 28.04.2003 - 4 153.26 90.3 68.НДС -122 454.68 Услуги в 30 учет НДС 30.04.2003 95.22 68.НДС 19.4 -122 359.46 Посейдон - АПР 03-Сф.317274 4-Возмещ. НДС 30.04.2003 133.71 68.НДС 19.4 -122 225.75 РадиоПэйдж -АПР 03-Сф.35372.05-Возмещ. НД 30.04.2003 262.20 68.НДС 19.4 -121 963.55 Правовест -АПР 03-Сф Возмещ. НДС 30.04.2003 53.04 68.НДС 19.4 -121 910.51 Гайдспарк -АПР 03 Возмещ. НДС 30.04.2003 1 782.50 68.НДС 19.4 -120 128.01 Сервис-ТВ -АПР 03-Сф Возмещ. НДС 30.04.2003 18 000.00 68.НДС 19.4 -102 128.01 Текопроф -АПР 03- 4 от ФОТ -Возмещ. НДС Сумма налога, уплачиваемая предприятием в бюджет, по операциям реализации товаров работ, услуг, определяется по итогам каждого налогового периода.

Положительным моментом в налогообложение НДС в соответствии с новым НК, на мой взгляд, является то, что для сокращения отвлечения собственных оборотных средств предприятий впервые предлагается производить зачет или возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов за счет бюджетных ассигнований, а также сумм налога по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования.

Налог на доходы физических лиц платят все проживающие в Российской Федерации физические лица - граждане РФ, лица без гражданства, иностранцы.

Граждане, проживающие в РФ менее 183 дней в году или вообще не проживающие в России платят налог лишь, если они получают какой-либо доход в РФ ст. ст. 207, 209 НК . Не платят налог лица, проживающие в РФ менее 183 дней в году и не имеющие в России источников дохода дипломаты, консулы, послы иностранных государств в РФ, члены их семей и обслуживающий персонал иностранных консульств, посольств и представительств представители и сотрудники международных организаций предприниматели, перешедшие на уплату Единого налога на вмененный доход солдаты срочной службы в ВС РФ. ст. 207, 215, 217 НК . Налогом облагается любой доход, полученный лицами, проживающими в России более 183 дней в году как от российских предприятий, организаций, государственных органов и граждан, так и от соответствующих иностранных источников.

Лица как граждане РФ, так и иностранцы, проживающие в России менее 183 дней в году платят Налог лишь с доходов, полученных в РФ ст. 207, 209 НК . Налоговая база определяется как совокупность всех доходов, полученных лицом в налоговый период в денежной и натуральной форме выраженных в рыночных ценах, а также в виде материальной выгоды.

Налоговая база считается отдельно по каждой совокупности доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При этом лишь для тех видов дохода, с которых Налог взимается по ставке в 13 , налогооблагаемая база определяется как разница между полученными доходами и предусмотренными налоговыми изъятиями и вычетами. С остальных доходов, по которым предусмотрены ставки 30 и 35 Налог взимается с полной суммы без каких-либо вычетов и изъятий. Даже если сумма дозволенных изъятий превысит доходы, облагаемые по ставке в 13 , не погашенный остаток вычетов не переносится на остальные виды доходов и пропадает ст. 210 НК . Налоговым периодом признается календарный год. См. Налог на доходы физических лиц Исчисление, уплата, отчетность М. ПРИОР, 2002 с.70. С 1 января 2002г. действуют следующие ставки а 35 в отношении следующих доходов выигрыши по лотереям, от тотализаторов и других подобных игр в т.ч. и с использованием игровых автоматов стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни в части превышения сумм страховых выплат над суммами страховых взносов если договор добровольного страхования был заключен на срок менее 5 лет. Если срок договора равен или превышает 5 лет, то страховые выплаты не облагаются Налогом процентные доходы по вкладам в банках в части их превышения над суммами, рассчитанными исходя из 3 4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 годовых от суммы вклада в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении льготного кредиты - в части превышения оплаты, рассчитанной исходя из 3 4 ставки рефинансирования ЦБ для рублевых займов и 9 годовых для займов в иностранной валюте, над реально осуществленными лицом выплатами б 30 в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. в 6 в отношении доходов, полученных в виде дивидендов. г 13 для всех остальных доходов в том числе и заработной платы - независимо от размера дохода.

