Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов. 1. Оценка ОС Первоначальная стоимость - затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию. Остаточная стоимостьПервоначальная стоимость-ИзносВосстановленная стоимость - стоимость объекта ОС по ценам текущего момента с учетом износа.Классификация ОС определена в отраслевом классификаторе основных фондов утвержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.94 359 С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ. 2. Поступление ОС Приобретение ОС, не требующее монтажа Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в эксплуатацию отражаются по Д08 капитальные вложения покуп. стоимость, доставка, наладка, за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию Акцептован счет поставщика Д08 К19 Акцептован счет за доставку Д08 К60,19 Начислены за кредит на приобретение ОС Д08 К9051 Начислено по договору - подряду наладчику Д08 К70,69 После ввода ОС в эксплуатацию по акту приемки-передачи объект ОС приходуется на счете 01 по сумме всех затрат, отраженных по счету 08 Д01 К08 НДС, уплаченный при приобретении ОС, предъявляемый в зачет бюджету в полной сумме, после ввода ОС в эксплуатацию и оплаты.

По ОС непроизводственного назначения НДС списывается за счет фонда социальной сферы Д08 - покупная стоимость 884 - НДС фонд социальной сферы 81 - чистая прибыль Приобретение ОС, бывших в эксплуатации а Приобретен объект бывший в эксплуатации по остаточной стоимости Д08 90 Д19 180 К60 1080 Д01 К08 - 90 - по остаточной стоимости Д01 К02 - 10 - на сумму уже начисленного износа б В случае приобретения ОС по цене выше остаточной, сумма уже начисленного износа не отражает уже реальную сумму износа, поэтому Д08 К60 - покупная стоимость Д01 К08 - покупная стоимость затраты по доставке Износ будем начислять исходя из цены приобретения с учетом уже начисленного износа если износ уже был до продажи 1 год, то начислять износ после приобретения будем за минусом 1 года Приобретение ОС, требующих монтажа а расходы по приобретению, доставке к месту эксплуатации учитываются на счете 07 оборудование к установке Д07 К60,70,69,76 б после передачи оборудования в монтаж Д08 К07 Д08 К60,10,76,70,71,69 затраты по монтажу в Д01 К08 оприходован объект ОС по сумме фактических затрат Приобретение автотранспортных средств Д08 К60 - покупная стоимость 19 Д08 К67 - налог на приобретение автотранспортных средств Д01 К08 - оприходован объект ОС НДС по приобретенным грузовым автомобилям для нужд производства списывается Д68 К19, по легковым и микроавтобусам Д81,88 К19 соб. ср-в Исключение - организации СпецТранса Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно и относится на затраты Д20,26,44 К67 расчеты по внебюджетным платежам Приобретение ОС у физического лица При расчете с физическим лицом необходимо удержать подоходный налог с учетом льготы 5000 МРОТ - недвижимое имущество 1000 МРОТ - движимое имущество Д08 К76 - договорная стоимость ОС Д76 К68 - удержан подоходный налог у продавца Д76 К50,51 - выдано продавцу за ОС минус подоходный налог НДС не облагается Поступления ОС как вклад в уставной капитал Размер вклада определяется учредительными документами.

Объекты ОС передаются как вклад в уставной капитал по цене соглашения, отраженной в учредительном договоре.

Передача оформляется актом приемки-передачи, в котором указывается цена соглашения, износа, передаются все технические документы. по объекту.

Д01 К751 - оприходован ОС по цене соглашения первоначальной стоимости Д01 К02 - на сумму начисленного износа, в случае принятия на учет объекта по остаточной стоимости НДС не облагается Безвозмездная передача ОС ОС получены безвозмездно от физических и юридических лиц отражаются в учете Д01 К873 - по ОС производственного назначения Д01 К - по ОС непроизводственного назначения Расходы по доставке и монтажу за счет чистой прибыли.

НДС отражен в документах передающей стороны на счете 19 не отражается, а учитываются в стоимости ОС. Примечание.

В случае безвозмездного получения ОС валовая прибыль получающей стороны увеличивается на стоимость безвозмездно полученного имущества.

Затраты по капитальным вложениям при строительстве а Хоз. способом Все затраты производственные при строительстве отражаются по Д23 Д23 К10,70,69,71,76,60 В конце месяца затраты собранные за месяц списываются на счет 08 Д08 К23. б Подрядным способом На основании договора-подряда, проекта сметы и др. документов Д08 К3. Износ ОС Для учета износа ОС используется счет 02 Износ ОС Износ начисляется ежемесячно в течении всего срока эксплуатации объекта исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных отчислений утвержденных постановлением СовМина СССР от 1072 Способы начисления износа а ежемесячно составляется ведомость начисления износа по всем объектам, числящимся на начало месяца и срок службы которых не истек.

Т.к. данная форма расчета предполагает начисление износа по отдельным объектам ОС или по группам ОС с одинаковой нормой амортизации этот способ неудобен для крупных предприятий.

Виды ОСШифр по единымГодовая норма амортиз.Балан-совая стоимость Сумма износа за годв месяц1. Здание произ.100052,524060500002. Автом. легков. среднего класса5041811,160666000555003. ПК4800512,5120150000125004. Мебель Итого138000Д26,20 К02б Износ за месяц рассчитывается по формуле Износ начисленный в прошлом месяце Износ по ОС поступившим в прошлом месяце -Износ по ОС выбывшим в прошлом месяцеТаким образом износ по вновь поступившим объектам начисляется с 1-го числа месяца следующим за месяцем поступления, а по ОС выбывшим начисление износа прекращается с 1-го числа месяца следующим за месяцем выбытия.

