Тема 1. Принципы построения бухгалтерского финансового учета. 1. Понятие и задачи финансового учета. В настоящее время действ Закон О б у и в этом законе сформулировано понятие б у. Б у - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения инф-ции в денежном выражении об имуществе, обязательствах орг-ций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хоз операций.В этом же опр-нии прослеживаются осн этапы учетного цикла проц 1 наблюдение сбор 2 регистрация 3 измерение 4 обобщение получение инф-ции пользователем Зак-вом подчеркнуто, что б у применяется внутри отд хоз органа.
Из опр-ния б у вытекают и объекты б у. По закону к объектам б у относятся имущество, обязательства и хоз операции движение . К имуществу относят - основные средства - обор ср-ва - нематер активы - фин активы - ср-ва в расчетах - отвлеч ср-ва Источники обр-ия средств обязательства , хоз процессы снабжение, пр-во, реализация . В З О бу сформул и задачи, которые стоят перед б у 1 формирование полной достоверн инф-ции о деят-сти орг-ции, ее имущ положении, необх внутр и внешн пользователям б отчетности 2 обеспечение инф-цией, необх внутр и внешн пользователям для контроля за соблюдением зак-ва РФ при осущ-ии орг-цией хоз операции и их целесообразностью, наличием, движением имущ-ва и обязательств, использованием всех ресурсов в соотв-ии с утвержд нормами, нормативами, сметами 3 предотвращение отриц рез-тов хоз деят-сти и выявление внутрихоз резервов, обеспечение ее фин устойчивости Еще одна задача - оценка реального исп-ия выявл резервов.
В наст время достат бурно развив новые и экон, и правовые отн-ия. Это касается хоз субъектов и внутри страны, и с иностр партнерами. Поэтому необходимо, чтобы и б у мог достат правильно отражать новые взаимосвязи встал вопрос о гармонизации б у, ориентир на исп-ие общепринятых в мир практике принципов и правил ведения б у. Во всех нормат док-тах примен-ся общеприн допущения и требования.
При этом считают, что допущения - базовый принцип ведения у, предполаг опред усл-ия, создаваемые хоз субъектами при постановке у, которые не должны меняться. И у нас и в междунар практике к ним относят 1 имущ обособление хоз субъкта имущ-во и обяз-ва орг-ции сущ отдельно от имущ-ва и обяз-в собственника этой орг-ции 2 непрерывность деят-сти п п будет продолж свою деят-сть в обозрим будущем, у такой орг-ции отсутств намерения и необх-сть ликвидироваться или существ сократить свою деят-сть, обяз-ва будут погаш-ся в устан порядке 3 последовательность прим-ия уч политики не должны менять методологию учета от одного отч периода к др 4 временная определенность фактов хоз деят-сти совершение хоз операции нужно относить к тому отч периоду, в котором она имела место независ от фактич времени поступления или выплаты ден ср-в, связ с этой операц Требования к б у осн принципы ведения у соблюдение принятых правил ведения б у 1 полнота, т.е. отр-ие всех фактов хоз деят-сти без изъятия 2 осмотрительность б у д б больше готов к отр-ию расходов и потерь, чем к возможности доходов и активов.
Однако, на Западе треб-ся не допускать скрытых резервов 3 приоритет содержания над формой хо операции и факты хоз деят-сти в б у отр-ся не только исходя из их правовой формы, но и исходя из их эконо содержания и условий хоз-ния 4 непротивореивочть д б тождество данных анал у, оборота и остатков по синт счетам на 1-е число месяца, а также пок-лей отчетности данным синт и анал у 5 рациональность треб-ие экономичного и рац ведения у исходя из условий хоз деят-сти и величины орг-ции С приходом в РФ принципов и междунар стиндартов у и в норм док-тах появилось разграничение б у на фин у и упр у. Под фин у принято понимать б у, который заним-ся подготовкой отчетности для внешних, в основном, пользователей.
Ф у во всех странах строго регламентирован и осущ-ся в соотв-вии с устан стандартами.
Упр у - у внутри п п с целью упр-ия объктами у внутри хоз органа.
Он не так строго регламентирован.
У нас их особо не разделяют т.к. считают, что они дополн друг друга.Напр для получения инф-ции о прибыли хоз органа нужны данные о затратах п п, а это область упр у. Но сущ различия между ф и упр у 1 потребитель инф-ции в ф у -как правило, внешние сторонние орг-ции и лица, в упр - внутр потребители 2 регулирование для ф - обязятельно, в упр - большая свобода 3 применение двойн записи в ф - обяз, в упр - если это требует операция 4 измерители в ф - денежный, в упр - все три, зависит от объекта и от того, что треб-ся 5 группировка затрат на пр-во в ф у примен-ся групп-ка по элементам их огранич кол-во, они устан-ся гос-вом , в упр - по статьям калькуляции это дело п п, есть типовые рекомендации 6 объект у в ф - хоз субъект, п п в целом отчит-ся о работе п п , в упр - чаще всего внутр подразделения п п 7 периодичность составления отчетности в ф - регламентировано поквартально , в упр - по мере необх-сти 8 степень надежности инф-ции в ф - объективноотражает, в упр - объективность зависит от целей, для которых нужна инф-ция 9 обязательность ведения у ф- обязательно, упр - частично обязательно, там где соприкасается с ф 2. Нормативные документы, регламентирующие методические основы построения учета в РФ. Гл док-т для орг-ции у - Федер З-н О б у 96 г доп-ия - на дек 99 г Разработаны стандарты б у. В наст время приняты след стандарты ПБУ ПБУ 98 Учетная политика ПБУ 94 Учет договоров, контрактов на кап строит-во ПБУ 95 Учет имущ-ва и обяз-в, ст-ть которых выражена в иностр валюте ПБУ 4 96 Б отчетность орг-ции и в дополнение к нему Положение по орг-ции и ведению б у и отч ПБУ 5 98 У матер-произв запасов ПБУ 6 97 У осн ср-в ПБУ 7 98 События после отч периода ПБУ 8 98 Условн факты хоз деят-сти В них даны определения осн понятий.
К каждому стандарту - пояснения, положения по у объектов у. 3. Адаптация б у в РФ к междунар стандартам.
Вопрос об адаптации стандартов б у в России к международным возник недавно.
Такие вопросы как налогообложение, показатели себестоимости никого не волновали.
Мы и сами не стремились, чтобы эти данные понимались однозначно. За рубежом эти вопросы решены уже давно создан и действует при ООН Институт по развитию б у. Он много сделал по стандартизации б у особенно финансового . Самое главное - международные стандарты б у и международные стандарты аудита.Они, в основном, раскрывают Положение по ведению финансового у. Все международные стандарты носят рекомендательный характер.
Все страны в то же время разрабатывают свои национальные стандарты у у нас - ПБУ . В настоящее время в мире особенно ярко выражены две школы системы финансового б у 1 англо-американская система она очень гибкая в плане регламентации минимальное количество регламентирующих документов . Главное - она рассчитана на информацию, которая нужна инвесторам и кредиторам. 2 европейская континентальная система она характеризуется жестким регулированием б у на государственном уровне.
Можно выделить несколько направлений адаптации 1 Разработка норм и стандартов б у и налогообложения. До настоящего времени порядок налогообложения и методика расчета налогооблагаемых баз постоянно изменяются. Это сказывается на б у. Наши стандарты ведения б у не соответствуют международным требованиям.Решается этот вопрос так - хотят выделить налоговый учет, но тогда встает вопрос, кто его будет вести и зачем нужен финансовый у - навести порядок в законодательстве о налогообложении и не выделять налоговый у, а осуществлять в рамках финансового у необходимые налоговые расчеты. 2 Подготовка кадров. 3 Нужно продолжать переводить б у на средства автоматизации.