Налог не взимается со следующих видов доходов, которые соответственно не включаются в налогооблагаемую базу пособия, пенсии, стипендии, алименты компенсационные выплаты по возмещению вреда лицу выходные пособия при увольнении командировочные расходы в пределах норм гранты, премии, спортивные призы единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена семьи доходы от продажи выращенных в домашних хозяйствах, в садах и огородах фруктов, овощей, а также скота, птицы, собранных дикорастущих ягод, ореха, лекарственных растений выплаты за участие в избирательных кампаниях. Не облагаются Налогом не превышающие 2000 руб. в год следующие доходы и поступления подарки от предприятий и предпринимателей материальная помощь работникам, а также уволившимся по инвалидности и в связи с выходом на пенсию бывшим работникам оплата работнику и членам его семьи стоимости лечения и приобретенных ими лекарств.

Для исчисления той части налоговой базы, которая определяется как совокупность доходов, облагаемых по ставке в 13 , лицо может из суммы этих доходов делать вычеты предусмотренные в НК РФ - стандартные налоговые вычеты - социальные налоговые вычеты - имущественные налоговые вычеты - профессиональные налоговые вычеты.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются.

Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учёте, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Рассматриваемое нами организация осуществляет ежемесячное начисление и уплату налога на доходы своих сотрудников, что отражено на счете 68 - Расчеты по подоходному налогу на физических лиц Остаток на 01.01.2003 в РУБ -84 224.00 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 27.01.2003 84 224.00 68.ПОДН.ТЕР 51 - переч.подоходный налог за декабрь 2002г. 31.01.2003 - 82 539.00 70 68.ПОДН.ТЕР -82 539.00 Начисленпод. налог за январь 2003г в бюд 11.02.2003 82 539.00 68.ПОДН. ТЕР 51 - переч.подоходный налог за январь 2003г. 28.02.2003 - 84 513.00 70 68.ПОДН.ТЕР -84 513.00 Начислен под. налог за февраль 2003 г. 05.03.2003 84 513.00 68.ПОДН.ТЕР 51 - переч.подоходный налог за февраль 2003г. 31.03.2003 - 86 084.00 70 68.ПОДН.ТЕР -86 084.00 Начислен под. налог за март 2003 г. 07.04.2003 86 084.00 68.ПОДН.ТЕР 51 - переч.подоходный налог- за март 2003г. Оборот по дебету в РУБ 337 360.00 Оборот по кредиту в РУБ 253 136.00 При этом из доходов отдельных сотрудников предприятия производятся следующие вычеты - стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 , не превысит 20 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется - стандартные налоговые вычеты в размере 300 рублей.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется этот налоговый вычет на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Таким образом, подоходный налог с физических лиц взимается в соответствии с положениями НК РФ как определенная доля от дохода, получаемого работником за продажу своего труда. В принципе налог является справедливым с точки зрения того, что каждый налогоплательщик должен поддерживать государство в выполнении им своих функций по отношению к обществу, отдавая ему часть своего дохода.

Вместе с тем в системе взаимоотношений предприятия и бюджета работодатели уплачивают в виде различных налогов платежи в доход государства за своих работников.

В частности, с начисляемых выплат работнику налоги изымаются дважды налог на доходы физических лиц и налог с работодателя в виде единого социального налога, что, на мой взгляд, противоречит принципу однократного обложения, заложенного в систему налогообложения.