Кроме норм амортизации в постановлении 1072 Единые нормы амортизационных отчислений указываются поправочные коэффициенты которые применяются в отдельных случаях эксплуатации ОС. Износ не начисляется на законсервированные объекты, библиотечные фонды, продуктивный скот. Малым предприятиям разрешено дополнительно списывать износ в размере 50 стоимости ОС срок службы которых более 3-х лет в первый год существования МП. Д20 К02 - 50 стоимости объекта ОС Если МП воспользовавшееся этой льготой прекратило свою деятельность до года сумма списанного по льготе износа подлежит восстановлению - Д02 К80 Износ по объектам непроизводственного характера погашается за счет собственных средств предприятия Д81,88 К02 Пример Рассчитать величину износа пресса поступившего в эксплуатацию 16.05.92 первоначальная стоимость 273 млн. годовая норма амортизации 8,6. Дата начисления износа 10.06.92 27308,623478000 273478000121956500 1 Поступили на предприятие объекты ОС как вклад в уставный капитал 250 2 Принято от поставщика оборудование требующее монтажа 320. НДС 640 3 Оборудование передано в монтаж 4 Акцептован счет монтажной организации за монтаж оборудования 30 НДС60 5 Оборудование передано в эксплуатацию 1 Д01 К75 250 2 Д07 К60 320 Д19 К60 640 3 Д08 К07 320 4 Д08 К60 30 Д19 К60 60 5 Д01 К08 350 1.06 Для приобретения оборудования получен кредит банка сроком на 2 года суммой 50 под 125 годовых ставка 128 ЦБ 4.06 Акцептован счет поставщика за оборудование и требующее монтажа 450 НДС 90 6.06 Оплачен счет поставщика с рс оплачено транспортной организации за перевозку оборудования на основании полученного счета 20. НДС 40 10.06 Начислена зпл по договору подряда наладчику оборудования за подготовку объекта к вводу в эксплуатацию - 1 млн. 1.07 Объект ОС передан в эксплуатацию Выбытие ОС Все операции по выбытию ОС отраж. на счете 47 1. Списание ОС а полностью самортизированных по причине невозможности дальнейшей эксплуатации Дебет счет 47КредитД47 К01 - списывается стоимость первоначальнаяД47 К76,70,69 - затраты по демонтажуД02 К47 - списывается износД10,12 К47 - списываются отходы при ликвидации ОС по цене возможного использованияД80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОСб списывается объект недоамортизированный по причине невозможности дальнейшего использованияДебет счет 47КредитД47 К01 списывается объект ОСД47 К76,70,69 - затраты по демонтажуД02 К47 - списывается износД81 К47 - списывается недоамортизированная стоимостьД872,3 К47 - см. далееД80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС в списание объекта ОС в результате морального износаДебет счет 47КредитД47 К01- списывается первоначальная стоимостьД02 К47 - списывается износД80 К47 - списывается на убытки недоамортизированная стоимость объектаД871 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта в пределах сумм дооценки или по результатам переоценки по К871 была отражена сумма достаточная для покрытия этого убытка Убыток полученный в результате списания ОС по причине морального износа в части недоамортизированного имущества не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли. 2. Передача ОС как вклад в уставный капитал Осуществляется на основе протокола о намерениях по цене соглашения Д06 К47 - отражается стоимость соглашения Д47 К01 - списывается переданный объект по первоначальной стоимости Д02 К47 - на сумму износа Д47 К83 - списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью По мере получения доходов по вкладу в уставный капитал сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80. 3. Безвозмездная передача Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость Д02 У47 - списывается износ Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет согласно расчету бухгалтерии исходя из рыночной стоимости объекта.

В87,81,88 К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС производственного назначения Д81,882,884, К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного назначения. 4. Реализация ОС Дебет счет 47КредитД47 К01 - первоначальная стоимостьД47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет от цены реализацииД47 К80 - прибыль от реализации объекта ОСД62,51 К47 - продажная ценаПри определении прибыли от реализации ОС и другого имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой реализации и остаточной стоимостью увеличенной на индекс-дефлятор индекс инфляцииI квартал 96 г. 113,8 II квартал 96 г. 108,3 III квартал 96 г. 105,2Пример Продано ОС за 120 включая НДС. Первоначальная стоимость 80 Износ 30. Период продажи III квартал 96 г. 1. Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.80 млн 30 млн.113,8108,3105,264,8 млн. 2. Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения100 млн 64.8 млн. 35,2 млн. 5. Ремонт ОС 1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв фонд на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва Д26,20,25 К89рем. фонд Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва Д89 К60,76,23 Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом Д23 К10,70,69,76 Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов Д23 К60,76 С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва Д89 К23 2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69 3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли Д81,884 К10,70,69,60,76 Пример Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка а с использованием резерва на ремонт.

Д89рем. ОС 20 Д19 40000 К60 240000 б без создания резерва Д26 20 Д19 40000 К60 240000 5. Аренда ОС 1. Текущая аренда Объект аренды числится в составе ОС арендодателя ОперацииАрендодательпредприятиеАрендатор открыв. субсчет1. Договор арендыОбъект ОС сдан в аренду производ-ого назнач.Д01 сданные К01 в арендуД001забалансовый счет2. Начислен износ по ОС, сданным в арендуД80 К02-3. Расчеты по арендной платеI а Начислена арендная плата по условиям договора за месяцД76аренд К80Д20, 26 К76б Перечислено в оплатуД51 К76Д76 К51II а Поступила арендная плата за отчетный месяцД51 К83Д31 К51б Списывается арендная плата за отчетный месяцД83 К80Д26,20 К314. Затраты на ремонта за счет арендодателяД80, К76,10-б за счет уменьшения арендной платы средствами арендатораД76 К23 илиД76ар.пл. К76сч.за рем.Д76 К23согласно протоколу Документы по аренде ОС 1 Письмо МинФина 16-26-61 от 16.10.92О включении в себестоимость продукции арендной платы 2 Письмо ГНС об арендной плате в случае аренды ОС 3 Гражданский кодекс 4 Положение о составе затрат и др. Аренда ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.

Аренда автомобиля а Аренда автомобиля у физического лица относится на чистую прибыль б Аренда автомобиля у юридического лица. Если налоговому инспектору сможете доказать, что автомобиль используется в производственных целях а не возить директора, то можно отнести на затраты в противном случае - за счет чистой прибыли в Ремонт автомобиля за счет чистой прибыли. Налог на приобрет. автомобиля относится на Д08 и списывается при начислении износа. 7. Переоценка ОС Постановление Правительства РФ от 7.12.96 1442 О переоценке ОС в 1997 г. Порядок проведения переоценки ОС на 01.01.97 от 18.02.97 ВД-1-24336 Госкомстат.

Минфин Переоценка производится по состоянию на 01.01.97 в течении 1997г. Переоценке подлежат объекты ОС действующие, законсервированные, подготовленные к списанию, оборудование к установке.

