Документальное оформление и учет денежных средств и иностранной валюты Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов.Для работы с наличными денежными средствами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены суммой 60000 рублей по одной сделке. При осуществлении наличных денежных расчетов необходимо иметь кассу и вести кассовую книгу хранить в кассе наличные деньги следует в пределах установленного банком лимита согласованного с руководителем организации.
Сверх лимита в кассе можно хранить наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней включая день получения денег в банке . Для организаций, расположенных в районах Крайнего севера - не более 5 дней. Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.
Для обобщения информации и наличии и движении денежных средств в кассах организации использует активный счет 50 Касса к которому могут быть открыты следующие субсчета 1 Касса организации 2 Операционная касса 3 Денежные документы и др. Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 Касса на основании приходного кассового ордера.Наличные деньги, не подтвержденные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 Касса на основании расходного кассового ордера. Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, считается недостачей и взыскивается с кассира. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в день совершения операции в одном экземпляре с учетом установленных правил их оформления.Не допускаются подчистки и исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных ордерах и заменяющих их документах.
До передачи в кассу организации приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в журнале регистрации. Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе используется кассовая книга.Каждое предприятие ведет только 1 кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице, где делается запись В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов . Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Д 50 К 51 - поступление наличных денежных средств с расчетного счета Д 50 К 52 - поступление наличных денежных средств с валютного счета Д 50 К 71 - возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы Д 50 К 73 2 - погашение материального ущерба, причиненного работником Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация обязана хранить на расчетном счете.
Для открытия расчетного счета организацией представляются в банк следующие документы заявление на открытие счета документ о государственной регистрации организации копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально карточку с образцами подписей лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати справку о постановке на учет организации в налоговой инспекции по месту регистрации справку о постановке на учет во внебюджетных фондах.
В 5-дневный срок банк обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета налогоплательщика. Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит.Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы.
Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка. К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 Расчетные счета . На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 Расчетные счета . Д 51 К 50 -возврат не израсходованных не выплаченных сумм по кассе Д 51 К 90 - поступление выручки, поступившей от покупателей за продажу им материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг Д 51 К 91 - на сумму оприходованных денежных средств, полученных в возмещение убытков прошлых лет и др. Д 08 К 51 - сумма уплаченных процентов по ссудам, ранее полученным в банке на строительство Д 58 К 51 - на сумму приобретенных организацией ценных бумаг других организаций Д 62 К 51 - на сумму возврата излишне полученных от покупателей сумм Д 50 К 51 - на выданные денежные средства и оприходованных в кассу Д 60 К 51 - на сумму погашенных обязательств за ранее полученную от них продукцию, выполненные, работы или оказанные услуги и т. п. Организации имеют право открывать валютный счет. Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Банк открывает текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже специальный транзитный валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 Валютные счета . Предприятие может вести следующие субсчета 52 1 Текущий валютный счет 52 2 Транзитный валютный счет 52 4 Специальный транзитный валютный счет 52 3 Валютные счета за рубежом . Транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, а также функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.
Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов поступления от покупателей поступление дивидендов по вкладам и инвестициям поступление валютных долгосрочных краткосрочных кредитов и займов и др. При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организации обязаны продать 50 полученной выручки на внутреннем валютном рынке.
Приобретенную валюту предприятие может использовать на продажу на оплату контрактов с иностранными партнерами для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу на погашение кредитов займов , полученных в иностранной валюте.
Д 57 К 52 - перечисление средств для покупки валюты Д 57 К 91 1 - отражение разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России Д 91 2 К 52 - удержание банком вознаграждения за покупку валюты.
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др Организация и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , а кредиторская - на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . К счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами могут быть открыты субсчета Расчеты по имущественному и личному страхованию Расчеты по претензиям Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам Расчеты по депонированным суммам и др. На субсчете 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают К 76 1 Д 08 - по страховым платежам в капитальном строительстве, К 76 1 Д 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п. Перечисленные суммы страховых платежей страхователям К 51, 52, 55 Д 76 1. На субсчете 76 2 Расчеты по претензиям отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присужденным штрафам, пеням и неустойкам.
Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня её получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами.
Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде. Д 76 2 К 60 - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям Д 76 2 К 20, 23 и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков Д 76 2 К 51, 52, 66, 67 - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации Д 76 2 К 91 - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.
На субсчете 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Полученные доходы записывают Д 51, 52 К 76 3. На субсчете 76-4 Расчеты по депонированным суммам учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.
Депонированные суммы отражают Д 70 К 76 4. Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам, по налогам субъектов РФ, по местным налогам Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам учитываются на счете 68 Расчеты по налогам и сборам . Каждый налог учитывается на отдельном субсчете.К счету 68 можно открыть следующие субсчета Расчеты по налогу на прибыль , Расчеты по налогу на добавленную стоимость , Налог на доходы физических лиц , Расчеты по налогу на рекламу , Расчеты по налогу н6а имущество и др. По кредиту субсчетов счета 68 отражается начисление сумм налогов к уплате в бюджет, а по дебету соответствующих субсчетов - перечисление налогов в бюджет.
Налог на прибыль. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога на прибыль отражается по дебету счета 99, налогооблагаемую прибыль эта сумма не уменьшает. Налог на прибыль может уплачиваться ежеквартально и ежемесячно.Д 99 К 68 - начислен налог на прибыль к уплате в бюджет Д 68 К 51 - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 Налогового кодекса. Выручку для целей налогообложения организация определяет самостоятельно по отгрузке или по оплате.При определение выучки для целей налогообложения по отгрузке Д 90 3 К 68 - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги Д 91 2 К 68 - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные основные средства, нематериальные активы, продажа которых не является для предприятия обычным видом деятельности Если выручка для целей налогообложения определяется по оплате Д 90 3, 91 2 К 68 - учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей Д 76 К 68 - начислен НДС к уплате в бюджет Приобретая товары предприятие должно уплатить поставщикам сумму НДС. Для учета уплаченных сумм НДС предназначен счет 19 НДС по приобретенным ценностям Д 19 К 60, 76, 71 - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть приняты к вычету только, если выполнены следующие условия приобретенные ценности оприходованы на баланс предприятия, на приобретенные ценности есть счет-фактура, в которой указана сумма налога, ценности приобретены для осуществления производственной деятельности Д 68 К 19 - произведен налоговый вычет.
