Возникновение и развитие целей и приемов аудита

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра финансов РЕФЕРАТ на тему Возникновение и развитие целей и приемов аудита . Студент V курс, ФЭФ, ФФ - 4 Д. В. СлавниковРуководитель И. А. Амарина МИНСК 2001 Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте около 2600 г. до н. э. существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля, т.е. по сути выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называется аудитом.

В Римской империи с VII век до н. э. контрольные функции осуществлялись специальными служащими кураторы, прокураторы, квесторы. Квесторы от лат. quaestor - изыскатель вначале назначались консулами, а с 447 г. до н.э. избирались народом. С 421 г. существовали четыре квесторские должности, с 267 г восемь, при Сулле - двадцать, при Цезаре - временно - сорок. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные - финансовым управлением провинции.Квесторы образовали низший класс в римском сенате.

После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление предотвращение ошибок. Родина современного аудита Англия. Еще в IX в. был дан толчок к счету и мере в Британской хозяйственной жизни.Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений. Уже в те времена из общего понятия бухгалтер выделяется смежное понятие аудитор.

За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны. В истории развития аудита можно выделить несколько периодов 1. до 1500 г. 2. 1500 1830 1862 г. 3. 1830 1862 1905 г. 4. 1905 1933 г. 5. 1933 1940 г. 6. с 1940 г. по настоящее время.Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние перелома в общей экономической ситуации.

Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе.Другая причина 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи Лука Пачолли издал в Венеции трактат О счетах и записях . 1500 - 1830 1860 гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов.

Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время.Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Данный период заканчивается в 1862 году, когда в Великобритании был принят Закон Об обязательном аудите аналогичный закон был принят и во Франции в 1897 году. 1862 - 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом.

Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса 1904 г Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля.Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета.

Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия XIX века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации.Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля.

Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В первом десятилетии ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок.

Позже целями аудита стали установление финансового состояния и доходности предприятия предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок - второстепенная цель. В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается окончательный переход от детальной проверки к тестированию.Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля.

В опубликованных в 1909 г. Программах аудита отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать установление системы внутренней проверки . 1933 - 1940 гг. на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации не было единого мнения относительно целей аудита.В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки.

Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки. Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок.Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки. С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения.

Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах Американского Института Присяжных Бухучета первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности . Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки.В 1961 г. в Положении об аудиторских процедурах 30 было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты.

Что касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку узкого места в процессе аудита. До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах.

Это был подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов.

На текущий момент существует несколько общепризнанных мировых стандартов аудита Общепринятые стандарты аудита Generally Accepted Auditing Standards- GAAS, их всего 10 Специальные стандарты аудита Special Auditing Standards- SAS, их количество постоянно увеличивается, сейчас их в районе 70. Таким образом можно отметить, что за всю историю развития аудита основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности.

Кроме того в последнее время отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей. Список использованных источников. 1. Малькова Т. Н. Древняя бухгалтерия какой она была - М 1995. 2. Стуков С.А Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи аудиторской службы. М, 1992. 3. Черниловский З. М. Всеобщая история государства и права - М 1995.