В результате принятия Налогового кодекса были унифицированы три обязательных платежа в государственные внебюджетные фонды путем введения единого социального налога ЕСН . Таким образом, были объединены все платежи в государственные внебюджетные фонды. При этом отчисления в социальные фонды признаются налогами.

База социального налога приближена к базе обложения подоходным налогом.

Налог служит источником формирования Государственного фонда занятости населения, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального и региональных территориальных фондов обязательного медицинского страхования. С введением социального налога обеспечиваются единые правила определения сумм поступлений в государственные социальные фонды и их уплаты путем расщепления социального налога, единообразие в учете, отчетности и контроле, а также единые меры ответственности за допущенные нарушения.

Налогоплательщики работодатели должны уплачивать налог один раз в месяц - в срок, установленный для получения средств на оплату труда за истекший месяц. Для этого необходимо представить лишь одно платежное поручение с указанием сумм, подлежащих зачислению в государственные социальные фонды. Это, несомненно, является положительным моментом, так как сокращается количество отчетных документов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки ЕСН приведены в Приложении 3. Не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком суммы страховых платежей взносов по обязательному страхованию работников и другие суммы, перечисленные в ст.238 гл.24 НК РФ. От уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника общественные организации инвалидов в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов, а также иные организации, указанные в ст. 239 гл. 239 НК РФ. АНО РИД Новая газета определяет налоговую базу по каждому работнику с нарастающим итогом с начала года и суммы налога исчисляются отдельно по Пенсионному фонду, Фонду социального страхования, федеральному и территориальному фонду медицинского страхования.

Так, по 2002г. суммы отчислений составили - 2 825 678 руб. 48 коп по 2003г 1 047 065 руб. 17 коп. Необходимо, на мой взгляд, отметить, что работодатель заинтересован как можно уменьшить вознаграждения своим работникам, чтобы снизить налоговое бремя.

В данном случае бюджет получает меньший доход и со стороны работодателя в виде ЕСН, и от работника в виде налога на доходы.

Налог на имущество организаций уплачивают юридические лица, имеющие объект налогообложения в виде имущества, находящегося на балансе. Объектом налогообложения не признается земля, имущество органов государственной власти, фондов социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования, ЦБ РФ, железнодорожные пути, трубопроводы и другие объекты, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговая база исчисляется как среднегодовая или средняя за итоговый период с учетом его остаточной стоимости.

Максимальная налоговая ставка налога на имущество организаций не превышает 2,5 . Конкретные размеры ставок определяются законодательством субъектов РФ. См. Брызгалин А.В Берник В.Р Головкин А.Н. Налог на имущество предприятий М. Налоги и финансовое право, 2002 с.99. Операции по начислению и выплате налога на имущества за 2002-2003 гг. показаны в выписках по Счету 68 - Расчеты по налогу на имущество.

Счет 68 - 2002 г. Остаток на 01.01.2002 в РУБ -7 594.00 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 31.03.2002 - 8 632.00 91.2 68.ИМУЩ -16 226.00 начислен налог на им-во за 1 кв. 10.04.2002 7 594.00 68.ИМУЩ 51 -8 632.00 переч.налог на им-во за 1 кв. 30.06.2002 - 7 117.00 91.2 68.ИМУЩ -15 749.00 нач. налог за 2 кв.02 14.08.2002 15 749.00 68.ИМУЩ 51 - переч.налог на им-во за 2 кв. 30.09.2002 - 6 000.00 91.2 68.ИМУЩ -6 000.00 начислен налог на им-во за 3 кв. 05.11.2002 6 000.00 68.ИМУЩ 51 - Переч.налог на им-во за 3 кв. 31.12.2002 - 5 834.00 91.2 68.ИМУЩ -5 834.00 начислен налог на им-во за Оборот по дебету в РУБ 29 343.00 Оборот по кредиту в РУБ 27 583.00 Остаток на 01.01.2003 в РУБ -5 834.00 Счет 68 - Расчеты по налогу на имущество - 2003г. Остаток на 01.01.2003 в РУБ -5 834.00 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 31.03.2003 - 5 456.00 91.2 68.ИМУЩ -11 290.00 Начислен налог на им-во за 1кв.2003 г. Оборот по дебету в РУБ - Оборот по кредиту в РУБ 5 456.00 Как видно из приведенных выписок расчеты данного предприятия с бюджетом производились в срок и в установленном порядке и в соответствии с положениями НК и требованиями ведения учета и отчетности. Налог с продаж, за исключением социально значимых товаров мясо, рыба, хлеб, молоко, детская одежда, лекарства и т.д вводится на основании решений, принимаемых органами местного самоуправления в соответствии с принципами, установленными в Налоговом кодексе.