Налог на доходы физических лиц исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет организации, где эти физические лица работают и получают доход.
В налоговом кодексе четко определен перечень доходов, с которых физические лица должны платить налог.
К таким доходам относятся дивиденды и проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязательств, пособия и т.д. Д 70 К 68 - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам предприятия Д 75 К 68 - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям, если они являются работниками предприятия Д 76 К 68 - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками предприятия Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 Продажи Д 90 4 К 68 - начислен акциз Д 90 5 К 68 - начислена экспортная пошлина Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы Д 91 2 К 68 - начислен налог на имущество Д 91 2 К 68 - начислен налог на рекламу Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу Д 20, 23, 25, 26, 29 К 68 - начислен земельный налог Д 20, 23, 25, 26, 29 К 68 - начислен налог на добычу полезных ископаемых Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками.
Учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия производят расчеты за продукцию и услуги с поставщиками подрядчиками и покупателями.
Расчеты наличными производятся в пределах 60 000 рублей по одной сделке.
В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки, в которых организациям открыты соответствующие счета. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы капитальный, текущий ремонт основных средств и др. и оказывающие различные виды услуг.Расчеты между участниками могут иметь место за счет, как собственных средств, так и кредитов банка. Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов платежными поручениями аккредитивами чеками по инкассо.
Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками . К нему можно открывать субсчета Расчеты по авансам выданным , Расчеты по векселям выданным Д 08, 10, 41 К 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей Д 20, 26, 44 К 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам Д 60 К 50,51,52 - перечислены поставщику денежные средства в погашение задолженности для учета авансов к счету 60 надо открыть отдельный субсчет.
Д 60 К 50, 51, 52 - выдан аванс поставщику Д 08, 10, 20, 26, 41 К 60 - оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс Д 19 К 60 - учтена сумма НДс на основании счета-фактуры поставщика Д 60 К 60 субсчет Расчеты по авансам выданным - зачтен аванс нередко предприятия в своих расчетах используют векселя.
Вексель, который выдает покупатель заказчик поставщику продукции в качестве отсрочки платежа называется товарным.Если задолженность перед поставщиками или подрядчиками предприятие обеспечило собственным векселем, то для учета такой задолженности к счет 60 открывается отдельный субсчет Расчеты по векселям выданным . Д 60 К 60 субсчет Расчеты по векселям выданным - выдан поставщику собственный вексель Д 60 субсчет Расчеты по векселям выданным К 50, 51, 52, 55 - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.
Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , к которому могут быть открыты следующие субсчета 62-1 Расчеты в порядке инкассо с отражением на нем обязательств по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам 62-2 Расчеты плановыми платежами . Используется предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях например, хлебозавод и магазин . Произведение расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов.
Поэтому расчеты производятся ежедекадно или в другой отрезок времени исходя из планового объема поставок с обязательной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам 62-3 Векселя полученные . На нем учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями.
Д 62 К 90 1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги Д 50, 51, 52, К 62 - поступили средства от покупателей в оплату продукции, товаров, работ, услуг Задолженность покупателей и заказчиков, которая отражается по дебету счета 62 - это дебиторская задолженность. если с момента возникновения дебиторской задолженности прошло 3 года, то есть истек срок исковой давности, и задолженность не погашена, то ее необходимо списать Д 91 2 К 62. списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение 5 лет. Свою задолженность покупатель заказчик может обеспечить собственным простым векселем. В этом случае к счету 62 открывается отдельный субсчет Расчеты по векселям полученным . Д 62 К 90 1, 91 1 - продана продукция, товары, прочее имущество, выполненные работы, оказанные услуги Д 62 субсчет Расчеты по векселям полученным К 62 - получен от покупателя простой вексель Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя, превышает договорную стоимость продажи товаров, работ, услуг. сумму этого превышения, которую называют процентами, включенными в сумму векселя, отражают также как и саму продажу Д 62 субсчет Расчеты по векселям полученным К 90 1, 91 1. Д 50, 51, 52 К 62 субсчет Расчеты по векселям полученным - покупатель погасил вексель.
Учет расчетов по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению Учет расчетов по всем видам оплаты труда, а также премиям и другим выплатам надо вести на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда . Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70. Д 20, 23, 29 - начислена заработная плата работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производств Д 25, 26 К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства и управленческому персоналу Д 44 К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции, товаров Д 08 К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве реконструкции объекта основных средств в некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время.
К таким выплатам относятся отпускные, пособия по временной нетрудоспособности.
Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника за 3 месяца, предшествующие началу отпуска. отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. но организация может резерв денежных средств на оплату отпусков.
Д 96 К 70 - начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.
Определение сумм пособий по временной нетрудоспособности производится на основе расчета специфичного вида среднего заработка. Основанием для назначения пособия является листок временной нетрудоспособности, выдаваемый учебным учреждением.В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов исчисляется на основе начисленной оплаты труда за 12 месяцев, предшествующих 1 числу месяца, в котором работник отсутствовал на производстве по болезни.
В начисленную оплату труда включаются все виды заработка, в том числе месячная, квартальная и годовая премии.По закону в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности не включаются следующие виды оплат плата за работу в праздничные дни оплата за сверхурочные работы плата за работу по совместительству доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника оплата дней простоев, отпусков и компенсаций единовременные пособия. Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работы сотрудника.