Для переоценки довед. стоимости объекта на уровень действующих цен используются методы а метод индексации по индексам госкомстата б метод прямого счета с учетом рыночных цен Увеличение балансовой стоимости ОС по переоценке Д01 К87 на сумму увеличения стоимости ОС производственного назначения Д871 К02 - увеличение суммы износа ОС производственного назначения Д01 К884 - увеличение стоимости ОС непроизводственного назначения Д884 К02 - увеличение износа ОС непроизводственного назначения Д871 К01 - Уменьшение стоимости ОС, выданных до 01.01.97 производственного назначения Д02 К871 - уменьшение износа произ. назн. Д884 К01 - Уменьшение стоимости ОС и износа ОС Д02 К884 непроизводственного назначения Д07 К871 - переоценка оборудования к установ.

Д07 К884 Д08 К871 - переоценка капитальных вложений Д08 К884 без износа 8. Инвентаризация ОС Приказ Минфина Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств 49 от 13.06.95 Инвентаризация ОС производится 1 раз в три года, библиотечные фонды 1 раз в пять лет это плановая, а также при смене материально ответственных лиц, кражах, стихийных бедствиях и др. Цель инвентаризации ОС - выявление неучтенных объектов которые приходуются как бу и безвозмездно поступившие по рыночной стоимости с учетом износа.

Д01 К873 - производственного назначения Д01 К884 - непроизводственного назначения соц. сферы и присоединения к налогооблагаемой прибыли Д01 К80 Учет нематериальных активов Основные характеристики нематериальных активов - срок использования больше 1 года - должны приносить доход 1 Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС,через счет 08 Д08 К60 19 Д08 К76 - доведенная НА до возможности эксплуатации 19 Д04 К08 - оприходован объект навместо 01 счета пишем 04 2 Выбытие НА - реализация НА через счет 48 - списание НДС как по ОС Д68 К19 3 Износ НА I группа НА программные продукты для отражения износа используется счет 05 Износ НА Нормы амортизации НА рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.

Если срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет Сумма ежемесяч Первоначальная стоимость 12 месяцев-ного износа НАСрок полезн. службы в годахД20 К05 - начислен износ НА 26 Программный продукт, приобретенный вместе с ПЭВМ включается в стоимость ПЭВМ через счет 08 на счет 01 II группа НА Отражается разница между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизир. предприятий Д20 К04 III группа НА Нематериальные активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается know how товарные знаки бессрочное право пользования право на объекты интеллектуальной собственности организационные расходы Организационные расходы 1. Организационные расходы учитываются в составе НА как вклад в уставной капитал по сумме затрат на регистрацию предприятия кем-либо из учредителей только по вновь создаваемым предприятиям Д75 К85 - на сумму вклада в уставной капитал Д04 К75 - оприходованы по смете затрат организационные расходы по регистрации предприятия Организационные расходы, связанные с переоформлением документов учредительных текущей деятельности замена печатей, подписей а также в связи с изменениями законодательства относятся на затраты Д26,44,20 К76,71 Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится на чистую прибыль Д81 К76,71 Износ по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется вклад в уставной капитал Документы и регистры учета ОС и НА 1. Поступление оформляется актом приемки-передачи Д01,04 К08,75,87,884 2. На объекты ОС заводится инвентарная карточка и оборотная ведомость 3. При приобретении основных фондов кап. вложения необходимо составить справку бухгалтерии и отразить в ней источники приобретения. а чистая прибыль, фонд накопления Д81 К883 образД883 образ К883 использ.на сумму кап. влож.отраженных на счете 08б смотри счет 87 4. Выбытие ОС оформляется актом ликвидации 5. Синтетический учет по счету 01,08,04,47,48 ведется в жо 13 Обороты по кредиту счета 02 Износ ОС и счету 05 Износ НА отражается в регистрах учета затрат.

Учет затрат на производстве I По отношению к себестоимости продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные Прямые затраты зарплата, материалы и др. непосредственно относятся на себестоимость того вида продукции, при производстве которого эти затраты были произведены. Для отнесения на себестоимость производственных затрат используются первичные документы.

Косвенные затраты расходы на содержание помещений, администрации невозможно отнести на прямую к тому или иному виду продукции.

Косвенные расходы в течении месяца собираются, а в конце месяца сумма этих расходов а распределяется на себестоимость видов продукции и списывается на счет 20 б списывается на счет 46 Косвенные расходы делятся на а условно-постоянные - расходы которые от месяца к месяцу не меняются коммунальные платежи, сборы, содержание персонала б условно переменные - расходы которые могут возникнуть редко, непостоянные во времени II Элементы и статьи затрат Документы 1. Положение о составе затрат от 5.08.92 552 2. Письмо ГНС 02-4-0701 от 16.01.97 3. Приказ МинФина 8 от 3.02.97Приказ 97 от 12.11.96Приказ 170 от 26.12.94 4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности 5. Указ президента 685 от 8.05.96 с изменениями 6. Указ 283 от 3.04.97 1 Материальные затраты - по фактической стоимости без НДС с учетом возвратных отходов материалы, износ, МБП, относимый к производству, работы и услуги сторонних предпринимателей, относящиеся к материальным ресурсам, потери в пределах норм, ТЗР 2 Затраты на оплату труда аренда автомоб. у физ. лица, по договору подряда 3 Отчисления на социальные нужды 4 Амортизация основных фондов 5 Прочие затраты налоги и сборы отчисления в страховые резервы оплата за кредит командировочные плата за пожарную, сторожевую охрануоплата госорганизациями подготовка кадров услуги связи, банков износ НА затраты по ремонту ОС либо на создание резерва аренда основных фондов для предприятий материального письмо ГНС от 16.01.97 02-4-0701 коммунальные услуги при наличии прямых договоров с предприятиями-поставщиками услуг по Санкт-Петербургу Распоряжение губернатора 596-Р Об изменении порядка предоставления коммунальных услуг пользователям нежилого фонда представительские расходы, командировочные и др. III Отдельные виды затратНормируемые затраты а транспортные расходы 1 затраты по налогу с владельцев транспортных средств относят на себестоимость Д226,44 К67 - начислен налог Д67 К51 - уплачен налог 2 Затраты по содержанию ам производственного назначения - на ссть Сбор за парковку с 1.10.96 относится на финансовый результат Д80 К71 - сначала ГСМ Д10 Расход ГСМ рассчитывается по нормам расхода топлива и СМ, утвержденных министром РФ Р3112199-095-93 от 26.08.93 действующих с 1.10.93 - 1.10.98 на основании путевых листов Д71 К50 - выдано наличными на ГСМ Д103 К71 - оприходовано топливо 19 а Д20 К103 - дальнейшее списание ГСМ б Д71 К56 - выдана карта на бензин Д10 К71 - приобретено топливо Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается 1 раз в месяц по заявлению владельцев легкового автомобиля.