Налогоплательщиками признаются предприятия, организации и физические лица, осуществляющие на территории городов районов операции по реализации товаров населению.

См. Налог с продаж Налоговый кодекс.

Гл. 27 Екатеринбург, 2002. Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров без учета налога с розничных продаж.

Конкретные налоговые ставки устанавливаются органами местного самоуправления в пределах 5 налоговой базы. Выплаты АНО РИД Новая газета в бюджет налога с продаж приводится в выписке счета 68 за 2002 г. Счет 68.ПР Расчеты по налогу с продаж Остаток на 01.01.2002 в РУБ -9 483.67Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 09.04.2002 9 483.67 68.ПР 51 - переч.налог с продаж за 4 кв Оборот по дебету в РУБ 9 483.67 Оборот по кредиту в РУБ - Остаток на 01.01.2003 в РУБ - Положительным моментом введения данного налога, по моему мнению, явилась отмена ряда местных налогов и сборов.

С другой стороны, данный налог по своей структуре и принципу взимания приближен к налогу на добавленную стоимость, о чем свидетельствует мировой опыт. В одних странах применяется НДС, в других - налог на продажу, в России же эти два налога сочетаются.

Косвенные налоги, к которым относятся и НДС и налог с продаж, включенные в цену товара, увеличивают его стоимость, что приводит к возрастанию цен на рынке и усиливает налоговый гнет на физических лиц. Поэтому введение данного налога, по-видимому, было нецелесообразным. Государственная пошлина уплачивается при обращении юридических и физических лиц в суды, государственные нотариальные конторы, в ЗАГСы, ГАИ и другие организации.

Так, в 2003г. рассматриваемое мной организация обращалось в судебные органы для разрешения спорной ситуации с одним из своих партнеров. В результате этого предприятие выплатила в бюджет государственные пошлины в сумме 1000 руб что отражено в выписке по счету 68. Счет 68 Расчеты по налогам и сборам Остаток на 01.01.2003 в РУБ -1 179.00 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 14.02.2003 500.00 68 51 -679.00 Опл.госпошлина за подачу кас.жалобы по де 27.02.2003 500.00 68 51 -179.00 переч.госпошлина на подачу апелляц.жалобы 27.02.2003 - 1 000.00 91.2 68 -1 179.00 госпошлина отнесена на прочие расходы Оборот по дебету в РУБ 1 000.00 Оборот по кредиту в РУБ 1 000.00 Остаток в РУБ -1 179.00 Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств автомобилей, мотоциклов, автобусов и иных самоходным машин и механизмов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого транспортного средства исходя из объема его двигателя.