Хотя многое уже сделано, мы все еще отстаем от Запада.В этом виновато и наше законодательство. 4 Совершенствование системы управления б у. Заниматься управлением б у должны и государственные органы Министерство финансов и общественные организации . У нас существует организация бухгалтеров и аудиторов.
При ней должны действовать специальные методологические отделы по б у. Они должны оперативно консультировать специалистов, лицензировать, осуществлять связь с международными общественными организациями по б у. Эти направления курирует государство.Оно разработало план мероприятий по основным направлениям Реформы б у . Основными вопросами являются следующие 1 Совершенствование нормативно-правового регулирования б у. Государство обязуется разработать и принять внести поправки Закон О б у . 2 Разработка стандартов по б у к 2000 г международных - примерно 30, у нас только 8. 3 Разработка новых планов счетов.
Разные планы счетов для бюджетных организаций, организаций, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, и коммерческих организаций.Срок - до 98 г. С 1 января 98 г. по новому плану счетов работают только банки. 4 Чтобы бухгалтер мог правильно использовать нормативы, планируется разработка инструкций и комментариев к плану счетов 5 Должны быть разработаны первичные документы и новые регистры по ведению б у. 6 Формирование бухгалтерской профессии.
Разработка норм и нормативов профессиональной этики бухгалтеров. Должна быть разработана специальная учебно-методическая литература. Срок - 98 - 99 гг. Нужно создать соответствующие структуры и провести аттестацию профессиональных бухгалтеров для тех, кто хочет быть главным бухгалтером . 7 Развитие международного сотрудничества. 4. Учетная политика.Есть стандарт ПБУ 1 98 - Учетная политика . В нем дается определение учетной политики предприятия и указаны основные направления, по которым осуществляется эта учетная политика и область применения учетной политики.
Международные стандарты б у под учетной политикой понимают совокупность принципов и правил ведения б у правил осуществления метода б у . Это молодое понятие, которое появилось 4-5 лет назад как перевод иностранных книг и статей.Раньше были правила, которые не были оформлены и сформулированы.
Учетная политика на любом предприятии включает целый ряд вопросов. Во-первых, раскрытие учетной политики. Она должна быть гласной - приказ об учетной политике.Должны быть сформулированы основные требования и основные факторы на выбор предприятием учетной политики - форма собственности - отраслевая принадлежность - объем деятельности - свобода выбора рыночных отношений - возможность финансово-хозяйственного расширения - уровень квалификации бухгалтеров - материальная база - материальная заинтересованность.
Учетную политику должен формировать руководитель. Должен исходить из следующих допущений см. первый вопрос . В учетной политике нужно обязательно указать, что предприятие может полностью или частично менять учетную политику - изменение законодательной базы - реорганизация - разработка новых методов, приемов ведения б у. Учетная политика обязана обеспечить целостность ведения б у. Кто-то из тех, кто заинтересован в работе предприятия, должен одобрить учетную политику. Это должно быть оформлено протоколом совет директоров, учредители . В приказе нужно показать 1. На основании каких документов организуется б у ПБУ инструкции 2. Какой из вариантов у взяли 3. Отчетность как часто, не реже 1 раза в квартал 4. Вариант техники ведения учета какая форма у 5. Какие первичные документы 6. Какими способами распределяются косвенные расходы 7. Вариант организации сводного учета 8. Как организуется б у на предприятии кто ведет, форма организации б у - централизованная бухгалтерия децентрализованная смешанная структура аппарата бухгалтерии Тема 2. Учет денежных средств. 1. Учет операций по кассе.
К денежным средствам принято относить кроме того, чековые книжки, переводы в пути и денежные документы.
В последнее время к ним также относят вложения в легко реализуемые ценные бумаги, требования по получению денежных средств. Объем денежных средств определяет платежеспособность п п и его деловую активность.Денежные средства - единственный вид оборотных активов, которые имеют абсолютную ликвидность, т.е. они выступают идеальным средством платежа.
Ставится вопрос, сколько нужно денег п п столько, чтобы оплатить все свои обязательства процент 5-8 , который будет представлять резерв на непредвиденные расходы свободные денежные средства, которые можно было бы использовать на выгодные краткосрочные вложения - больше не надо, т.к. 1 из-за инфляции они будут обесцениваться и 2 будут снижаться показатели оборачиваемости.Порядок хранения, расходования и у денежных средств в кассе определяется Инструкцией ЦБ Порядок ведения кассовых операций в РФ и Положением ЦБ О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ . В соответствии с этими документами все п п обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка и, тем самым, осуществлять основную массу расчетов между п п о государством безналично.
И только небольшая масса денежных средств может находиться в кассе п п и использоваться им по целевому назначению.
Установлен лимит, который может меняться. Но есть п п, непосредственно работающие с населением. Для них сделаны некоторые послабления, т.к. они имеют постоянную денежную выручку. Им разрешается превышать лимит и использовать деньги из кассы на з п, пенсии, закупку товаров у населения.Для них также существуют определенные ограничения - не разрешается задерживать наличные деньги у себя для выдачи з п. Все денежные средства п п должны сдавать - в кассы банка дневные и вечерние инкассаторам в объединенную кассу в отделения связи.
Превышение установленного лимита денежной наличности разрешается в течение 3 рабочих дней во время выплаты з п, пенсий и т.п. На п п денежные средства поступают - в оплату счетов за проданную продукцию в виде остатка неиспользованных подотчетных сумм из банка для выдачи работникам ссуд взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях.Они сравнительно невелики, и основная масса денежных средств поступает в кассу с р сч ли специальных счетов на выдачу з п, пенсий, пособий, хозяйственные нужды.
В соответствии с действующими положениями, осуществление кассовых операций возложено на кассира, несущего полную материальную ответственность. Он обязан выполнять действующие положения по ведению кассовых операций.Касса должна быть - в отдельном помещении не на первом и последнем этажах дверь, сейф и окно не должны впускать никого, кроме начальника главбуха и руководителя по окончанию рабочего дня все денежные средства должны быть убраны в сейф, сейф закрыть и опечатать.
Движение денег по кассе оформляется утвержденными документами приходными и расходными кассовыми ордерами. В этих документах указывается основание получения выдачи денег, сумма, от кого кому . Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию должна быть подписана кассиром, главбухом, печать . При выдаче - в расходном ордере - паспорт или другой заменяющий документ.Деньги из кассы можно выдать по расчетно-платежным ведомостям з п, стипендия или по заявлениям на выдачу денег.
В кассу можно представить счета. Все документы после выдачи денег обязательно гасятся. Кассир все приходные и расходные кассовые ордера должен регистрировать в журнале регистрации кассовых операций. В нем дата и номер документа, сумма и примечания. Кроме него кассир по данным первичных документов ведет кассовую книгу.Она ведется под копирку в 2 экземплярах второй отрывается и отдается в бухгалтерию . Записи по каждому документу - по мере совершения операций хронологический учет . В зависимости от количества операций или каждый рабочий день, или раз в месяц подводятся итоги.
На п п, где у ведется с помощью средств вычислительной техники, составляются на машинах два регистра вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Бухгалтер, получив от кассира отчет или страницу книги вместе с документами, должен проверить соответствие отчета первичным документам, потом указывает корреспонденцию счетов.Синтетическим счетом, на котором отражается у кассовых операций, является счет 50 Касса . Д - поступление денег, К - расход.