Сумма пособия, исчисленная на базе среднего дневного заработка, затем умножается на коэффициент непрерывного стажа.Установлены следующие нормативы - 60 от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 3 лет - 80 от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 8 лет - 100 от среднего заработка при непрерывном стаже работы свыше 8 лет. Полностью 100 оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 16 лет учащихся до 18 лет , инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 11700 руб. за календарный месяц.
В бухгалтерском учете эти операции будут оформлены следующими проводками Дт 69-1 - Кт 70 - начислена сумма пособия из фонда социального страхования Дт 70 - Кт 50 - пособие выдано сотруднику. из заработной платы работника приходится удерживать сумму налога на доходы физических лиц, сумму материального ущерба, суммы по исполнительным лицам и некоторые другие суммы.Д 70 К 68 - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников Из заработной платы могут удерживаться и суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования. такие удержания осуществляются, когда предприятие приобретает для сотрудников санитарно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работниками.
Д 70 К 69 1 - удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки Удержание из заработной платы суммы материального ущерба Д 70 К 73 2. также организация должна удерживать из зарплаты работников суммы по исполнительным листам например, алименты0 Д 70 К 76 4. Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме Д 70 К 50, 51 - выплачена из кассы перечисленного с расчетного счета0 заработная плата работникам предприятия Д 70 К 90 1 - выдана сотрудникам предприятия продукция собственного производства товары в счет погашения задолженности по заработной плате Если работникам не явился для получения заработной платы в течение 3 дней, то сумма невыплаченных средств депонируется Д 70 К 76. Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению предназначен для учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К счету 69 необходимо открыть субсчета 69 1-1 Расчеты с фондом социального страхования по ЕСН , 69 1-2 Расчеты с фондом социального страхования по взносам от несчастных случаев на производстве , 69 2-1 Расчеты по страховой части трудовой пенсии , 69 2-2 Расчеты по накопительной части трудовой пенсии , 69 3-1 Расчеты с ФФОМС , 69 3-2 Расчеты с ТФОМС . Суммы начисленного ЕСН отражают по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия.
ЕСН исчисляется по ставке 26 , в т.ч 20 - в федеральным бюджет, 3,2 - в фонд социального страхования, 0,8 - в ФФОМС, 2 - в ТФОМС. Для поступления денежных средств в бюджет налогоплательщики-работодатели должны ежемесячно уплачивать авансовые взносы по ЕСН Д 69 К 51. Взносы на пенсионное страхование начисляются на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет.
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия Д 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29 К 69 1-2. Суммы ЕСН, подлежащие в ФСС, предприятие может уменьшить на расходы по оплате пособий за счет ФСС пособия по временной нетрудоспособности путевок в санаторно-курортные учреждения, оплачиваемых за счет средств ФСС. Понятие долгосрочных инвестиций, их оценка.
Учет капитальных вложений и источников финансирования долгосрочных инвестиций Долгосрочные инвестиции - затраты на создание, увеличение размеров. а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств. бухгалтерский учет ведут на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . на этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах Приобретение земельных участков , Приобретение объектов природопользования , Строительство объектов основных средств , Приобретение отдельных объектов основных средств , Приобретение нематериальных активов , Перевод молодняка животных в основное стадо , Приобретение взрослых животных и др. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04. Источниками финансирования могут быть собственные средства организации и привлеченные - долевое участие в строительстве дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банка, долгосрочные займы, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе.
Финансирование может осуществляться как за счет одного, так и нескольких источников. К собственным средствам относят прибыль, остающуюся в распоряжение предприятия, амортизационные отчисления, страховые возмещения и др. По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов учтенные на счетах источники долгосрочных инвестиций счет67, счет 86 не уменьшаются.
По конечному сальдо счетов, 67, 86, 02 и 05 невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций.
Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, 67 и 86 за соответствующий период показывают вновь созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций.
Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают Д51, 52, 55, 60 К 67. На суммы погашенных кредитов Д 67 К 51, 52, 55. Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08. Проценты, уплаченные посла ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 91. На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.
Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых не безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников финансирования.Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей с оформлением соответствующих документов.
Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов. Понятие, классификация, виды оценки основных средств.Документальное оформление и учет основных средств в зависимости от способов их поступления Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемую в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ либо для управления организацией и действующую в натуральной форме.
По принадлежности основные средства делят на принадлежащие организации на праве собственности находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении полученные организацией в аренду. По признаку использования находящиеся в эксплуатации, в реконструкции, в запасе, на консервации.Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается.Первоначальная стоимость за минусом суммы износа называется остаточной стоимостью. Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Принимаются к бухгалтерскому учету основные средства актом приемки законченного строительством объекта форма КС-11 , актом приемки законченного строительством объекта приемной комиссией форма КС-14 , актом приемки-передачи основных средств форма ОС-1 . Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров.Д 08 К 60 - отражена стоимость приобретенных основных средств Д 01 К 08 - оприходование основных средств При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление.
Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций. Д 08 К 02, 10, 70, 69 - отражены капитальные вложения в строительство, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом Д 01 К 08 - оприходованы основные средства.Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете Д 07 К 75. Организация может получить бесплатно имущество от разных юридических и физических лиц органов власти.