Новая газета является владельцем транспортных средств и соответственно уплачивает в бюджет налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств, что показано ниже в выписке по 68 счету за 2002 и 2003гг. Счет 68 - Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог - 2002 г. Остаток на 01.01.2002 в РУБ -36 281.00Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 31.01.2002 - 12 786.81 26 68.АВТО -49 067.81 - начислен налог за январь 20 28.02.2002 - 27 085.75 26 68.АВТО -76 153.56 - начислен налог за февраль 20 31.03.2002 - 24 156.68 26 68.АВТО -100 310.24 - начислен налог за март 2002г 30.04.2002 - 39 147.00 26 68.АВТО -139 457.24 - начислен налог на польз.а м 23.05.2002 36 281.00 68.АВТО 51 -103 176.24 - переч.налог на поль.а м доро 23.05.2002 64 065.68 68.АВТО 51 -39 110.56 - переч.налог на поль.а м доро 31.05.2002 - 6 822.00 26 68.АВТО -45 932.56 - начислен налог на польз.а м 30.06.2002 - 13 254.00 26 68.АВТО -59 186.56 - начислен налог на польз.а м 25.07.2002 59 186.56 68.АВТО 51 переч.налог на полз.а м доро 31.07.2002 - 6 638.00 26 68.АВТО -6 638.00 - начислен налог за июль 2002г 31.08.2002 - 5 563.00 26 68.АВТО -12 201.00 - начислен налог за август 200 19.09.2002 6 638.00 68.АВТО 51 -5 563.00 - переч.налог на польз.а дорог 19.09.2002 5 563.00 68.АВТО 51 переч.налог на польз.а дорог 30.09.2002 - 12 636.00 26 68.АВТО -12 636.00 - начислен налог за сентябрь 2 31.10.2002 - 15 366.00 26 68.АВТО -28 002.00 - начис.налог за октябрь 2002г 01.11.2002 12 636.00 68.АВТО 51 -15 366.00 - переч.налог на автопольз.а д 30.11.2002 - 10 176.00 26 68.АВТО -25 542.00 - начис.налог за ноябрь 2002г. 24.12.2002 15 406.00 68.АВТО 51 -10 136.00 - перечис.налог за октябрь 200 24.12.2002 10 176.00 68.АВТО 51 40.00 - перечис.налог за ноябрь 2002 31.12.2002 - 11 051.00 26 68.АВТО -11 011.00 - начис.налог за декабрь 2002г Оборот по дебету в РУБ 209 952.24Оборот по кредиту в РУБ 184 682.24 Остаток на 01.01.2003 в РУБ -11 011.00 Счет 68 - Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог - 2003 г. Остаток на 01.01.2003 в РУБ -11 011.00Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 27.01.2003 11 011.00 68.АВТО 51 - переч.налог на польз.а м дорог за декабрь Оборот по дебету в РУБ 11 011.00 Счет 68.ВЛТР Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств Остаток на 01.01.2002 в РУБ -360.00 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 17.04.2002 1 500.00 68.ВЛТР 51 1 140.00 - переч налог с владельцев тр 20.04.2002 - 1 500.00 76 68.ВЛТР -360.00 - учтен налог при покупке авто 19.09.2002 360.00 68.ВЛТР 51 переч.налог с влад.транспорт Оборот по дебету в РУБ 1 860.00 Оборот по кредиту в РУБ 1 500.00 Налог на рекламу уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, а объектом налогообложения является приобретение рекламных услуг, состоящих в распространении с коммерческой целью информации о товарах работах, услугах. Размер налоговых ставок устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать 5 . В 2002 и 2003гг. предприятие осуществляло рекламную деятельность по рекламе газеты, и соответственно заплатило в бюджет следующие суммы налога на рекламу Счет 68 - Расчеты по налогу на рекламу Остаток на 01.01.2002 в РУБ -45 703.00 Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 31.03.2002 - 3 466.67 91.2 68 -49 169.67 - начислен налог на рекламу 09.04.2002 45 703.00 68 51 -3 466.67 - переч.налог на рекламу за 4 30.06.2002 - 13 821.18 91.2 68 -17 287.85 - начислен налог на рекламу 09.08.2002 17 287.85 68 51 переч.налог на рекламу 2кв. 30.09.2002 - 1 500.00 91.2 68 -1 500.00 - начислен налог на рекламу 05.11.2002 1 500.00 68 51 Переч.налог на рекламу за 3 31.12.2002 - 1 179.00 91.2 68 -1 179.00 - начислен налог на рекламу З Оборот по дебету в РУБ 64 490.85 Оборот по кредиту в РУБ 19 966.85 Остаток на 01.01.2003 в РУБ -1 179.00 Счет 68 - Расчеты по налогу на рекламу Остаток на 01.01.2003 в РУБ - Дата Сумма Дебет Кредит Остаток Краткое содержание операции 31.03.2003 - 7 709.00 91.2 68.РЕКЛАМА -7 709.00 Начислен налог на рекламу за 1кв.2003 г Оборот по дебету в РУБ - Оборот по кредиту в РУБ 7 709.00 Таким образом, перечислены основные налоги, уплачиваемые предприятиями в бюджет.