По Д счета Касса отражаются следующие операции - К 51 - поступление денег с расчетного счета на все цели К 46 47, 48 - реализация продукции, основных средств, проч К 76 - от прочих дебиторов, в т.ч. от родителей К 62 - от покупателей К 71 - возврат остатка аванса подотчетными лицами К 73 - погашение наличными ущерба недостач, растрат и хищений К 94 95 - получение займов К 80 - в кассе нашли излишек.
По К счета 50 - Д 51 - возврат депонированной з п, все сверх лимита Д 70 - выдана з п Д 69 - пособия, дотации, больничные Д 88 - материальная помощь Д 76 - оплата счетов, депонирована з п, любые выплаты по исполнительным листам алименты Д 71 - выдача под отчет Д 84 - отражение недостачи денежных средств в кассе Д 94 95 - погашение займов.Все операции должны быть отражены в регистрах по у кассовых операций при ЖОФУ - ведомость 1 и ж о 1, при автоматизированной ФУ - ведомость у по счету 50. С целью проверки правильности использования наличных денежных средств периодически осуществляется контроль правильности ведения кассовых операций.
С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Если кассир заболел, проводится проверка кассы, все ценности, которые находятся в кассе, передаются другому кассиру ли работнику под материальную ответственность.Если во время проверки кассы выявляется нарушение, то осуществляется принятие соответствующих мер, взимается штраф - за расчеты наличными деньгами с другими предприятиями в двухкратном размере от платежа за неоприходование или неполное оприходование денежной наличности 3-х сверхлимитная наличность денежных средств 3-х за несоблюдение установленного порядка хранения денежных средств 3-х , -за неиспользование контрольно-кассового аппарата в расчетах с населением.
По действующим положениям не реже 1 раза в месяц надо проводить проверку кассы и кассовых операций.Проверка заключается в сплошном ее осуществлении.
Пересчитываются наличные деньги, марки и другие ценности. Если документальная проверка кассы, то проверяется осуществление кассовой дисциплины вышестоящей организацией или аудиторской фирмой . Проверка проводится вместе с главбухом и кассиром. Результаты пересчета денег отражаются в описи по каждой купюре отдельно.Фактическое наличие денег и денежных документов сверяют с данными б у и составляют акт. Если выявляются излишки, то их относят на прибыль. Если недостача, то Д84 - К50 и одновременно отражается долг кассира Д73-К84 . Если взломали кассу, Д84-К50 и Д80-К84 - на убытки только по акту из милиции . Проверку кассы должны осуществлять и банки.
Они систематически проверяют соблюдение требований кассовых операций и условия работы с денежной наличностью. Если банк не проверяет, то ЦБ его штрафует. Руководитель определяет круг и периодичность проверки. Они зависят от - как п п соблюдает правила работы с деньгами мнение налоговых органов.Периодичность - не менее 3 месяцев.
Проверяющий из банка должен иметь соответствующий документ, руководитель п п должен быть поставлен в известность заранее.При проверке соблюдения порядка работники банка изучают следующие вопросы 1 ведется ли кассовая книга, приложены ли к ней документы, которые зафиксированы, 2 полнота оприходования денежной наличности, полученную в банке не имеют права снимать остатки излишков в кассе , 3 целевое использование денежных средств, 4 проверяют лимит на каждый день, сроки и порядок сдачи денег в банк и возврат депонированных средств.
Если найдет нарушения, то определяют, в какой сумме, на какой срок и почему было превышение лимита. Если несколько раз, то рассчитывают среднюю величину сверх лимита кассовой наличности, затем среднее превышение лимита, умножают на 3 и получают сумму штрафа, 5 осуществление расчетов наличными между юридическими лицами соблюдается ли предельная норма, сумма предела по одному платежу.В настоящее время и банк, и налоговые органы рассматривают платеж одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким документам как один платеж.
У денежных документов- самостоятел. 2. Учет операций по расчетному счету. Основная масса денежных средств всех п п и организаций в национальной валюте хранится на р сч и через этот счет осуществляются основные расчеты хозоргана с государством, с другими п п и организациями.Р сч открывается п п, которые имеют самостоятельный баланс и собственные оборотные средства небюджетные юридические лица . Всем остальным п п и организациям, которые на имеют права открывать р сч, банки открывают текущие счета.
И п п, которые являются подразделениями, представительствами, филиалами и находятся в других городах, по ходатайству владельца р сч могут быть открыты р субсч. И по этим счетам будут осуществляться только те операции, которые разрешил владелец р сч. Чаще всего ими могут являться зачисление выручки на субр сч, перечисление денежных средств владельцу р сч, снятие остатков средств в пользу головного п п. По текущим счетам могут отражаться операции, связанные с зачислением денег с р сч головного п п для выдачи з п, командировочных и различные перечисления по вкладам граждан. Если имеется разрешение банка, то с этих счетов можно получать наличные деньги для осуществления производственных заданий.
Р сч хозоргана открывается в банке после того, как хозорган зарегистрируется.П п само выбирает банк. Если много безналичных перечислений, то следует определить, взимает ли банк проценты или определенную сумму.
В настоящее время п п могут иметь много р с и текущих Указ 29 от 05. 95 или 96 . При составлении отчетности нужно показать сумму по счету всего баланс и по банкам объяснительная записка . Чтобы открыть р сч в банк надо представить определенные документы - заявление открыть счет свидетельство о регистрации копии Устава и учредительного договора, заверенные должным образом нотариусом справки из фондов соцстрахования и налоговой инспекции 2 экземпляра заверенных банковских карточек с подписью распорядителя кредита, главбуха или того, кто будет подписывать документы , оттиск печати, если есть. Если открывать р субсч, то в банк вместе с банковскими карточками нужно представить Приказ об открытии филиала и заявление с перечислением разрешенных операций.
Нужно представить утвержденный головной организацией Устав, а банковские карточки будут заверяться вышестоящей организацией и ее печатью.
Нерезидентам иностранным юридическим лицам также можно открывать рублевые счета по месту нахождения. Для них будет действовать особая инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ. Текущие и р сч могут быть закрыты банком в предусмотренных случаях по заявлению владельца счета, если изменился характер деятельности - утратил признаки, дающие право на открытие р сч, если есть решение вышестоящей организации, при отсутствии записей по счету длительное время -квартал, не действует в связи с неплатежами . Для двух последних случаев банк за 10дней до закрытия счета обязан уведомить и п п, и вышестоящий орган в письменном виде. Существует очередность платежей с расчетного счета 1 на неотложные нужды, в бюджет, дорожный фонд, фонды соцстрахования, фонд занятости, фонд медстрахования, Пенсионный фонд, 2 все остальные платежи погашаются в порядке календарного поступления в банк документов.
В соответствии с действующими документами, все платежи с р сч должны осуществляться только с согласия владельца счета.
Но есть исключения. В бессрочном порядке списываются платежи, на внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды соцстрахования, за таможенные процедуры и по исполнительным листам судебных органов.Ряд платежей списывается в безакцептном порядке счета п п энергоснабжения, теплоснабжения и водоснабжения . Если на р сч - недостача средств, или они вообще отсутствуют, то неоплаченные в срок документы помещаются в специальную картотеку 2, и погашаться эти документы будут по мере поступления средств.