Д 08 К 98 2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства Д 01 К 08 - введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02 - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству Д 98 2 К 91 1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Документальное оформление и учет списания реализации и прочего выбытия основных средств Из-за неустойчивого финансового положения многие организации не имеют достаточных средств на приобретение новых машин и оборудования. В то же время затраты на ремонт и содержание действующих основных средств нередко превышают их стоимость. Наиболее логичным в такой ситуации является списание их с баланса.Основанием для их списания является акт о списании объекта основных средств кроме автотранспортных средств ф. ОС-4 или акт на списание автотранспортных средств ф. ОС-4а , или акт о списании групп объектов основных средств кроме автотранспортных средств ф. ОС-46 . Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку книгу учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств ф. ОС-6, ОС-6а, ОС-6б . В синтетическом учете списание объекта независимо от его причин осуществляется по первоначальной стоимости Д 01 субсчет Выбытие основных средств К 01. На сумму начисленной амортизации за период его эксплуатации Д 02 К 01. Недоамортизированная остаточная стоимость во всех случаях кроме форс-мажорных обстоятельств списывается Д 91 К 01. Здесь же показываются и различные расходы, связанные с ликвидацией данного объекта, независимо от того, каким способом хозяйственным или подрядным осуществляются подобного рода работы Д 91, К 10, 60, 70, 69. Финансовый результат исчисляется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы субсчетов 1 Прочие доходы и 2 Прочие расходы . При наличии прибыли делается запись Д 91 К 99. Если имеет место убыток от ликвидации записывается бухгалтерская проводка Д 99 К 91. При наличии форс-мажорных обстоятельств недоамортизированная часть списываемого объекта отражается записью Д 99 К 01. Д 99 К 10, 70 и др формируются соответствующие расходы, связанные с устранением указанных обстоятельств.
Полезные отходы от списания основных средств приходуются в оценке по рыночной стоимости Д 10 К 91 или 99 если это связано с последствием форс-мажорных обстоятельств . В процессе продажи отдельных объектов организация должна применять при исчислении финансового результата для целей налогообложения индекс-дефлятор.
Последний используется в качестве индекса инфляции.
Остаточная балансовая стоимость объекта по таким операциям подлежит увеличению на указанный показатель при исчислении прибыли для целей налогообложения.
Она рассчитывается в сумме разницы между продажной договорной ценой по конкретному объекту и его остаточной стоимостью, увеличенной на индекс-дефлятор.
Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. Причем, если к счету 01 Основные средства открывается субсчет Выбытие основных средств , то порядок отражения операции по безвозмездной передаче объекта следующий.Списание ранее начисленной суммы амортизации по передаваемому объекту Д 02 К 01. На остаточную стоимость Д 91 К 01. Следует иметь в виду, что при безвозмездной передаче основных средств НДС, как уже отмечалось, уплачивает передающая сторона.
Стихийные бедствия как результат форс-мажорных обстоятельств всегда означают убыток для организации.Поэтому только после тщательного изучения и обобщения материалов, полученных в процессе проверки таких фактов, документально подтвержденных соответствующими органами и позволяющих однозначно установить отсутствие злого умысла или неосторожности отдельных лиц, недоамортизированная часть объекта рассматривается как чрезвычайные расходы с отнесением на счет 99 Прибыли и убытки . Страховое возмещение по такому варианту выбытия соответствующего объекта в составе основных средств следует рассматривать как чрезвычайные доходы Д 76 К 99. Понятие, классификация, оценка нематериальных активов. Учет поступления, списания, реализации и прочего выбытия нематериальных активов К нематериальным объектам могут быть отнесены исключительное право патентообладателем на изобретение, авторское право на программы для ЭВМ, имущественное право автора на топологии интегральных микросхем, исключительное право на товарный знак, организационные расходы, деловая репутация организации.
Нематериальные активы делят на группы объекты интеллектуальной собственности, отложенные затраты, деловая репутация организации.
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.Нематериальные активы могут приобретаться за деньги на основании авторского и лицензионного договора, а также договора на использование программы для ЭВМ или базы данных договоров о передаче ноу-хау и т.д. Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 Вложения во внеоборотные активы . При создании нематериальных активов они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы.
На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи Д 08 К 10, 70, 69 - отражены затраты на создание нематериальных активов Д 04 К 08 - отражена стоимость нематериальных активов. Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом Д 08 К 75. Нематериальные активы приходуются по оценке, согласованной с учредителями Д 04 К 08. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись Д 04 К 80 - отражен взнос участников в совместную деятельность в виде нематериальных активов.
Поступление нематериальных активов при получении имущества в доверительное управление - доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе Д 04 К 79. Организация может безвозмездно получать имущество от юридических лиц и от физических лиц. Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий имущества включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.
Д 08 К 98 2 - по рыночной стоимости на дату поступления Д 04 К 08 - введен объект в эксплуатацию Д 26 К 05, 04 - начислена амортизация Д 98 2 К 91 - включена во внереализационные доходы часть стоимость безвозмездно полученного объекта.
При реализации нематериальных активов у продавца делается запись Д 62 К 91 - отражена договорная стоимость реализуемых нематериальных активов Д 91 К 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя Д 51 К 62 - отражена сумма поступившая от контрагента в оплату нематериальных активов Д 91 К60, 76 - отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов Д 05 К 04 - списана сумма накопленной амортизации за время использования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива Д 91 К99 или Д 99 К 91 - отражена прибыль убыток от реализации нематериальных активов.
Списание нематериальных активов при нецелесообразности их дальнейшего использования Д 05 К 04 - списание начисленной амортизации4 Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива Д 99 К 91 или Д 91 К 99 - отражен финансовый результат от списания нематериальных активов убыток . Ликвидация нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств Д 05 К 04 - списание начисленной амортизации Д 99 К 04 - списана остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств.
Списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения нематериальных активов отражается проводками Д 05 К 04 - списание начисленной амортизации Д 94 К 04 - списание остаточной стоимости нематериального актива Д 73 К 94 - недостача отнесена на виновное лицо Д 99 К 94 - произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Понятие финансовых вложений в ценные бумаги.
Классификация и оценка финансовых вложений и ценных бумаг. Учет ценных бумаг К финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные складочные капиталы других организаций, а так же предоставленные другим организациям займы.
К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг.
При наличии у предприятия инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные складочные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 Финансовые вложения . К счету 58 Финансовые вложения предусмотрено открытие субсчетов 58 1 Паи и акции , где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные складочные капиталы других организаций и т.п. 58 2 Долговые ценные бумаги , где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги облигации и др 58 3 Предоставленные займы , где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим кроме работников организаций лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. 58 4 Вклады по договору простого товарищества , где предприятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной уменьшенной, увеличенной на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.