Если ам не использовался какие-то дни, компенсация рассчитывается только за период использования, компенсация выплачивается если должностные обязанности связаны с разъездами.

В сумме компенсаций учтены износ, ГСМ, техобслуживание, ремонт. Нормы на компенсацию за автомобил.

Письмо МинФина 74 от 9.08.96 ЗАЗ - 48895 руб. ВАЗ - кроме 2121 62652 руб. АЗЛК, ИЖ - 69741 руб. ГАЗ, УАЗ, ВАЗ 2121 - 84591 руб. Руководство вправе устанавливать иной размер компенсации, но для целей налогообложения принимается только сумма в пределах норм Д20,26,44 К73 - начислена компенсация в пределах норм Д20,26,44сверх норм К73 - начислена компенсация сверх норм Д73 К50 - выплачена компенсация Сумма компенсации сверх норм облагается подоходным налогом, на нее начисляются страховые взносы в ПФР, она учитывается при расчете прибыли, в составе прибыли. б командировочные расходы В пределах норм учитывается для целей налогообложения, сверх норм присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Вся сумма фактически утвержденных расходов относится на затраты в представительские расходы нормативы представительских расходовПисьмо Минфина 56 от 29.04.94 Объем реализациивкл.

НДС с начала годаПредельный размер представительских расходовдо 2 млр. руб.0.5 от объема реализ.2-50 млр. руб.10 млн. 0.1 от объемапревыш 2 млр.более 50 млр. руб.58 млн. 0.02 от объемапревыш. 50 млр.Представительские расходы оформляются сметой к которой прилагаются оправдательные документы.

В состав представительских расходов включаются затраты на премии буфетное обслуживание завтрак, обед культурную программу Для целей налогообложения затраты на спиртные напитки не принимаются.

Д26 К50,71,60,76,70,69 - по смете оприходованы представительские расходы. г расходы по подготовке и переподготовке кадров Включаются в состав затрат, если заключен договор с предприятием имеющим лицензию.

Норма в пределах 2 от расходов на оплату труда включаемых в себестоимость Д26 К773 - принят к оплате счет обучающей организации за переподготовку Счета учета затрат Для учета затрат используется система счетов I группа сч. 20 - Основное производствосч. 23 - Вспомогательное производствосч. 28 - Брак в производствеII группасчета собирательно-распределительныесч. 25 - Общепроизводственные расходысч. 28 - Общехозяйственные расходыIII группасчета отчетно-распределительныесч. 31 - Расходы будущих периодовсч. 28 - Резервы предстоящих расходов и платежей Счет 20 - калькуляционный.

Служит для определения себестоимости продукции Остаток по сч. 20 - незавершенное производство.

По Д20 как правило списывается прямые затраты при раздельном учете затрат - материалы, зпл, отчисления.

Счет 23 - Вспомогательное производство Служит для учета затрат по сопутствующим основному производству, а также для учета затрат по работам проводимым хоз. способом. Д23 К10,70,69 - списаны затраты на вспомогательное производство Д10 К23 40Д20,89 К23 оприходованы результатывспомогательного производства Д10- материалы, Д40 - продук. для реализации, пф переданы в основное производствосписаны затраты на ремонтхозяйственным способом за счет ранее созданного резерва.Счет 28 Брак в производстве Д28 К20 - списывается брак продукции Д28 К10,70,69 - затраты по исправлению брака Д20 К28 - передано в производство Д20 К28 - списывается окончательный брак продукции в случае отсутствия виновных Счет 31 Расходы будущих периодов Используется для распределения затрат между смежными отчетными периодами.

Сч 31 отражает фактические затраты в данном отчетном периоде которые будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды Д31 К51,76 - начислено, уплачено вперед за аренду помещения Д26 К31 - списывается доля ранее уплаченной аренды и прочее относится к отчетному периоду.

Счет 89 Резервы предстоящих расходов и платежей Предназначен для накапливания сумм для последующей оплаты коллективных отпусков, дорогостоящих ремонтов, годовых вознаграждений и т.д. Резервы создаются на основе предварительных расчетов путем ежемесячного отнесения суммы в резерв.

Д20,26,44 К89 а резерв на оплату отпусков создается в зависимости от количества работающих, тарифных ставок с учетом страховых взносов и возможной инфляции.

Фактические суммы использованные на цели для которых создавался резерв списываются в тот отчетный период в котором были произведены за счет резервов Д89 К70 - начислены отпускные Д89 К69 - страховые взносы Кредитовое сальдо по сч. 89 показывает остаток неиспользованного резерва.

Сумма резерва может переходить на следующий год, если он будет создаваться и в следующем году, иначе остаток списывается Д89 К80 С 15.11.96 не создается страховой резерв, а затраты по страхованию имущества, транспортных средств, гражданской ответственности, профессиональной ответственности, от несчастных случаев и болезней, добровольное страхование относится на себестоимость продукции в пределах 1 от объема реализации за год Счет 26 Общехозяйственные расходыПрямая номенклатура статей затрат А Для экономического анализа затрат и увеличения производством затраты, группируемой по статьям затрат.

Статьи затрат устанавливаются методологическими отраслевыми рекомендациями в зависимости от рода деятельности специфика производства На счете 26 группируются затраты по управлению производством, общехозяйственные расходы, содержание администрации и т.д. а расходы на управление предприятием, зп, отчисления, командировки, охрана, пожарная и военная, содержание автотранспорта, услуги связи, содержание помещений, оргтехники, аудиторские услуги, прочие канцтовары б общехозяйственные расходы аренда помещений, износ ОС общехозяйственного назначения, коммунальные услуги, текущий ремонт, содержание обслуживающего персонала, подготовка кадров, представительские и прочие в сборы и отчисления налог на пользователей автодорог, транспортный налог по счету 26 и др. которые согласно законодательству относятся на себестоимость Б Методы списания сч. 26 I Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 20 путем распределения между отдельными видами продукции.