Их полный перечень представлен в приложениях к диплому.

Их многочисленность, система льгот и вычетов предполагает процесс налогового планирования на уровне предприятия, что, по моему мнению, является важной составной частью финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

В целом, налоговое планирование на предприятии представляет собой систему воздействия со стороны предприятия на элементы налогов.

Возможности налоговой оптимизации будут рассмотрены в следующей части данной главы. 2.2. Возможности снижения налогового бремени В рамках взаимоотношений предприятия и бюджета, по мнению автора, первое имеет право осуществлять налоговое планирование, то есть предпринимать усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения объема его платежей.

Уменьшение налогов налоговая минимизация - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

См. Налоговая оптимизация принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика Под ред. А.В.Брызгалина Екатеринбург, 2002 С.11. Методы налоговой оптимизации базируются на следующих принципах 1. принцип разумности налоговой оптимизации не допускает применение грубых и необдуманных приемов и предполагает, что схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей 2. принцип комплексного расчета экономии и потерь означает, что при формировании того или иного способа оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельность предприятия в целом. Во-первых, анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства антимонопольного, таможенного, валютного и т.д Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товара и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством 3. необходимость уделять пристальное внимание документальному оформлению операций.

Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции, и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения 4. при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым аспектом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций 5. принцип конфиденциальности означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требуется соблюдение конфиденциальности, так как распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий негативная реакция государственных и налоговых органов 6. принцип комплексной налоговой экономии предполагает применение многообразных способов минимизации налогов в комплексе.

См. Налоговая оптимизация принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика Под ред. А.В.Брызгалина Екатеринбург, 2002 - с.59. В целом, на мой взгляд, российскими предприятиями накоплен значительный опыт по уменьшению налоговых выплат посредством правомерных действий налогоплательщика с применением разрешенных законодательством способов.

Так, рассматриваемое мной организация в своей деятельности может применять следующие методы для снижения налоговых выплат в бюджет выплачивать работникам неполную заработную плату и доплачивать ее за счет материальной помощи, которая не облагается налогом в пределах 12-кратного минимума заработной платы уменьшить стоимости основных средств предприятия путем переоценки при исчислении налога на имущество выдавать работникам кредиты в виде рассрочки платежа использовать труд инвалидов выплачивать безвозмездные субсидии работникам заключать в случае необходимости проведения ремонта раздельных договоров подряда на реконструкцию модернизацию и капитальный ремонт дает возможность списывать часть расходов на себестоимость продукции разделять платежи по договорам поставки на собственно платеж по договору и неустойку разделять договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов и т.д. См. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран М 2002 - с.129-130. Далее мне хотелось бы рассмотреть способы снижения выплат по налогу на имущество. резерв снижения налога на имущество заключается в том, что сроки проведения переоценки не определены.

Организация может производить переоценку либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года с отражением результатов переоценки уже в квартальной отчетности за первый квартал ПБУ 6 97 . Также предприятие может использовать тот факт, что при капитальных вложениях в арендованное имущество, эти суммы зачисляются в состав собственных капитальных вложений. Указанные суммы подлежат амортизации, но не включаются в налогооблагаемую базу налога на имущества.