При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают следующие записи Д 76 К 51 - перечислен аванс на покупку ценных бумаг Д 58 К 76 - оприходованы ценные бумаги.
В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи Д 58 К 76 - оприходованы ценные бумаги Д 76 К 51 - оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.При получении ценных бумаг по договору простого товарищества -Д 58 К 80. Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно.
В этом случае на их рыночную стоимость делают запись Д 58 К 91, 98. Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг относятся к управленческим расходам и отражаются Д 26, 44 К 76. Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют.При этом не только номинал ценной бумаги и доходы по ним должны быть установлены в валюте, но и оплата приобретения таких ценных бумаг должна быть произведена в иностранной валюте.
Если же оплата производилась в рублях, указанный пересчет не производится. Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается Д 58 К 91. Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете счета 91 Прочие доходы и расходы - договорная цена реализуемых ценных бумаг Д 62 К 91 1 - балансовая стоимость проданных ценных бумаг Д 91 2 К 58 - расходы по продаже ценных бумаг Д 91 1 К 76, 51 - финансовый результат от реализации Д 91 9 К 99 - прибыль, Д 99 К 91 9 - убыток.
Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге учета ценных бумаг. Ответственность за хранение книги несет руководитель организации. Понятие, классификация и оценка материальных запасов.Документальное оформление и учет движения материалов Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы возвратные , топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта.
Сырьем называют продукцию сельскохозяй-ственного хозяйства и добывающей промышленности зерно, хлопок, скот, молоко и др а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности мука, ткань, сахар и др Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др. Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов опилки, стружка и др Топливо подразделяют на технологическое для технологических целей , двигательное горючее и хозяйственное на отопление . Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции мешки, ящики, коробки . Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев инвентарь, инструменты и др Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 41 Товары 43 Готовая продукция забалансовые счета 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение , 003 Материалы, принятые в переработку , 004 Товары, принятые на комиссию . К счету 10 Материалы могут быть открыты следующие субсчета 1 Сырье и материалы 2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3 Топливо 4 Тара и тарные материалы 5 Запасные части 6 Прочие материалы 7 Материалы, переданные в переработку на сторону 8 Строительные материалы 9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения заготовления или учетным ценам.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов по себестоимости каждой единицы по средней себестоимости по себестоимости первых по времени закупок метод ФИФО по себестоимости последних по времени закупок метод ЛИФО . Применение одного из этих методов по виду группе запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.
В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство как правило, по учетным ценам , а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.При методе ФИФО применяют правило первая партия на приход - первая в расход.
Это означает что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем 1 по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.При методе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. При поступление материалов Д 10 К 60 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков Д 10 К 66, 67 - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов Д 10 К 76 - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным железнодорожным и водным организациям Д 10 К 71 - на стоимость материалов, оплаченных из подточенных сумм Д 10 К 23 - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства Д 10 К 20 - на стоимость возвратных отходов. Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют Д10 К 91. Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости Д 10 К 98. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия Д 20, 23, 25, 26, 97 К 10 их стоимость списывается Д 98 К 91. Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков неотфактурованные поставки , оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе.
Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок.
Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают Д 76 К 60. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают Д 20, 23, 25, 26 К 10. Проданные материалы списывают К 10 Д 91. Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счета 10 используют счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей . Документальное оформление и учет товарных операций Под товарами понимается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.
Товары могут поступать на предприятие следующими способами приобретение товара по договорам купли-продажи, мены, посредническим сделкам возврат товара от покупателя замена товара излишки и пересортицы товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке безвозмездное поступление от юридических или физических лиц поступление на обособленный баланс по договору простого товарищества поступление в качестве вклада в уставный капитал организации и др. Товары, поступающие на предприятия оптовой и розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.
Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес нетто определяется путем вычитания из общего веса товара брутто веса тары по маркировке.
После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.
Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки в пределах фактической недостачи.
Выявленные недостачи учитываются Д 94 К 41. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи используется счет 41 Товары . К этому счету могут быть открыты субсчета 41 1 Товары на складах 41 2 Товары а розничной торговле 41 3 Тара под товаром и порожняя 41 4 Покупные изделия и др. Для учета движения товаров включая товары, закупаемые по импорту в заготовительных, снабженческо-сбытовых оптовых организациях, общественном питании и других подобных им хозяйствующих субъектах, занятых перепродажей товаров к счету 41 Товары рекомендуется следующие субсчета Отечественные товары для оптовой продажи Отечественные товары для розничной продажи Тара под товаром и порожняя Покупные изделия для продажи Импортные товары для оптовой продажи Импортные товары для розничной продажи Товары в переработке Приобретение импортных товаров . Учет товаров может осуществляться следующими способами 1 по покупным ценам - по фактической себестоимости непосредственно на счете 41 - по учетным ценам с использованием счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 2 по продажным ценам с использованием счета 42 Торговая наценка . По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные предприятия.
Организации, продающие товары в розницу, могут вести учет товаров, как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.
Способ оценки товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.
Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам относятся суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров другие затраты, связанные с приобретением товаров. Транспортные расходы могут быть учтены двумя способами 1 непосредственно на счете 41 Товары Д 41 К 60 - учтены транспортные расходы по доставке товаров Д 19 К 60 - учтен НДС по транспортным расходам Д 60 К 50, 51 - оплачены транспортные расходы Д 68 К 19 - произведен налоговый вычет 2 на счете 44 Расходы на продажу . Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. Продажа товаров в организациях учитывается на счете 90 Продажи . Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.
Товары, переданные для переработки другим организациям не списываются со счета 41 Товары , а учитываются обособленно.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере 11. Аналитический учет по счету 41 Товары ведется в натурально - стоимостном выражении по ответственным лицам, наименованиям сортам, партиям, кипам , а в необходимых случаях и по местам хранения в ведомости 10. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, порядок выявления и отражения ее результатов Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.