Сумма общехозяйственных расходов в течении месяца отражается в ведомости 15 по Д26 с К02,20,13,12,70,69,71,31,89 в конце месяца общая сумма ведомости 15 списывается а определяется распределения распределения желаемого брать до 3, 4 знаков см. задачу б определяется распределения сумма общехозяйственных расходов Согласно плана счетов, приказа 97, положения о бухгалтерском учете о счете 26 общехозяйственные расходы могут списываться в конце отчетного периода в качестве условия - постоянно Д46 К26 как правило это удобно использовать предприятиям с коротким циклом производства Для обоснования применения этого метода необходимо базироваться на методологические отраслевые инструкции или в приказе по учетной политике утвердить перечень статей затрат учитываемых на счете 26 и списываемых ежемесячно Д46 К26 Документы учета затрат, порядок ведения учета 1. Прямые затраты по видам изделий или по отдельным видам деятельности предприятия учитываются в карточках ведомостях учета затрат на производство.

В карточку заносятся сведения о зарплате расчет зпл и отчислений фактическая стоимость материалов требования, ведомость 10, акт на списание и т.д отчисления на зарплату, сумма общехозяйственных расходов справка о распределении В карточках учета производства рассчитывается себестоимость выпуска по видам продукции. 2. Незавершенное производство НП рассчитывается по данным инвентаризации НП. Пример по данным инвентаризации НП в цехе 50 деталей после 2-й операции 20 после 1-й 30 после 3-й. Всего 4 операции 1 расход материалов на 1 ед 10000 2 Затрата1 операции200002 операции500003 операции300004 операции100003 отчисления на зарплату 4 распределения общехозяйственных расходов 200 расчет за месяц Статьизатрат Опер.Кол-водетал.Стоимостьза 1 ед. Всего1. Материалывсе10010000102. Затрата2020000405020тыс50тыс3503070тыс30 тыс30всего зат.6903. Отчислен.4027600004. Общехозрасходы 2001380 Всего 24460000На предприятиях с большим ассортиментом, длительным процессом обработки, при технической сложности проведения инвентаризации НП, расчет НП можно вести по прямым затратам. 3. Общехозяйственные расходы группируются в ведомость 15 в разделе статьи затрат, согласно утвержденной номенклатуре статей затрат. В конце месяца общехозяйственные расходы списываются в порядке распределения Д20 К26 4. Синтетический учет по счету 20 ведется в журнале ордере 10 с кредита счетов 02,10,70,69,26 Для учета операций, связанных с учетом затрат, но отраженных не по счету Д20 К26 используется журнал-ордер 101 начислен больничный лист Д69 К70 готовая продукция переведена на склад Д26 К40 МБП передано со склада в эксплуатацию Д122 К121 списаны МБП Д13 К12 в жо 101 можно отражать операции с нестандартными проводками, не нашедшие отражения в других жо Выпуск готовой продукции Готовая продукция передается на склад из производства по сдаточным накладным Д40 К20 - фактическая себестоимость готовой продукции, определенная в карточке учета производства На основании сдаточной накладной составляется ведомость выпуска готовой продукции. ПоказателиИзд. IИзд. IIИтого1. Фактическая себестоимость выпуска ГП 1028922 5597167 158870892. количество выпуска шт, кг10009003. Отпускная цена за 1 ед.1250075004. Стоимость выпуска по отпуск. ценам 1250 6750000 19250000- продажная цена Д40 К20 - 15887089 На складе готовая продукция учитывается в карточках учета ТМЦ Готовая продукция учитывается на счете 40 по фактической производственной себестоимости Д-тсчет 40 готовая продукцияК-т1 Поступила из производства готовая продукция по фактич. себестоимостиД40 К201 Списывается фактическая себестоимость реализ. продукции Д46 К402 Поступила продукция вспомогательного производства Д40 К23по фактической себестоимости2 Если предусмотрено условиями договораД45 Товары отгруженныеД40по фактической себестоимости3 Выявлена неучтенная готовая продукция по результатам инвентаризацииД40 К80 по фактической себестоимости3 Выявлена недостача готовой продукцииД84 К40 см. порядок списания убытковвся продукция отгруженная считается реализованной Учет реализации готовой продукции Определение финансовых результатов прибыли, убытки. 1. задачи учета реализации 1 своевременное и правильное оформление документов по учету готовой продукции, реализации, расчетов с покупателями. 2 оформление счетов-фактур и расчетов по НДС 3 правильное выявления финансовых результатов, определение фактической стоимости, коммерческих расходов относящихся к реализованной продукции. 2. Документальное оформление На основании сдаточных накладных заполняется раздел I ведомости 16 Движение готовых изделий, реализации продукции В разделе I ведомости 16 Учет готовых изделий ведется по учетным отпускным ценам и по фактической стоимости.

На основании чего определяется отношения фактической стоимости готовой продукции на складе к ее отпускной цене. На основании документов на отпуск продукции, приказ-накладная, счета-фактуры заполняется раздел II ведомости 16. Оплата счетов покупателей отражается по данным выписок банка. см. пример Сумма, выставленная покупателям за реализованную продукцию отгруженную переносится по изделиям в строку 7 раздела I ведомости 16, а затем умножают ее на процент получают фактическую стоимость реализованной продукции. 3. Реализация продукции.

Расчеты с поставщиками.

В бух. учете учет реализации ведется по отгрузке. а выписаны счета покупателю за отгруженную продукцию Д62 К46 - по отпускным ценамНДСакцизы б оплачено покупателями и предоплата и оплата после поставки Д51 К62 в в отдельных случаях согласно договору в котором установлен иной порядок перехода прав собственности на продукцию к покупателю прим. счет 45 и реализация выполняется только после выполнения условий договора.

Д-тсчет 46 Реализация продукции работ, услугК-т1 Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции ведомость 16Д46 К401 Выставляется счет покупателю на отгруженную реализ. продукцию по отпускным ценамНДСакцизД62 К462 Списывается НДС акциз подлежащий перечислению в бюджетД46 К682 Зачислено, получено за реализованную продукциюД50,51,52 К46без отражения расчетов с покупателями3 Списываются коммерческие расходыД46 К434 Списываются общехоз. расходы, если это принято в учетной политике Д46 К265 Прибыль как результат реализацииД46 К80 Д-тсчет 45 товары отгруженныеК-т1 Отгружена готовая продукция по договору реализации не поступилаД45 К40 - по фактической себестоимости1 продукция по условиям договора считается реализованной Д46 К45 - по факт. ст-тиВ случае применения счета 45 операции выставления счета в бухгалтерском учете не отражаются до наступления момента реализации Д-тсчет 62 расчеты с покупателямиК-т1 выставлен счет Д62 К46 1 Оплачено покупателемД50,51,52 К62Учет расчетов с покупателями ведется в разделе II ведомости 16 по каждому покупателю, по каждому выставленному счету раздельно.