Если п п объявлено банкротом, то очередность платежей по его обязательствам будет определяться руководством банка.Все операции, которые осуществляются по р сч, оформляются первичными документами унифицированная форма - чеки на получение наличных денег из банка получение денег на выдачу з п, пособий, командировочные расходы, хозяйственные расходы , п п составляет и сдает в банк специальный документ - в какие дни месяца нужны деньги - кассовый план, заранее представлять чек платежное поручение за работу, продукцию, услуги по безналичному расчету российские чеки за продукцию, работу и услуги требования, поручения сначала дает тот, кому должны, п п проверяет и сдает в банк в пределах свободного остатка средств платежи могут осуществляться и по обязательствам за подписью руководителя организации и главбуха объявление на взнос денежной наличности - письменное распоряжение владельца счета о зачисление на р сч денег из кассы.
На всех п п для учета операций по р сч открывается активный синтетический счет 51 Р сч и все записи по счету будут осуществляться по данным первичных документов, приложенных к выписке из р сч, которую будет выдавать банк. Она выдается регулярно раз в неделю, 10 дней, месяц в зависимости от объема операций . В выписке указаны период, остаток средств на дату начала, по каждому первичному документу будет отражаться движение средств по р сч, остаток на конец периода. Р сч для п п активный, а для банка пассивный.
Банк дает свою выписку.
Бухгалтер, получив выписку, должен проверить все эти документы и только потом осуществлять записи по 51 сч. Если бухгалтер при сверке обнаружит суммы, ошибочно зачисленные банком на р сч, то нужно сделать запись Д51-К63 Расчет по претензиям ошибочно списанные - Д63-К51. Банк в 10 дней надо уведомить о всех ошибках, которые нашли. Операции по Р сч. Поступления - по Д51 и по К разных счетов - К50 - при сдаче на р сч выручки, при депонировании неполученной в срок з п - К46 62 - зачисление выручки за проданную продукцию - К63 - ошибочно зачисленные, зачисление средств по решению арбитража или суда - К65 - страховое возмещение, получение от страховых организаций при наступлении страхового случая - К67 68 - бюджет возместил переплату чаще автозачет - К78 - получение средств от дочерних или зависимых п п. Списание денег с р сч отражается по К51 и Д следующих счетов - Д50 - на выдачу з п - Д70 - на счета клиентов в банке счета рабочих - Д60 76 - поставщикам - Д 65 67,68,69 - налоги, платежи по страхованию и фондам учитываются на 69 счете - Д90 92 - погашение ссуды - Д 94 95 - погашение займов.
По текущим счетам есть некоторые особенности в отражении операций.
При перечислении средств у владельца р сч будет запись Д78 - К51 - списание денег в пользу филиала.У филиала будет следующая запись Д55 - К78. В зависимости от формы б.у. используются различные регистры при ЖОФУ - ведомость 2, журнал - ордер 2, при других - ведомость по счету 51. Систематически для проверки правильности операций по р сч нужно сличить итоги оборотов и остатка на р сч по состоянию на 1-ое число месяца по данным б.у. в балансе, в ведомости журнала - ордера 2, Главной книге, ведомости по счету 51 если машинный у. с данными выписки банка.
Потом проверить правомерность всех сторнировочных и восстановительных записей, разовые и случайные выплаты. 3. Учет операций по прочим счетам в банках.
Для у движения денежных средств в банке кроме 51 счета открывается счет 55 Прочие счета в банках . По нему отражается движение денежных средств ив российской, и в иностранной валюте. Движение денег отражается независимо от того, где они находятся на территории РФ или за рубежом нужно открыть соответствующие субсчета . В зависимости от того, в чем воплощена данная часть денежных средств в у к счету 55 ведется несколько субсчетов. Обязательными являются 1 аккредитивы 2 чековые книжки.Также открываются отдельные субсчета, отражающие движение средств целевого финансирования, требующего обособленного учета от родителей на содержание детей в детском саду, от других лиц и организаций . 1 субсчет - Аккредитивы.
По нему отражается движение денежных средств следующим образом при открытии аккредитива - Д55 1, а кредитовать нужно разные счета в зависимости от того, за счет каких средств аккредитив открыт 1 за счет собственных средств - Д55 1 К51 2 за счет банковского кредита краткосрочный - Д55 1 К90. Использовать можно на 1 погашение долгов перед поставщиками - Д60 -К55 1 Если на счете 55 1 остались деньги, то аккредитив нужно закрыть Д51 - К 55 1 или Д90 - К55 1 в зависимости от того, каким способом открывали . Аналитический у. должен быть организован по каждому отдельному аккредитиву. 2 субсчет - Чековые книжки.
Используются для одногородних расчетов.П п, имеющие чековые книжки, часть средств депонируют для их приобретения Д55 2 - К51 90 . Кредитовые записи по 55 2 делаются на основании выписок, после оплаты выданных п п средств Д60 76 - К55 2. Аналитический у осуществляется по каждой чековой книжке. Чековые книжки лимитированы.
Синтетическим регистром для отражения операций по счету 55 являются журнал - ордер 3 или ведомость учета операций по55 счету ведется в разрезе субсчетов . Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций. 1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.Под инвестициями будем понимать совокупность затрат, осуществляемых п п деятельностью в целях получения прибыли и других эффектов.
Долгосрочные инвестиции - затраты, не зависимо от источников возмещения, на строительство новых, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих п п, а также приобретение новых основных средств производственного и непроизводственного назначения, земельных участков, объектов природоохранного назначения и нематериальных активов.Раньше они назывались капитальными вложениями. 1 капитальное строительство новых объектов основных средств - строительство новых объектов любого назначения, осуществляемое на новых площадях строительство на новой площадке такого же или большей мощности объекта взамен ликвидированного п п 2 реконструкция - переустройство существующих цехов и объектов без расширения уже имеющихся зданий и сооружений связана с совершенствованием техники, технологии производства, должна осуществляться по комплексному проекту п п в целях увеличения производственных мощностей 3 расширение действующих п п - строительство дополнительных производств на действующих п п, а также строительство новых цехов на территории действующего п п строительство филиалов на новых площадях без выделения их в дальнейшем на самостоятельный баланс 4 техническое перевооружение действующих объектов - меры по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии модернизация и замена устаревшего оборудования.
Задачами у долгосрочных инвестиций являются - своевременное полное достоверное отражение всех затрат по строительству, приобретению объектов основных средств по их видам - обеспечение контроля за ходом выполнения строительства и вводом объектов в эксплуатацию - правильное исчисление инвентарной стоимости возведенных приобретенных объектов - контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
В практике б у долгосрочные инвестиции группируются по целому ряду признаков 1 уровень централизации источников финансирования централизованные средства источники из бюджета и нецентрализованные собственные и заемные средства. 2 технологическая структура затраты на строительные работы, затраты на монтажные работы, затраты на приобретение новых видов оборудования и прочие капитальные работы. 3 характер воспроизводства основных средств новое, расширение, реконструкция. 4 способ выполнения работ хозяйственный способ Строительство осуществляется на действующем п п, создаются специальные отделы или управления, которые будут сдавать выполненные работы дирекции действующего п п. Застройщик организует своими силами выполнение строительных и монтажных работ, сам приобретает оборудование, необходимое для возведения объекта, строительно-монтажные работы в целях частичной реконструкции, модернизации п п, установка нового оборудования - т.н. работы рассредоточены, а стоимость их относительно невелика, и жилищное строительство.