В процессе инвентаризации проверяются сохранность товарно-материальных ценностей правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.
Организует проведение инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер.
Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации.Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам форма инв-3 . Складские операции в этот период не производятся заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.
Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей. Во всех случаях расхождения, выявленных в результате инвентаризации излишки или недостачи , оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию Д 10 К 91. Недостача ценностей списывается на счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей с уменьшением их стоимости и. количества по счетам материальных ценностей кредит, счета 10 . По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства Д 25, 26 К 94 Недостачи сверх норм естественной убыли по розничным ценам относятся на материально ответственных лиц Д 73 2 К 94 - в сумме фактической стоимости Д 73 2 К 98 4 - в сумме превышения розничной цены над фактической.
Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации Д 99 К 10. Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относятся в состав прочих расходов Д 91 К 94. Особенности учета экспортно-импортных операций Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности целесообразно выделить в отдельное направление учета на предприятии.
Для данного направления следует внести дополнения и изменения в типовой план счетов, например ввести субсчета второго порядка.
Эти субсчета позволят отражать все особенности учета валютных операций.Например, субсчета счета 90 Продажи 90-1, 90-2, 90-3 90-9 в бухгалтерском учете обычных и валютных операций будут иметь субсчета второго порядка 90-11 Выручка рублевая , 90-12 Выручка валютная 90-21 Себестоимость рублевых продаж , 90-22 Себестоимость валютных продаж и т.д. Счет 45 Товары отгруженные следует дополнить субсчетами первого порядка 45-1 Товары, отгруженные внутри страны , 45-2 Товары отгруженные экспортные . Другие счета могут иметь только субсчета первого порядка, например, 99-1 Прибыли и убытки от рублевых операций , 99-2 Прибыли и убытки от валютных операций . Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте.
Баланс и отчетность для внешних организаций следует, согласно нормативным документам, предоставлять только в рублях.Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.
Экспортные поставки для преимущественного большинства отечественных товаров НДС не облагаются.Согласно этим документам, в России запрещены к вывозу следующие товары оружие всех образцов и боеприпасы к ним наркотические и психотропные вещества аннулированные ценные бумаги произведения искусства, предметы старины и иные предметы, представляющие собой историческую, научную и культурную ценность киноленты, кассеты, диски и иные носители, на которых записаны программы и сведения, которые могут нанести вред интересам государства и правам граждан рога сайгаков, маралов, пятнистых оленей и изюбрей, а также шкуры пятнистых оленей.
На вывоз отдельных видов продукции требуются специальные лицензии или разрешения Правительства РФ. К ним относятся драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них драгоценные камни и изделия из них лекарственные средства кроме лекарственных трав спирт этиловый.Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю.
Затем товар продвигается в таможню.Эти мероприятия в бухгалтерском учете отображаются следующим образом Д 45 2 К 43 2 - отгружен экспортный товар Д 44 1 К 76 1 - отражены накладные расходы в рублях Д 44 2 К 76 2 - учтены Накладные расходы в валюте Д 76 1 К 51 - оплачены накладные расходы в рублях Д 76 2 К 52 2 - оплачены накладные расходы в валюте Д 91 К 76 2 - определена курсовая разница по валютным накладным расходам, где 43 2 Экспортная продукция на складе 44 1 Расходы на продажу рублевые 44 2 Расходы на продажу валютные 45 2 Товары отгруженные экспортные 52 2 Текущий валютный счет 76 1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными 76 2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными . Отправив товар, экспортер предъявляет направляет документы на осуществление платежей.
При переходе права собственности на товар оформляются проводки Д 62 2 К 90 12 - предъявлен счет покупателю Д 90 22 К 45 2 - списана себестоимость реализованного товара Д 90 22 К 44 1 - списаны на реализацию накладные расходы в рублях Д 90 22 К 44 2 списаны на реализацию накладные расходы в валюте Д 44 2 К 91 - определена курсовая разница по накладным расходам в валюте Д 90 92 К 99 2 - отражена прибыль от реализации экспортной продукции, где 62 2 Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям 90 12 Выручка от продаж экспортных товаров 90 22 Себестоимость продаж экспортных товаров 90 92 Прибыль убыток от продаж экспортных товаров 99 2 Прибыли и убытки от валютных операций . После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика.
Д 52 1 К 62 2 - учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет Д 62 2 К 91 - отражена курсовая валютная разница Д 57 К 52 1 - направлено 50 валюты для продажи на бирже Д 52 2 К 52 1 - переведены оставшиеся 50 выручки на текущий валютный счет Д 51 К 91 - поступил на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты Д 91 К 57 - списана реализованная валюта и комиссионные банку Д 57 К 91 - учтена курсовая валютная разница, Д 91 К 99-2 - определен финансовый результат от продажи валюты.
Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа.
Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией - импортером по полной импортной стоимости.Полная импортная стоимость складывается из таможенной стоимости, расходов на таможне и накладных расходов по доставке товара на склад импортера.
Таможенная стоимость складывается из фактической цены контракта и накладных расходов по товару за границей.Если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации импортера следующим образом Д 41 52 К 60 2- отражена контрактная стоимость товара Д 41 52 К 52 2 - учтены таможенные платежи в валюте Д41 51 К51 - учтены таможенные платежи в рублях Д 19 К 68 - начислен НДС на импортный товар Д 68 К 51 - уплачен НДС, Д 68 К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне, где 41 51 Рублевые затраты 41 52 Валютные затраты 60 2 Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам . После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует Д 76 1 К 51 - оплачены транспортные расходы Д 41 51 К 76 1 - учтены транспортные расходы без НДС Д 19 К 76 1 - отражен НДС по транспортным расходам Д 10, 41 1 К 41 51 - списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет Д 10, 41 1 К 41 52 - списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет Д 41 52 К 91 - учтена курсовая валютная разница Д 68 К 19 - предъявлена к зачету сумма НДС, где 41 51 Рублевые затраты 41 52 Валютные затраты 76 1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными Затем покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем делает записи в бухгалтерском учете Д 60 2 К 52 2 - произведена оплата поставщику импортного товара Д 91 К 60 2 - учтена курсовая валютная разница, где 60 2 Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам . Состав и классификация затрат.