На основании данных ведомости 16 заполняется жо 11 по К40,62,46,43 и аналитические данные к счету 46 В разделе аналитических данных рассчитывается финансовый результат от реализации продукции Д-тсчет 64 расчеты по авансамК-т2. Списыв.

НДС20 Д46 К681 120Ск10 Д-тсчет 68К-тД-тсчет 62К-т2 20Д64 К68306 120Д46 К62180Д51 К62Ск20 Д-тсчет 46К-тД-тсчет 62К-т1 Списывается ф-ая ссть150 2 Спис. НДС50Д46 К684 30Д62 К46320Д68 К51 5 20Д68 К64Сн20 8 50Д46 К68 Ск20 Д-тсчет 64К-т1 120Д64 К62Ск10 5 20Д68 К64 1 21.05 получен аванс 120 в т.ч. НДС 20 Д51 К64 2 списывается НДС, подлежащий уплате в бюджет 20 Д64 К68 3 3.06 перечислен в бюджет НДС, подлежащий уплате 20 Д68 К51 4 29.06 Выставлен счет в окончательный расчет за работу ст-ть работ 250 НДС 50 30 5 выставлен счет 64 20 Д68 К64 6 закрывается счет 64 переносится аванс 62 120 Д64 К62 7 поступили деньги 180 Д51 К62 Счет 43 коммерческие расходы Служит для отражения операций по расходам, связанным с реализацией продукции.

На счете 43 отражаются расходы на упаковку, транспортировку, хранение готовой продукции, затраты на рекламу, если нет возможностей отнести эти затраты на себестоимость прямым путем. Коммерческие расходы за исключением расходов на упаковку и транспортировку ежемесячно относят на себестоимость продукции.

Затраты на рекламу относят на себестоимость в составе коммерческих расходов в полном объеме по сумме фактических затрат, но для целей налогообложения принимается в пределах норм. объем реализации до 2 млрд. вкл НДС2 от объема реализациидо 50 млрд.40 млн.1 с объема превышающего 2 млрд. 50 млрд.520 млн.0.5 от объема реализации 50 млрд. Д-тсчет 43 Комиссионные расходыК-тД43 К10,13,02,70,69,60,76,71 фактические производственные расходы за отчетный периодД46 К43Д46 К43списываются коммерческие расходы на реализов. продукциюПример в январе перечислена сумма 3 млн. руб. за рекламу в средствах массовой информации.

Реклама будет печататься в марте-апреле 1 январьД31 К51 - 3 млн.2 мартД43 К31 апрельД43 К31 1.5 млн. Учет фондов, ссуд, займов финансовых результатов. Ссуды и займы см. в теме Денежные средства Учет финансовых результатов на счете 80 прибыли и убытки . На счете 80 отражается финансовый результат от операций реализации выявленной на счетах 46,47,48, а также прочие операционные и внереализационные доходы и расходы Д-тсчет 80 прибыли и убыткиК-т1 Убыток от реализации продукцииД80 К461 прибыль от реализации продукции, работ, услуг Д46 К802 Прочие операционные расходы2 Прочие операционные доходы- содержание законсервированных мощностей Д80 К70,69- реализация ОС Д47 К80- расходы понесенные при получении дохода от прочих операций Д80 К76,10- списание ОС по причине морального износа Д80 К47- убыток от списания ОС по причине морального износа Д80 К47- доход от сдачи имущества в аренду Д51 К80- курсовые разницыД80,83 К52,71,50,62- реализация прочего имущества Д48 К80- расходы по обслуживанию ценных бумаг Д80 К76,51,70,69- курсовые разницыД52,71,50,62 К80,83- сборы и налоги относимые на финансовый результат правоохран реклама, ЖФ, образован. и т.д. Д80 К683. Прочие внереализ. расходы3 Прочие внереализ. доходы- уценка запасов готовой продукции, товаров согласно установленному порядку Д80 К40,10,41- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давностиД76,60,71 К80- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Д80 К62,76,70,71,73- суммы поступившие в погашение списанной уже дебиторской задолженности Д51,50,52 К80- долги нереальные для взыскания Д80 К62,76,70,71,73- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение убытка за нарушение договоров Д63,76 К80- присужденные или признанные неустойки, пени, санкции за нарушения договоров Д80 К63,76,62- прибыль прошлых лет выявленная в отчетном годуД10 К80 - излишне списанные материалы- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году Д80 К10,20,70,02 Д02,05 К80 - корректируется излишне начисленная амортизация- потери от стихийных бедствий, пожаров и др. ЧПД80 К10,20,02 Д81 К80 - увеличивается прибыль за счет сумм, которые надо было отнести на чистую прибыль- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищению в связи с несостоятельностью ответчика Д80 К73,76- суммовые разницы при осуществлении расчетов в валюте или условных единицах в рублях по курсу- убытки от хищения материальных ценностей виновники которых судом не установлены Д80 К84Итого прибыли балансовая прибыль- судебные издержки по договорам Д80 К76,71,51 суммовые разницы при осуществлении расчетов по договорам по курсу валют или условных единицИтого убыток балансовый убыток Д K убыток Д K прибыль Налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки балансовой согласно нормативным документам Документы в которых перечислены внереализационные и операционные доходы, расходы 1. Положение о составе затрат постановление правительства РФ 66 от 1.07.95 с изменениями и дополнениями 2. Приказ Минфина 97 от 12.11.96 О годовой бухгалтерской отчетности с инструкциями и дополнениями.

Учет прибыли и убытков на счете 80 ведется нарастающим итого с начала года Счет 80 закрывается при реформации баланса в конце года заключительной записью декабря Счет 81 Использование прибыли Служит для отражения сумм использования чистой прибыли предприятия ЧистаяприбыльБалансоваяприбыль-Налог наприбыльа в первую очередь за счет прибыли уплачивается налог на прибыльРасчет налога на прибыль Д81 К68 - начислен налог причитается к уплате.Д68 К51 - перечислен налог на прибыль б чистая прибыль предприятия используется согласно учредительным документам или решению собрания акционеров учредителей.