Можно строить и новые объекты - небольшие, в отдаленных районах , подрядный способ Застройщик выступает в роли заказчика по отношению к организации, которая выполняет все работы по возведению объектов - подрядно-строительной организации. Она выполняет для заказчика в соответствии с проектом и сметной документацией и титульными списками - перечень строек, которые разрешены - осуществление работ.
Покупка оборудования и инструментов - капитальные приобретения - обязанность заказчика.
Как правило, подрядчик специализируется на выполнении определенных работ и располагает и средствами труда, и кадрами.
Все взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком строятся на основе договора подряда. При расширении действующих п п заказчиком выступает дирекция хозоргана, при возведении новых объектов - дирекция строящегося п п. Заказчик заключает договор подряда только с одной подрядной организацией - генеральным подрядчиком.
Он выполняет общие строительные работы.Специальные работы выполняет специализированная организация, и договор на осуществление специальных работ с такими организациями заключает генеральный подрядчик, и такие организации называются субподрядными организациями.
Генеральный подрядчик несет перед заказчиком полную ответственность за выполнение всех работ и их качество. Договор, заключенный между заказчиком и генеральным подрядчиком на весь период строительства называют генеральным подрядом, в нем отражаются объем работ, сроки строительства и стоимость.В развитие генерального договора составляются и годовые подрядные договоры. и смешанный вариант выполнения работ хозяйственным способом - общие работы, подрядным - специализированные . 5 по назначению производственного и непроизводственного характера.
У долгосрочных инвестиций осуществляется по фактическим расходам и по отдельным объектам, входящим в него. Застройщик организует строительство и осуществляет контроль за ходом его осуществления, ведет у затрат по строительству нарастающим итогом с начала строительства до его окончания в разрезе отчетных периодов.
Одновременно независимо от способа осуществления работ у осуществляется и по договорной форме. У долгосрочных инвестиций у застройщика осуществляется на специальном счете 08 Капитальные вложения . К нему могут быть открыты следующие субсчета - 08-1 - приобретение земельных участков - 08-2 - приобретение объектов природопользования - 08-3 - строительство объектов основных средств - 08-4 - приобретение отдельных объектов основных средств - 08-5 - затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. 2. У финансирования долгосрочных инвестиций.
Долгосрочные инвестиции могут финансироваться за счет ряда источников как собственных, так и привлеченных. Особенностью у финансирования долгосрочных инвестиций является то, что в б у нет одного общего единого счета, на котором бы отражалась совокупность источников финансирования затрат.Существует ряд счетов, по которым разбросаны источники финансирования - 88 Нераспределенная прибыль - 02 Износ основных средств - 96 Целевое финансирование - 92 Долгосрочные кредиты - 95 Долгосрочные займы . Особенность у состоит в том, что законченные построенные основные фонды не списываются на уменьшение источников финансирования.
Кредитовые обороты по счетам финансирования будут показывать создание источников, а конечный остаток не дает возможность определить общую сумму источника финансирования. 1 Прибыль, которая остается в распоряжении п п. П п могут образовывать на 88 счете специальный фонд, который используется для финансирования капитальных вложений - ФН. Его создание отражается записью по субсчетам 88 счета Д88 1 2 -К88 3 . Расходование средств этого фонда в течение строительства записями по 88 счету не отражается Д счетов затрат 10, 60 и т.п. -К51 . После принятия объекта в эксплуатацию собственный источник финансирования можно присоединить к добавочному капиталу Д88 3-К87 . Если собственных источников не хватает, то используются различные привлеченные источники. 2 Централизованные капитальные вложения по госзаказу , за счет государственного инвестиционного кредита.
В этом случае целевые денежные средства ЦБ дает Министерству финансов на основе соглашения. Платежными поручениями эти средства перечисляются через банки п п. Под залог имущества - этого незавершенного объекта строительства.
Возврат средств по новым стройкам осуществляется после ввода их в эксплуатацию, а по объектам, строящимся на действующих предприятиях возврат может начаться и до окончания строительства.
Процент начисляется с момента предоставления кредита в соответствии с договором, а возмещение процента может осуществляться по новому строительству после ввода объекта в эксплуатацию, по строящимся на действующих п п ежемесячно. При получении средств делается проводка Д51-К76, при возврате - обратная. 3 Средства от бюджета и внебюджетных фондов на безвозмездной основе.Получение отражается проводкой Д счетов денежных средств-К96. Чтобы получить от государства средства на безвозвратной основе, заемщик предоставляет банку список перечня строек на государственные нужды.
Государственный контракт. Предоставляется расчет начала и окончания строительства, справка о платежеспособности. Средства, полученные от государства, используются строго по целевому назначению.При использовании средств их списывают с К счетов материалов, затрат в Д96. К 96 счету открываются счета аналитического у по каждому предоставленному бесплатно источнику, по назначению затрат.
Внебюджетные фонды.При получении средств Д счетов денежных средств-К65 из страхового фонда . При использовании источника Д08-К счетов затрат. 4 Займы, полученные в качестве источников финансирования Д денежных средств-К95 . Проценты по займам будут погашаться - если проценты уплачиваются в ходе строительства, то их относят на увеличение затрат Д08-К51 после сдачи объекта в эксплуатацию, то их уплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении п п Д81-К51 . 5 Кредиты от банка.
Учитываются получение Д51-К92 и возврат Д92-К51 суммы. 6 Средства дольщиков 1-й вар. Дольщик не является основным застройщиком титулодержателем , а построенный объект будет отражаться на балансе титулодержателя. У дольщика будут делаться следующие записи - Д61-К51 на сумму средств, перечисленных на участие в строительстве - Д08-К61 на сумму средств, освоенных застройщиком титулодержателем в пределах перечисленных авансов - Д88 3 4 -К08 после завершения строительства по списанию капитальных вложений за счет источника его покрытия.
У титулодержателя, получающего средства в порядке долевого участия - Д51-К96 на сумму полученных денег от дольщика - Д08-К счетов затрат на сумму затрат по строительству в обычном порядке - Д01-К08 на стоимость возведенного объекта Д96-К87 88 2-й вар. Объект строительства отражается на балансе дольщика. В этом случае у дольщика Д61-К51 на сумму перечисленных средств. Д08-К61 на сумму освоенных застройщиком затрат.Д01-К08- дольщик принимает на баланс объект завершенного строительства.
Застройщик должен передать после завершения строительства объект на баланс дольщика. Записи у застройщика Д51-К96 получено финансирование в доле участия. Д08-К счетов затрат в ходе осуществления строительства застройщик собирает все затраты.Показывается, что объект введен в эксплуатацию затраты в ходе строительства списываются за счет разрешенных источников свои и средства дольщика Д источников 88,96 -К08. В результате строительства может быть экономия или перерасход . Экономия поделена между застройщиком и дольщиком, если предусмотрено в договоре.
У застройщика на сумму экономии, причитающейся дольщику Д96-К51. У дольщика Д51-К80 2 не прибыль от реализации . Если при договоре предусмотрено, то вся прибыль у застройщика Д96-К80. 3. Группировка затрат на капитальные вложения. На организацию у затрат по капитальным вложениям оказывает влияние ряд факторов процесс производства осуществляется на неподвижных объектах, сл-но любое строительство связано с дополнительными затратами 1 расходы на монтаж, демонтаж, перебазировку строительных машин и механизмов, 2 строительство осуществляется достаточно длительный период времени остатки незавершенного производства не стабильны и имеет место нарастание остатков незавершенного производства от 0 до ввода в эксплуатацию . У и контроль за формированием затрат - сложный участок б у, 3 неоднородные неравномерные по степени механизации и трудоемкости работы вызывают неравномерность нарастания затрат, сл-но, контроль за затратами, объемами работ.