Учет затрат на производство продукции работ, услуг Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции работ, услуг и видам расходов.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.
Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции работ, услуг расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и, статьям калькуляции.
Расходы организаций на производство продукции складываются из следующих элементов материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие затраты почтово-телеграфные, телефонные, командировочные . Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции 1 Сырье и материалы 2 Возвратные отходы вычитаются 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 4 Топливо и энергия на технологические цели 5 Заработная плата производственных рабочих 6 Отчисления на социальные нужды 7 Расходы на подготовку и освоение производства 8 Общепроизводственные расходы 9 Общехозяйственные расходы 10 Потери от брака 11 Прочие производственные расходы 12 Коммерческие расходы . Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость реализованной продукции.
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.
Классификация затрат на производство продукции Вид классификации Подразделение затрат По экономической роли в процессе производства По составу однородности По способу включения в себестоимость продукции По отношению к объему производства По периодичности возникновения По участию в процессе производства По эффективности Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Переменные, условно-переменные и условно-постоянные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Производительные и непроизводительные Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями и дополнениями к этому Положению.
В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются, как уже отмечалось, по следующим элементам материальные затраты за вычетом стоимости отходов , затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу Материальные затраты , формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость , платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.Результатом документального оформления движения и расходования материалов становится проводка Д 20,23 К 10. Возвратные расходы оформляются проводкой Д 10 К 20, 23. Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не обстоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
В бухгалтерском учете делается проводка Д 20, 23 К 70. По статье Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.
В бухгалтерском учете делается проводка Д 20, 23 К 69. По статье Амортизация основных фондов отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
В бухгалтерском учете делается проводка Д 20, 23 К 02. Прочие затраты отражают налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы сборы загрязняющих веществ, на командировки, подъемные, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции работ, услуг , но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Учет реализации продукции работ, услуг Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка - это сумма средств, которая получена от покупателей заказчиков за проданные им товары продукцию, работу, услуги . Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счете 90 Продажи к которому открываются следующие субсчета 90 1 Выручка 90 2 Себестоимость продаж 90 3 Налог на добавленную стоимость 90 4 Акцизы 90 5 Экспортные пошлины 90 9 Прибыль убыток от продаж . Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5 от общей суммы выручки за отчетный период.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства работам и услугам промышленного характера работам и услугам непромышленного характера покупным изделиям приобретенным для комплектации строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам товарам услугам по перевозке грузов и пассажиров транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям услугам связи предоставлению за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов по договору аренды когда это является предметом деятельности организации предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности когда это является предметом деятельности организации участию в уставных капиталах других организаций когда это является предметом деятельности организации и т.п. Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары продукцию к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой Д 62 К 90 1 - признана сумма выручки от продажи продукции товаров, работ, услуг . Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции товаров или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ оказанных услуг . Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции товаров, выполненных работ, оказанных услуг Д 90 2 К 43, 41, 45, 20 - списана себестоимость проданной продукции товаров, выполненных работ, оказанных услуг . Д 90 2 К 44 - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.
Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты.
Отгруженные готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 Товары отгруженные . Отгрузка готовой продукции товаров по договору с особым переходом права собственности отражается проводкой Д 45 К 43, 41. Отражение НДС на счете 90 3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике - по моменту отгрузки продукции товаров, выполнения работ, оказания услуг Д 90 3 К 68 - начислен НДС к уплате бюджет - по моменту оплаты отгруженной продукции товаров, выполненных работ, оказанных услуг Д 90 3 К 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС - учтен НДС по неоплаченной выручке Д 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС К 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.
Начисление акцизов отражается проводкой Д 90 4 К 68. По окончании каждого месяца определяется финансовый результат прибыль или убыток Д 90 9 К 99 - отражена прибыль от продаж Д 99 К 90 9 - отражен убыток от продаж. Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо.
Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года, В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты.
Это отражается записями Д 90 1 К 90 9 - закрыт субсчет 90 1 по окончании года Д 90 9 К 90 2, 90 3, 90 4 90 5, 90 6 - закрыты субсчета к счету 90 по окончании года. Классификация издержек обращения.
Учет расходов на продажу Издержки - денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления производственной и реализационной деятельности.
При подсчете издержек предприятия возможна известная степень неточности, т.к. существуют такие виды издержек, как остаточные, стартовые, издержки упущенных возможностей. Стартовые издержки - та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства.
Остаточные издержки - часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции полностью остановлены на какое-то время.Под издержками упущенных возможностей понимают потери дохода, которые возникают за счет отдачи предпочтения при наличие выбора одному из способов осуществления хозяйственных операций при отказе от другого возможного способа.
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции работ, услуг , оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.В состав расходов на продажу включают расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями расходы на транспортировку продукции расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты прочие расходы по сбыту расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п Расходы на рекламу списываются на счет 44 Расходы на продажу в сумме фактических расходов.
Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.
Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 Расходы на продажу . Д 44 К 10 - на стоимость израсходованной тары Д 44 К 23 - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию пристань, аэропорт отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия Д 44 К 60 - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями Д 44 К 70 - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции.
На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью Д 90 К 44. Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.