На создание фондов спец. назначения Д81 К88 создание резервного фонда Д81 К86 выплату дивидендов Д81 К752 выплату материальной помощи и прочие выплаты Д81 К70 в если согласно учредительным документам фонды не создаются, выплаты социального характера и другие, производимые обычно из средств фонда, отражаются по дебету 81. Учет использования прибыли ведется нарастающим итогом с начала года, счет 81 закрывается после реформации баланса заключительной записью декабря.

Реформация баланса Д-тсчет 80К-тД-тсчет 81К-т30 а 70б 30 Д80 К81 зак-ся счет 8020 Д80 К8818050 а закыв-ся счет 80Д881 К80а 70 б 30 а 70 б 30 закрыв. сч.81 70Д80 К81 б 30В балансе за год получится убыток.

В конце года производится реформация баланса и закрываются счета 80 и 81. 1 закрывается счет 81 корреспонденцией со счетом 80 Д80 К81 - на сумму использованной прибыли за год 2 На счете 80 определяется прибыль или убыток за год и списывается на счет 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток субсчет 1 Нераспределенная прибыль убыток отчетного года Д881 К80 - убыток Д80 К881 - прибыль Счет 88 Нераспределенная прибыль а 881 - Нераспределенная прибыль убыток отчетного года Д881 К80 - убыток Д80 К881 - прибыль заключительная запись декабря Распределение прибыли отчетного года на выплату доходов Д881 К75,70 остаток нераспределенной прибыли отчетного года переносится - Д881 К882 - прибыль прошлых лет. Убыток отчетного года погашается за счет резервного капитала Д86 К881 за счет фондов спец. назначения Д883,4,5 К881 за счет целевых взносов учредителей если принимается решение оставить убыток на балансе он списывается Д882 К881 б 882 - Нераспределенная прибыль убыток прошлых лет Используется на создание резервного фонда Д882 К86 на создание фондов спец назначения Д882 К883,4,5 на создание увеличение уставного капитала Д882 К85 погашение убытка прошлых лет за счет Ю прибыли отчетного года Д81 К882 - Ю за счет резервного фонда Д86 К882 Ю за счет взносов учредителей Д75 К882 Ю за счет фондов специального назначения Д88 К882 выдана людям Д882 К75,70 Фонды специального назначения 883 Фонд накопления создается для целей развития предприятия, осуществления кап. вложений Создается согласно учредительным документам путем направления части прибыли в этот фонд Д81 К883 Использование этого фонда отражается в аналитических данных к счету Д81 К883 - созданный Д883созд К883использованный Д883 К87 - добавочный капитал - согласно изменениям ведения операций по сч. 87 рекомендуют при осуществлении кап вложений, после ввода ОС в эксплуатацию отразить источник приобретения ОС. Фонд социальной сферы 884 Средства предприятия зарезервированные для развития социальной сферы в части капитальных вложений Д81 К884 - часть прибыли направлена в фонд соц. сферы Д01,10 К884 - получено безвозмездно имущество, относящееся к социально сфере Д884-созданный К884-использованный Отражается в аналитическом учете информация об использовании средств фонда.

Фонд потребления 885 Часть прибыли зарезервированная для осуществления мероприятий по развитию соц-ой сферы и материального поощрения работников все что не приводит к образованию имущества Порядок создания и использования фондов регулируется учредительными документами.

Счет 86 Резервный фонд Резервный капитал создается согласно учредительным документам по желанию учредителей и в осязательном порядке АО имеющем обязательства перед акционерами Д81 К86 - часть прибыли направлена в резервный капитал Д86 К75 - средства резервного фонда направлены на выплату дивиденда при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года Д86 К881 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года Счет 87 Добавочный капитал 871 - Прирост стоимости имущества по переоценке Д01 К871 - увеличилась стоимость ОС после переоценки Д871 К02 - увеличилась сумма износа по переоцененным объектам Д871 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта ОС моральный износ в пределах суммы ранее проведенной дооценки стоимости Пример 1 Приобретен объект ОС Д08 К60 - 120 2 введен в эксплуатацию Д01 К08 - 10 3 проведена переоценка ОС на 1.01 стоимость данного объекта увеличилась на 20Д01 К871 - 20 4 износ до переоценки 10 Д20 К02 5 в результате переоценки Д871 К02 - 120 6 списывается ОС по причине морального износа Д-тсчет 871К-тД-тсчет 47К-т20 18020120Д47 К01120 Д02 К47 180 Д871 К47 90 Д80 К47 872 - комиссионный доход для предприятий АО при формировании уставного капитала Д50,51,56 К872 - в части превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью 873 - безвозмездно полученные ценности Д01,10,04 К47 - безвозмездно получены ТМЦ производственного характера Д873 К01,04 погашается убыток от безвозмездной передачи ТМЦ в части остатка по сч. 87 Д87 К881 - средства добавочного капитала направлены на погашение убытка отчетного года Счет 82 Оценочные резервы 821 - Резервы по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризаций расчетов при выявлении сомнительных долгов в расчетах с дебиторами.

Д80 К82 - создается резерв Д82 К62,76 списываются сомнительные долги за счет резерва Д881 К80 - сумма неиспользованного резерва присоединяется к прибыли следующего за отчетным иди за годом их создания 822 - резерв под обесценивание вложения в ценные бумаги учет аналогичен 821 Синтетический учет финансовых результатов отражается в ж-о 15 счет 80,81 Аналитический учет прибыли и убытков и использования прибыли ведется в разделе аналитические данные к ЖО 15 по видам прибылей и убытков Учет использования специальных фондов отражается в ЖО 12 Учет расчетов с бюджетом Внебюджетными организациями с органами соц. страха ведется в аналитическом разрезе по видам расчетов, налогов, платежей в ведомостях ведомость 7 Данные общим итогом по Кредиту счетов 19,68 переносятся в ЖО 8. Счет 69 в ЖО 8 не разносится т.к. уже отражен в других журналах-ордерах Проводки не нашедшие отражения в ж-о 10 отражаются в ж-о 101 Отчетность 1. Нормативные акты регламентирующие принципы бу и отчетность план счетов с инструкцией Приказ Минфина 10 от 8.02.96 г. Положение по бу-ту 4 Бухгалтерская отчетность Приказ Минфина 100 от 28.07.94 г. ПБУ1 Учетная политика предприятия Приказ Минфина 97 от 12.11.96 г О годовой бухгалтерской отчетности Приказ Минфина 8 от 3.02.96 г О квартальной бухгалтерской отчетности Закон 129ФЗ от 21.11.96 г. О бухгалтерском учете Приказ Минфина 170 от 26.12.94 г. Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности Приказ Минфина 49 от 13.06.95 г. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Указ президента 685 от 8.05.96 г. Об основных направлениях налоговой реформы и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины с изменениями Письмо ГНС от 23.03.97 11-05131 2. Виды и состав отчетности Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского синтетического и аналитического учета Состав бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках приложение согласно нормативным актам отчет о движении капитала, денежных средств, форма 5 пояснительная записка специальные формы аудиторское заключение Виды отчетности а годовая - отчетный год с 1.01 по 31.12 включительно.