Что касается нематериальных активов то, когда срок полезного использования определить невозможно, норма амортизации по ним принимается в размере 10 . Целесообразно приложить дополнительные усилия к определению срока полезного использования и документальному оформлению нормы амортизации Снижение налога возможно только за счет максимального сокращения цикла производства и реализации продукции и оптимизации документооборота с целью сокращения сроков списания готовой продукции на счета реализации.

Возможность снижения налога определяется степенью рационализации технологического процесса и грамотной организацией документооборота.

Целесообразно максимально быстрое списание сумм стоимости работ со счета Некапитальные работы.

См. Брызгалин А.В Берник В.Р Головкин А.Н. Налог на имущество предприятий М. Налоги и финансовое право, 2002. Далее, по моему мнению, необходимо рассмотреть специальные налоговые режимы, которые играют большую роль в развитии предпринимательства и составляют неотъемлемую часть системы взаимоотношений бюджета и предприятий.

В условиях рыночных отношений, на мой взгляд, важное место в экономике России занимают малые предприятия, которые вносят значительный вклад в развитие экономики регионов и способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты территориальных образований. Одним из действенных методов государственного стимулирования малого бизнеса является система льгот по налогообложению.

В частности, ряд малых предприятий в первые два года освобождаются от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый годы платят соответственно 25 и 50 от установленной ставки налога на прибыль.

Для малых предприятий также устанавливается упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

Так организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль НДС кроме НДС, уплачиваемого на таможне налога на имущество налога с продаж ЕСН. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы НДС кроме НДС, уплачиваемого на таможне налога с имущества физических лиц налога с продаж ЕСН. При этом освобождение от ЕСН происходит не только со своих доходов, но и от ЕСН с доходов своих работников.

Теперь предприниматели уравнены в своих налоговых обязательствах с организациями ранее предприниматели освобождались только от подоходного налога.

И предприятия, и индивидуальные предприниматели уплачивают взносы на пенсионное страхование и все иные налоги.

Налогоплательщиками, работающими по упрощенной системе, могут быть организации, в уставном капитале которых 100 принадлежит организациям инвалидов плюс 50 от численности - инвалиды и 25 ФОТ - инвалиды лица организации и предприниматели, у которых средняя численность работников составляет до 100 человек.

Не могут быть налогоплательщиками организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося на праве собственности, превышает 100 млн. руб. имеются филиалы и или представительства.

Доход валовой выручке равен 15 млн. руб. в год для организаций и предпринимателей. При этом для осуществления права перехода на упрощенную систему этот критерий составляет 11 млн. руб. за 9 месяцев это ограничение установлено только для организаций. Для предпринимателей такого ограничения не установлено.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения месту жительства заявление.

Изменить выбранный объект налогообложения можно до 20 декабря. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного налогового периода, в котором его доход превысил ограничения, по стоимости амортизируемого имущества и или по валовой выручке.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе в добровольном порядке перейти на общий режим налогообложения в течение календарного года. Такой переход он вправе осуществить лишь с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, установлено, что сумма налога квартальных авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый отчетный период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 . См. Налоговая оптимизация принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика Под ред. А.В.Брызгалина Екатеринбург, 2002 с.11. При вступлении в силу положений Налогового кодекса существенно расширился перечень расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы, когда объектом налогообложения является доход, уменьшенный на сумму расходов. При этом, добавилось требование, содержащееся в ст. 255 НК все понесенные расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы т.е. экономически оправданы. Введена декларированная ранее полная инвестиционная льгота т.е. предоставление вычета по приобретаемым основным средствам на их стоимость.

Объявлено, что налогоплательщики будут руководствоваться только кассовым методом признания доходов.

Расходы признаются после их фактического осуществления. Введен минимальный налог - для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доход, уменьшенный на сумму расходов.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке т.е. по