Продукция в строительстве носит специфический характер, поэтому редко универсальная строительная организация количество подрядчиков, контроль затруднен.
Затраты, капитальные вложения в б у группируются по ряду признаков, в соответствии с этой группировкой осуществляется у. Виды 1 строительные - по возведению и расширению титульных зданий и сооружений, связаны с монтажом железобетонных и других Работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплоснабжения, природоохранных установок.
Нефте газо продуктопроводы, воздушные и кабельные ЛЭП. Установка санитарно-технического оборудования, оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование. Расходы по освоению участков под строительство, озеленение, мелиоративные работы, антиэрозийные работы.Расходы на геологические и гидрологические работы, связанные со строительством объектов. 2 затраты на монтажные работы.
Затраты, связанные с установкой, сборкой технологического оборудования, энергетического оборудования на месте постоянной эксплуатации.Расходы на перевозку оборудования, передача воды, пара, подводку. Расходы, связанные с приведением площадок с оборудованием в нормальное рабочее состояние, 3 затраты на оборудование, входящее и не входящие в сметы на строительство - оборудование, требующее монтажа оборудование, не требующее монтажа, 4 затраты на инструмент и инвентарь, включенный в сметы на строительство.
Контрольно-измерительные приборы и МБП, 5 прочие капитальные работы. Расходы на проектно-изыскательные работы, осуществляемые за счет капитальных вложений. Расходы по содержанию дирекции строящихся п п. Расходы, связанные с эксплуатационным бурением на нефть, газ, термальные воды. Расходы по отводу земельных участков и переселению людей в связи со строительством. Расходы, связанные с возмещением землепользователям убытков в связи с изъятием у них земель.Расходы по выращиванию зеленых насаждений вдоль дорог. Расходы по подготовке эксплуатационных кадров. 4. У затрат по строительным и монтажным работам.
У капитальных вложений ведет заказчик. У осуществляется по фактическим затратам на строительство и приобретение объектов. Он же одновременно осуществляет у капитальных вложений по договорной стоимости их пополнения.Синтетический у осуществляется на счете 08 в разрезе утвержденных субсчетов. Аналитический у осуществляется по каждому строящемуся объекту.
Все расходы группируются по технологической структуре. У затрат зависит от способа осуществления работ. 1 При подрядном способе у заказчика расходы отражаются по договорной стоимости в соответствии с принятыми к оплате счетами от подрядных организаций на счете 08 3 - строительство. Стоимость принятых от подрядчика строительных и подрядных работ оформляется справками или о законченных технологических этапов, или о законченных комплексах работ.По завершении работы составляются акты приемки выполненных и сданных заказчику работ.
Акт составляется приемочной комиссией. На основе этого акта делается запись на акцепт счета подрядной организации Д08 3-К60. Если заказчик выявил при проверке завышение стоимости строительных и монтажных работ, то на сумму завышения понижается задолженность перед подрядчиком - сторнировочная запись на сумму завышения.На выполненный подрядчиком объем строительных и монтажных работ начисляется НДС, и этот налог при строительстве включается в первоначальную стоимость объекта Д08-К60. На К60 - договорная стоимость и НДС. По принятии объекта в эксплуатацию Д01-К08 на сумму договорной стоимости с НДС. Счет 08 3 закрывается. Амортизация со всей суммы погашается за счет себестоимости. 2 Хозяйственный способ осуществления капитальных вложений.
В течение всего строительства все затраты по мере их осуществления собираются на счете 08, при этом кредитуются счета затрат Д08-К10, 70, 71, 12, 69, 07. На счете 10 10 8 кроме материалов кирпич, цемент и др. учитываются конструкции, блоки, сборные элементы, отопительное, санитарно-техническое и вентиляционное оборудование.
НДС при выполнении работ отражается Д08-К68. По мере ввода объекта в эксплуатацию фактические расходы по строительству списываются с ранее начисленной суммы НДС записью Д46-К08. После исчисления инвентарной стоимости, принятие объекта на баланс отражается записью Д01-К46 на сумму вместе с НДС. На счете 46 выявляют экономию или перерасход. На сумму доплатить Д46-К68. Во время строительства объектов возникает необходимость строить временные титульные здания, сооружения.
Расходы будут собираться на счете 30 Некапитальные работы . Субсчет 30 1 - Возведение временных титульных сооружений . После завершения их строительства принимаются на баланс как основные средства Д01-К30. После завершения строительства они ликвидируются, реализуются и выявляется финансовый результат, который списывается на счет Прибыли и убытки . 5. У затрат по приобретению оборудования.
Расходы по приобретению оборудования включают 1 стоимость его по счетам поставщиков, 2 транспортные расходы по доставке на объект, 3 заготовительно-складские расходы, 4 комиссионные вознаграждения, 5 таможенные пошлины.Застройщик у оборудования, требующего монтажа ведет на счете 07 Оборудование к установке , отечественное и импортное, в корреспонденции со счетом 60 Д07-К60. При передаче оборудования в монтаж запись по К07 будет производиться в том месяце, в котором начаты производственные работы по установке его на месте эксплуатации.
Подрядная организация учитывает оборудование за балансом. Расходы по доставке оборудования учитываются на счете 07. Эти расходы являются отклонениями фактической стоимости приобретения оборудования от стоимости его по счетам поставщиков. Эти отклонения включаются в состав затрат по строительству конкретных объектов пропорционально стоимости оборудования, сданного в монтаж.На счетах б у записи по у оборудования, требующего монтажа 1 при поступлении оборудования на склад Д07-К60 на сумму по счетам поставщиков.
Одновременно Д19 1-К60 на сумму НДС, 2 перечисляются суммы поставщику Д60-К51 на сумму договорной цены с НДС, 3 оборудование передается в монтаж Д08 3-К07, 4 на сумму расходов по монтажу Д08-К60, 5 сумма НДС по монтажным работам Д19 1-К60, 6 когда объект завершен Д01-К08 н стоимость введения в эксплуатацию, 7 сумма НДС перечисляется в бюджет Д68-К19. Если есть оборудование, не требующее монтажа, то все расходы, связанные с приобретением такого оборудования, сразу списываются на счет 08. Если п п само изготавливает оборудование, то в у застройщика нужно сделать следующие записи 1 Д46-К08 3 на сумму фактических затрат на изготовление оборудования с у суммы НДС , 2 эти объекты принимаются на баланс Д01-К46, если есть налог, подлежащий сдаче в бюджет например, НДС , то Д46-К68. 6. У прочих капитальных работ.
У прочих капитальных работ, предусмотренных в сметах на строительство, осуществляется на 08 3. У прочих затрат ведется по фактически осуществленным расходам по мере их возникновения или по договорной оценке на основе оплаченных или принятых к оплате счетов сторон При этом Д08 3-К - 26 - на сумму расходов по организованному набору рабочей силы содержание дирекции строящегося п п - 51, 70, 76 - на сумму затрат по отводу земельных участков и переселению - 60 - на сумму премий подрядчикам в соответствии с условиями договора подряда и других договоров, связанных с применением доплат и льгот, не входящих в единичные расценки, но предусмотренные сметами и договорами подряда.
Все перечисленные расходы, собранные на 08 3, распределяются между объектами строительства по прямому признаку, а при невозможности - исходя из сметной стоимости. 7. У затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.
Затраты, не увеличивающие инвентарной стоимости объектов строительства, делятся на 2 части 1 Затраты, не увеличивающие инвентарной стоимости объектов, предусмотренные в сводных сметных расчетах.
