Учет финансового результата от реализации по оплате

Учет финансового результата от реализации по оплате Выбор моментапризнания дохода полученным является одной из проблем, интерес к которой неслучаен.Именно от того, когда отразить в учете доход как полученный, зависятвеличина балансовой прибыли, сумма налоговых платежей, размер выплачиваемыхдивидендов, финансовое положение хозяйствующего субъекта на конкретный моментвремени и за анализируемый период и др. Различныепрофессиональные государственные и общественные институты, регулирующиепрактику бухгалтерского учета, приводят собственные, часто не совпадающиетрактовки концепции дохода.

Международный бухгалтерский стандарт N18 Признаниедохода переизданный в 1993г. и действующий с 1 января 1995г определяетдоход как поступление экономических выгод, возникающих при осуществлениипредприятием его хозяйственной деятельности.Accounting Princeples Boord APB AIKPA в Положении N4 определяет доход как весомые увеличения в активах иливесомые уменьшения в обязательствах, признанные и измеренные в соответствии собщепринятыми учетными принципами.

Выбормомента признания дохода опирается на две учетные концепции начислений иосмотрительности. Концепция начислений исходит из того, что доходы и расходыотражаются в учете как полученные или соответственно произведенные по мере ихначисления, независимо от того, когда происходят фактические получение илиуплата денег. К ней примыкает принцип регистрации дохода.Сущность егозаключается в том, что доход отражается как полученный после того, как онзаработан, т.е. возникло право на его получение.

Всоответствии с принципом осмотрительности доходы признаются полученными тогда,когда уже не существует сомнения в ихполучении, т.е. доходы, право на получение которых реально существует ухозяйствующего субъекта, отражаются в его учете только после их реализации. В Положении о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, хозяйствующим субъектам впервыебыло дано право самостоятельно устанавливать метод определения выручки отреализации продукции работ, услуг при принятии учетной политики на отчетныйгод, исходя из условий хозяйствования и договоров.

В п. 70 Положенияподчеркивается, что выручка от реализации продукции работ, услуг определяетсялибо по мере ее оплаты при безналичных расчетах по поступлении средств затовары работы, услуги на счета в учреждения банков, а при расчетах наличнымиденьгами- по поступлении средств в кассу , либо по отгрузке товаров выполнениюработ, услуг и предъявлению покупателю заказчику расчетных документов.

Ихотя данный документ в новой редакции, утвержденной приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 100, в которомотмечается, что предприятие должно раскрывать избранные при формированииучетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие наоценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

К способамведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политикипредприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности,относятся способы признания прибыли от реализации продукции товаров, работ,услуг . Внастоящее время Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий предписан следующий порядокотражения в учете реализации продукции, товаров работ, услуг , прочегоимущества далее-товары . В случае, если согласно приказу об учетной политикефинансовый результат от нее реализации определяется по мере поступленияоплаты за проданные товары, реализованные товары списываются со счетов их учетаи отражаются на счете 45 Товары отгруженные . На данном счете они отражаютсяпо ценам, по которым отражались в учете продавца до реализации их покупателю.

Послеполучения платежа в учете продавца делается запись по дебету счетов учетаденежных средств или иного имущества и кредиту счета реализации с последующимсписанием проданных товаров дебет счета реализации, кредит счета 45 Товарыотгруженные . В бухгалтерской отчетности числящаяся насчете 45 Товары отгруженные задолженность предприятия по отгруженнойпродукции товарам отражается по соответствующей статье актива баланса пофактической себестоимости или по иной оценке, предусмотренной Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Следует отметить, чтоданная статья находится в разделе Денежные средства, расчеты и прочие активы актива баланса. На нашвзгляд, описанный порядок имеет ряд существенных недостатков.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 45 Товарыотгруженные предназначен для обобщения информации о наличии и движенииотгруженной продукции товаров , если договором поставки обусловлен отличный отобщего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею,т.е. права собственности ст. 209 ГК РФ , и риска ее случайной гибели на путиот предприятия к покупаталю, заказчику например при экспорте продукции . Наэтом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиямдля реализации на комиссионных или иных подобных началах.

Следует отметить, чтов последнем случае право собственности также остается у продавца.Во всех жеостальных случаях право собственности у приобретателя вещи по договорувозникает с момента ее передачи, еслииное не предусмотрено законом или договором п.1 ст.223 ГК РФ . Передачейпризнается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправкиприобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей,отчужденных без обязательства доставки ст. 224 . Следовательно, свышеуказанного момента товар, отгруженный продавцом, уже не принадлежитпоследнему и на этот факт отнюдь не влияет способ признания прибыли от реализации,выбранный им при формировании учетной политики.

Между тем товар, находящийся всобственности стороннего лица, отражается в учете лица его продавшего на счете45 Товары отгруженные как принадлежащий еще продавцу.

Более того, на счете 45 Товары отгруженные за исключением торговых предприятий, ведущих на счете 41 Товары их учет по продажным ценам проданные товары отражаются посебестоимости. В этой же оценки они , а точнее дебиторская задолженностьпокупателя, отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия-продавца.Насчете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками дебиторская задолженность,возникшая вследствие совершенно аналогичных хозяйственных операций, отражаетсяв суммах, на которые покупателям заказчикам предъявлены расчетные документы . Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма в млн. руб. Вариант 1 Вариант 2 Вариант 1 Вариант 2 Продана В продукция Д-т. сч. 62 К-т. сч. 46 Д-т. сч. 62 К-т. сч. 46 50 25 Списывается реализованная продукция Д-т сч. 46 К-т сч. 40 Д-т. сч. 46 К-т. сч. 40 30 30 Отражается ожидаемый к получению продавцом финансовый результат от реализации Д-т. сч. 46 К-т. сч. 83 Д-т. сч. 31 К-т. сч. 46 20 5 Поступили на расчетный счет деньги за реализованную продукцию Д-т. сч. 51 К-т. сч. 62 Д-т. сч. 51 К-т. сч. 62 50 25 Отражается полученный финансовый результат от реализации прибыль Д-т. сч. 83 К-т. сч. 80 Д-т. сч. 80 К-т. сч. 31 20 5.