Для вновь созданных организаций зарегистрированных до 1.10 отчетный год - со дня регистрации по 31.12 зарегистрированных после 1.10 со дня регистрации по 31.12 следующего года. В состав годовой отчетности входят баланс форма 1 отчет о прибылях и убытках форма2 форма 3,4,5 пояснительная записка к годовому отчету Бухгалтерская отчетность составляется согласно инструкциям Минфина Отчетность заполняется в утвержденных формах в тысячах рублей без десятичных знаков при больших оборотах в миллионах Подписывается руководителем, бухгалтером, заверяется печатью б квартальная месячная - промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в сроки установленные для сдачи квартальной отчетности баланс форма 2 Баланс I Графа 3 баланса заполняется по данным на начало года, в течение года не меняется Графа 4 - данные на конец отчетного периода на 1.04 1.07 1.10 Строки 110,120 ОС, НА, 213 МБП показываются по остаточной стоимости первоначальная минус износ кроме объектов, на которые износ не начисляется.

По строке 150 - прочие активы отражаются остатки по счетам, неучтенные в строках 110-140. II по стр. 210 - запасы отражается сумма строк 211-218 Материалы - по фактич. стоимости.

МБП - остаточная стоимость затраты - фактическая стоимость сч.40 - фактическая стоимость 41 - покупная стоимость 45 - фактич. стоимость Прочие - остатки по счетам неотраженные ранее чаще всего счет 43 Дебиторская задолженность по строке 235 и 246 - остатки по счетам дебиторские 63,67,69,68,70,71,761,2 Дебиторские остатки по счету 76 ссч Прочие дебиторы, кредиторы отражается по строкам 231, 241 III По строке 320 отражается балансовый убыток за отчетный период, если сальдо по Д81 больше сальдо К80 Д81 - К80 IV По строке 480 показывается балансовая прибыль К80-Д81 0 V По строке 628 - кредитовые остатки по счету 6365677173761,293 По строке 660 - остаток неиспользованного резерва. Если в следующем отчетном году резервы создаваться не будут, то остатки резерва в следующем отчетном году присоединяются к прибыли в январе этого года Д89 К80 Форма 2. Отчет о прибылях и убытках 1. заполняется нарастающим итогом с начала года по данным формы 2 за предыдущий отчетный период обороты за отчетный период. 010 - К46 минус НДС, акцизы 020 - ссть продукции, работ, услуг реализованных Д46 К40,20 030 - коммерческие расходы, списанные на реализованную продукцию 040 - заполняется, если согласно учетной политике счет 26 списывается не на 20, а на 46 если сч. 26 не учтен в ссти 050 - прибыль, убыток убыток показывается со знаком минус 060 - проценты к получению - дивиденды по облигациям, депонентам, проценты банка. 070 - тоже, наоборот 080 - доходы от участия в деятельности других предприятий. 090 - см. список операционных доходов, расходов, счет 80 100 110 - 120 - перечень сч 80 См список 130 140 - арифметика 150 - налог на прибыль нарастающим итогом с начала года 160 - счет 81 кроме налога на прибыль 170 либо 320 либо 480 баланса Исправления технических ошибок Технические ошибки самостоятельно выявленные и исправленные не являются налоговыми нарушениями Указ 685 Понятие техническая ошибка разъяснено в Письме ГНС 09-02-07 от 14.12.96 Исправление отчетных данных текущего или прошлого периода производится в отчетности за отчетный период а котором выявлены ошибки пункт 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности.

Приложение к приказу 97 В случае выявления занижения финансовых результатов прошлых отчетных периодов в текущем году отражается Д81 К80 - отражается как прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году суммы ошибочно отнесенные на себестоимость. надо было покрывать за счет чистой прибыли Д10,13,02,05,70 К80 - списывается как прибыль отчетного года суммы излишне отнесенные на затраты в прошлом отчетном периоде материалы, износ, зп После исправления технических ошибок в бухгалтерском учете если эти исправления повлекли изменение налогооблагаемой базы вносятся соответствующие исправления в расчеты налогов Учетная политика предприятия - перечень способов ведения учета принятый на предприятии. Положение учетная политика утверждено приказом Минфина от 28.08.94 100 Учетная политика выбирается предприятием самостоятельно, утверждается приказом руководителя и является документом, подтверждающим право предприятия вести бу методами и способами утвержденными в приказе на протяжении всего времени существования предприятия.

Изменения в учетную политику вносятся в случаях 1. реорганизация предприятия 2. смены собственников 3. изменение российского законодательства Формирование учетной политики. 1. форма бу учетазакон о бу учетеМетодические указания по ведению учета.

Положение о бу-те 1702. способ ведения учетазакон о бу-те3. учет производственных запасовПоложение бу-теПриказ 974. порядок начисления износаа ОС - наличие ускоренной амортизацииПостановление правительства 967 от 19.08.94б НАПеречень НА по которым износ не начисляется НА по кот. износ отраж. на сч. 04 прочее - износ которых определяется с учетом цены и срока использования.в МБПСпособ расчета износа МБППоложение о бу5. оценка незавершенного производстваотраслевые методические указания6. порядок списания общехозяйственных расходов7. порядок и сроки проведения инвентаризациизакон о буМетодические указания по инвентаризацииПриказ Минфина 498. порядок использования чистой прибыли, формирование фондов спец. назначения или нет.План счетов9. порядок и решение о создании резервов10. порядок назначения и смены главного бухгалтеразакон о бу11. порядок и состав публикации ботчетности 12. система взаимоотношений с аудиторскими организациямиПБУ4закон о бу.