Они обычно включают - расходы на подготовку кадров для эксплуатации строящихся п п Д08 5-К счетов чаще денежных средств 51, 55, 76 расходы перспективного характера изыскательные работы, геологоразведочные работы , всегда связаны со строительством объектов, но они не могут быть списаны на затраты по строительству, такие расходы будут списываться с К счетов 60, 76 Д08 5 расходы, связанные с долевым участием в строительстве объектов, которые после ввода в эксплуатацию переходят в собственность других организаций К счетов денежных средств расходы по возмещению стоимости строений и посадок, идущих под снос при отводе земельных участков под строительство К денежных средств, 76 . 2 Расходы, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов, не предусмотренные в сводных сметах на строительство - затраты застройщика по объектам незаконченного строительства Д08 5-К07, денежных средств и т.п стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно другим п п Д08 5-К счетов материальных средств, которые передали.
Такие записи по счету делаются только при наличии актов приема-передачи и справки принимающей стороны об оприходовании полученной ценности расходы по оплате процентов по кредитам банков свыше учетной ставки ЦБ К93 92 убытки от стихийных бедствий, возникшие вследствие разрушения основных средств строительства и незаконченных строительством зданий и сооружений К47 - реализация и прочее выбытие затраты, связанные с консервацией объектов строительства К счетов затрат 10, денежные средства, расчеты расходы по демонтажу и сносу объектов К разных счетов 60, 76 10 - если сами взрывают штрафы, пени и неустойки, уплаченные в связи с нарушением финансово-хозяйственной деятельности.
Затраты, собранные на 08 5, списываются после полного осуществления работ с К счета 08 5 в Д счетов источников финансирования собственных и заемных в Д 88 или 96. 8. Определение инвентарной стоимости объектов строительства.
Инвентарная стоимость завершенных объектов строительства будет складываться из 2 групп расходов затрат на строительно-монтажные работы и прочих капитальных затрат. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, будет складываться из фактических расходов по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы и из прочих капитальных расходов, относящиеся к доле на вводимые в эксплуатацию объекты.
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств, приобретенных отдельно от строящихся объектов, будет складываться из фактических затрат по их приобретению и расходов по доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Инвентарная стоимость МБП инструмента и инвентаря , предусмотренного в сметах на строительства 1-ый комплект определяется по договорной цене и при вводе в эксплуатацию, зачисляется в состав МБП и делается запись Д12-К88 3 ФН . Инвентарная стоимость земельных участков и различных объектов природопользования будет слагаться из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния. В инвентарную стоимость этих объектов включаются и комиссионные вознаграждения.
Затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений, включенные в сметы, учитываются застройщиком обособленно, по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. В инвентарную стоимость данных объектов включаются расходы на строительные работы и прочие затраты.Если данные объекты будут ликвидированы по окончанию строительства или в ходе строительства, то инвентарная стоимость этих объектов будет включать только затраты на строительные работы.
При вводе в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений они зачисляются на баланс застройщика и показываются в составе основных средств.Следующие записи - получение объектов от подрядной организации Д08-К60, приняты к оплате счета подрядчиков за сооружение временных титульных зданий и сооружений - ввод объектов в эксплуатацию Д01-К08 - платим подрядчикам Д60-К51. По временным титульным зданиям и сооружениям износ начисляется в общеустановленном порядке.
Чаще всего на практике временные титульные здания и сооружения используют в ходе строительства основных объектов подрядные организации. Поэтому они должны вернуть заказчику расходы по амортизации в виде арендной платы.У заказчика следующие записи - Д80-К02 начисляется износ, списывается на счет Прибыли и убытки - подрядная организация должна нам Д76-К80 - получение денег с подрядчика Д51-К76. Если пользуются этим объектом только в период строительства, то ликвидация таких объектов будет производиться в том же порядке, в котором списываются и ликвидированные объекты основных средств через 47 счет . Стоимость выполненных подрядными организациями работ по строительству объектов фиксируется специальными справками и актами о приеме работ.
Оплата указанных в актах работ осуществляется за минусом стоимости возвратных материалов за итогом сводной сметы . Вместе с подрядчиками проводится ревизия.
На стоимость остающихся материалов, а также на расхождения в стоимости материалов между заложенной в смету и реальной оценкой заказчик должен скорректировать размер задолженности по данным ценностям перед подрядчиком либо дополнительной, либо сторнировочной записью. Долг Д08-К76. Уменьшение долга Д08-К76 сторном.Сумма дооценки имущества застройщика, а также стоимость безвозмездно полученных ценностей относят на увеличение стоимости имущества Д08 07 -К87. Ведется, как правило, специальная ведомость по у затрат капитального строительства.
Ведомости ведутся в разрезе каждого отдельного объекта, внутри объекта по слагаемым инвентарной стоимости. Регистры ведутся нарастающим итогом с начала строительства о принятия объекта на баланс. 1-ая колонка - незавершенное строительство. Тема 4. Учет основных средств. 1. Понятие основных средств ОС , их классификация и оценка.ОС как средства труда представляют собой часть имущества, используемого при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
ОС должны стоить больше лимита 100 минимальных окладов . В настоящее время для ОС применяется понятие срок полезного использования объекта - период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации, или объект служит целям, для которых он приобретен.Для некоторых групп ОФ срок полезного использования может устанавливаться исходя из количества продукции, или натурального показателя объема, ожидаемого к получению.
ПБУ 6 не применяется 1 в отношении машин, оборудования и других аналогичных ценностей, учитываемых как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей или как товары на складах организаций, занимающихся торговлей 2 в отношении объектов, сданных в монтаж, подлежащих монтажу и находящихся в пути 3 на капитальные финансовые вложения и другие долгосрочные инвестиции.
Состав ОФ на п п достаточно разнообразен. Для организации у и контроля за наличием, движением и использованием ОС производится их классификация.Выделяют несколько классификационных признаков объектов ОС 1. По характеру участия в процессе пр-ва 1 промышленно-производственные ОФ включают объекты, которые участвуют в процессе пр-ва или создают н.у. для хода процесса пр-ва. 2 производственные фонды других отраслей, на промышленном п п это могут быть ОС с х, транспорта, стр-ва 3 непроизводственные ОФ, они заняты обслуживанием разных соц потребностей п п Эта группировка важна для начисления амортизации. 2. По отраслевой принадлежности.
Используется для целей статистики, для анализа данных развития отраслей хоз-ва. 3. По признаку использ-я 1 действующие 2 резервные запасные 3 на консервации Для б у амортизации. 4. По принадлежности 1 собственные 2 заемные привлеченные, арендованные Для б у амортизации. 5. По видам.На основе этой группировки осуществляется аналит у ОС, используется для построения отчетности по ОС, позволяет обобщать данные в рамках стат у о наличии и движении ОС в масштабах отраслей и эк-ки страны в целом.
Типовая классификация ОС по видам представлена общероссийским классификатором ОФ с 1.01.96 . Классификатор разработан в соответствии с программой перехода нашей страны на международные стандарты у и стат-ки. Классификация дана по признаку назначения, связ с видами деят-ти. Каждая позиция имеет 9-значный код. Материальные ОФ сгруппированы в отдельном разделе классификатора и имеют следующие подразделы 1 .здания кроме жилых - такие архитектурно-строительные объекты, которые используются для создания условий труда, хранения матер цен-тей и соц-культ обслуж насел.
Крыша и стены. 2 сооружения- инж-строит объекты, назначением которых явл выполн-е технич функций в процессе пр-ва продуктов труда. Они не должны изменять эти продукты.Например, скважины, плотины, мосты, законченные функц устр-ва для предачи энергии и информации. 3 жилища-здания - все жилые дома разл передвижные вагончики, плавучие дома и произв и непроизв 4 машины и обор - устр-ва, преобр-щие энергию, материалы и информацию.
В зависимости от основного назначения делят на а силовые - генераторы, двигатели, предн для выраб тепловой и электрической энергии и превращ энергии любого вида в механическую от парового котла до атомного реактора . б рабочие - аппараты, предн для механ, термич и химич воздействия в целях получения готов продукта, перемещения предмета труда в ходе процесса пр-ва. Включают - автоматические машины и оборудование - транспортное оборудование - строительное - торговое - оборудование для с х - оборуд-е для санитарно-гигиенических целей - обор-е для водоснабж-я, канализации - измерит и регулир-щие приборы - вычисл техника - обор-е сис-м связи - ср-ва для акустической и визуальной обработки инф-ции - ср-ва для хранения инф-ции 5 транспортные ср-ва, предназначены для премещения людей и груза.
Подвиж состав всех видов трансп.
Но если автомоб, вагоны имеют специализир назначение, то их к этой группе относ нельзя, а след учит как здание или соответствующее оборуд. 6 произв и хоз инвентарь.Все ср-ва труда, кот предн для облегчения произ процессов прилавки, шкафы, также для хран сыпучих и жидких м-лов, предметы конторского и хоз обзаведения . 7 рабочий и продукт скот от лошадей до овец, кроме молодняка жив-х и жив-х на откорме 8 многолетние насаждения Все виды насажд искусств независимо от возраста и породы деревьев, включая индив огражд кажд насаждения 9 прочие виды ОС. Кроме перечисл ОС вкл также кап вложения, коренное улучш-е земель, капит влож в арендов ОС. Кап влож-я в многолетние насаждения и улучшен земель включ ежегодно в сумму затрат, относ к принятым в эксплуат площадям независимо от срока окончания всех работ. 10 земельн участ и объекты природопольз, наход в собств-ти орг-ции ОС оцен одинаково во всех п п и организациях, независимо от формы собственности.
В б у ОС отражаются и в стоимостн, и в нат оценке.
При оценке ОС различают 1. первонач ст-ть объекта ОС - в целом сумма факт затрат по приобрет.В зависим от способа приобр первонач ст-ть будет склад из разных величин 1 если приобр за плату, или сами постр объект. Под первонач ст-тью поним сумму затрат, кот склад из суммы уплач поставщику в соответствии с договором или подрядчику суммы, уплаченной посреднику за информацию, консультационные услуги, связанные с приобретением объектов регистрационных сборов, гос пошлин, которые осуществляются в связи с приобретением прав на объект ОС невозмещ налогов НДС и других затрат монтаж, доставка и т.д Запрещено вкл в превонач ст-ть таких объектов общнхоз расходы, за искл случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением. 2 если объект ОС пост в виде вклада в УК. Превонач ст-ть предст из себя соглас ден оценку с учредителями. 3 если объект ОС получен безвозмездно.
Первон оценкой явл рын ст-ть такого объекта. 4 если пост объект в обмен на им-во, отлич от денег.
Превонач ст-ть ст-ти обмениваемого им-ва В оценке по первоначальной стоимости в у, кроме установленных законом случаев достройка, реконструкция, частичн ликвидация , измен-е ст-ти объектов отраж на добав капитале или за счет прибыли . Раз в год предпр имеют право производить переоценку ОС. В рез-те ее определяется 2. восстан ст-ть ОС ст-ть старых ОС в новых услов хозяйствования . Раньше процесс переоц ОС был очень редким.В результате на п п ОС отраж по смеш оценке. 3. Реальная оценка - остаточ ст-ть. Она опред в виде разницы между первоначальной восстан ст-тью и суммой начисл износа.
Это балансовая оценка ОС. 2. Инвентарный учет основных средств. Инвентарный у осн ср-в осуществляется в разрезе инвент объектов.Это пообъектн у осн ср-в. Инвент объект представляет собой объект осн ср-в со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенными для выполнения определенной самост ф-ции или обособл комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназнач для вып-я опред работы.
Если объект состоит из неск частей, имеющих разный срок исп-я, то кажд часть будет учит-ся как самост инвент объект. Для орг-ции у и контроля за сохранностью осн ср-в кажд инв объекту, находящемуся в запасе или эксплуатации, присваивается опред номер - инвент номер. на объекте - краской через жетон . Это кодовое обозначение.Для кажд номенкл группы осн ср-в относится серия номеров. Присвоенный инвент номер за объектом сохраняется в течение всего срока нахождения объекта на п п. Во всех первичн док-тах будут проставляться инвент номера объектов.
Если объект выбыл, то в теч-е 5 лет по окончании года списывания номен номер не присваивается. Если имеются арендованные осн ср-ва, то объекты могут учитываться по номеру, присвоенному арендодателем. Анал у осн ср-в ведется п п на типовых карточках формы ОС-6. Такие карточки заводятся на кажд инвент объект.Там даются все пок-ли, которыми можно опреелить этот объект наименование, номенкл номер, кратк хар-ка, номер док-та и дата приемки, первонач и восстан ст-ть, срок полезн исп-я, метод начисл-я амортизации . В процессе эксплуатации - пометки о перемещении объекта внутри п п, все произведенные работы и затраты по ремонтным работам.
Когда приходит время выбывать, то в карточке расходы по выбытию и результаты от ликвидации объекта. При переоценке объектом восстан ст-ть будет отражаться в спец разделе карточки - реконструкция и амортизация.По наиболее важным объектам основных средств в отделе гл механика составляется спец паспорт дело на объект.
При автоматизир у - карточки в памяти, или на спец бум носителе, в 1 экз. Если боимся потерять, та также заводятся спец описи инвент карточек формы ОС-7 номер карточки, что, стоимость, амортизация . Для МП - в книге такой же формы, как и карточки.По местам нахождения объектов основных средств тоже ведется пообъектный у. Составляется инвентарный список основных средств форма ОС-9 . Частично пок-ли списка и карточек совпадают.
Также время поступления и выбытия из цеха. В течение отчетного месяца инвент карточки по поступившим и выбывшим оъектам, а также перемещаемым внутри п п организации должны храниться отдельно от других карточек. В конце месяца составляются карточки у движ-я осн ср-в ОС-8 . Составляются в разрезе видов осн ср-в. По данным карточек ОС-8 составляется оборотная ведомость движ-я осн ср-в. Итоги этой ведомости сверяются с данными Главной книги.Ведомость и карточки служат источником данных для составления отчетности о движении осн. средств Аналитический учет осн. средств строится на исп-ии унифицированных форм первичных документов. с 1.11.97. к ним относятся - ОС-1 акт накладная приемки - передачи осн. средств - ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтир, реконстр, модерниз объектов - ОС-4 акт на списание осн. средств - ОС-4 А акт на списание для автотрансп. средств - ОС-14 акт о приемке оборудования - ОС-15 передача оборудования в монтаж - ОС-16 акт с выявленных дефектах оборудования.
Все перечисленные формы должны применяться на п п всех форм собственностинезависимо от отраслевой принадлежности. 3. Учет износа амортизации основных средств.
Особенностью функционирования объектов осн. средств является сохранение в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости. Сл-но, возника.