Порядок формирования финансовых результатов и использование прибыли Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 Прибыли и убытки . По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету - убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Счет 99 можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть. В широком смысле счет 99 Прибыли и убытки представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций.В Данную систему входят счета учета доходов и расходов 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки . По окончании, каждого месяца - сальдо доходов и расходов со счетов 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы переносится на счет 99 Прибыли и убытки . На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами чрезвычайные доходы и расходы , а также суммы платежей налога на прибыль. На счете 99 Прибыли и убытки выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток . По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль убыток Д 90 9 К 99 - отражена прибыль от продаж Д 99 К 90 9 - отражен убыток от продаж. Прибыль убыток от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок Д 91 9 К 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации Д 99 К 91 9 - отражен убыток от прочей деятельности организации.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления v расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. в учете они могут быть отражены следующими проводками Чрезвычайные расходы Д 99 К 01, 10, 41, 43 - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств Д 99 К 20, 23, 25, 26 - отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.
Чрезвычайные доходы Д 10 К 99 - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации Д 76 1 К 99 - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.
Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет отражаются в учете проводкой Д 99 К 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль . Налоговые санкции пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой Д 99 К 68 соответствующий субсчет.
Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 Прибыли и убытки . В учете отражается прибыль убыток полученные организацией Д 99 К 84 - отражена чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - отражен чистый непокрытый убыток отчетного года. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами участниками и осталась в распоряжении предприятия.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток . Формирование нераспределенной прибыли непокрытого убытка отражается следующими проводками Д 99 К 84 - отражена чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - отражен чистый непокрытый убыток отчетного года. К счету 84 могут быть открыты субсчета Прибыль, подлежащая распределению 84 1 Нераспределенная прибыль в обращении 84 2 Нераспределенная прибыль использованная 84 3 . Чистая прибыль может быть использована выплату дивидендов акционерам участникам организации создание и пополнение резервного капитала увеличение добавочного капитала погашение убытков прошлых лет. В случае получения убытка решение о том за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками учредителями организации.
Убыток может быть погашен за счет целевых взносов акционеров участников организации средств резервного капитала средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.
Д 73 К 84 - Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации Д 75 К 84 - Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации Д 82 К 84 - Средства резервного капитала направлены на погашение убытка Д 83 К 84 - Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка Д 80 К 84 - Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов после внесения изменений в учредительные документы Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации.
Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников акционеров и не может быть осуществлено единоличным распоряжением приказом руководителя организации . Д 84 К 51, 52, 55 - Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке по решению учредителей Д 84 К 70 - Начислены дивиденды доходы учредителям участникам , являющимся сотрудниками организации Д 84 К 75 2 - Начислены дивиденды доходы учредителям участникам организации Д 84 К 80 - Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала после внесения изменений в учредительные документы Д 84 К 82 - Чистая прибыль направлена на формирование увеличение резервного капитала Д 84 К 83 - Чистая прибыль направлена на формирование увеличение добавочного капитала Д 84 К 84 - Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет Уставный капитал и порядок его формирования.
Учет уставного капитала Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 Уставный капитал . Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации.
Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации Уставе, учредительном договоре.
Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. На основе учредительных документов организации на дату государственной регистрации делается проводка Д 75 К 80 - отражена величина зарегистрированного уставного капитала на сумму вкладов участников собственников , необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах.
Вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другими видами имущества.Внесение вкладов фиксируется проводкой Д 51, 50, 52, 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 55, 58 К 75 - внесены вклады учредителей в уставный складочный капитал, а также средства, поступившие от учредителей и акционеров в счет погашения задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, незавершенного производства, товаров и др. Проводки по получению и возврату вкладов по договору простого товарищества Д 01, 10, 41, 50, 51, 52, 58 К 80 - оприходованы вклады участников договора простого товарищества Д 80 К 01, 10, 41, 50, 51, 52, 58 - возвращено имущество участникам договора простого товарищества Учредители участники могут принять решение об увеличении уставного капитала.
Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачен ранее объявленный капитал.
Д 75 К 80 - Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров участников Д 83, 84 К 80 - Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала нераспределенной прибыли общества Д 66, 67 К 80 - Отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества Учредители участники могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя из собственных интересов либо из требований законодательства.
Д 80 К 81 - Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров после внесения изменений в учредительные документы Д 80 К 84 - Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов после внесения изменений в учредительные документы Д 80 К 75 - Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации Формирование и учет резервного капитала.Учет резервного капитала и целевого финансирования Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли и имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 Резервный капитал . Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда - по его дебету.Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли.
Формирование резервного капитала отражается Д 84 К 82 - образован резервный фонд за счет чистой прибыли. Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям покрытие убытка за отчетный год погашение облигаций и выкуп акций ОАО, если иных средств для этого недостаточно.В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками Д 82 К 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка Д 82 К 66 - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО Д 82 К 67 - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО. К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.п. Источниками целевых финансирования и поступлений являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета взносы родителей средства, поступающие от других организаций средства фондов специального назначения и др. Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами.
Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 Целевое финансирование . Поступление средств отражается но кредиту данного счета, а расходование - по дебету.Поступление в счет целевого финансирования отражается следующим образом Д 07, 08 К 86 - оборудование Д 10 К86 материалы Д 20 К 86 - объекты незавершенного производства Д 41 К 86 - товары Д 50, 51, 52, 55 К 86 - денежные средства.
Отражены средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования каких-либо мероприятий Д 76 К 86. Использование средств целевого финансирования отражается следующим образом Д 86 К 20, 26 - на содержание некоммерческой организации Д 86 К 83 - на инвестиционные цели Д 86 К 98 - на финансирование расходов.
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Виды и порядок учета кредитов банка.Порядок отражения в учете расходов по оплате процентов по ссудам банка Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и представляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др. и выдается на срок свыше одного года. Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку составленную по установленной форме.
К кредитной заявке прилагаются технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию-заемщика нотариально заверенные копии учредительных документов бухгалтерские финансовые отчеты за последние три года внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета прочие сопроводительные документы.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам . Получение краткосрочного кредита банка отражается записью Д 51 К 66. Получение долгосрочного кредита банка отражается записью Д 51 К 67. Если кредит получен под обеспечение векселя, то в бухгалтерском учете составляется сложная бухгалтерская проводка Д 51 - фактически полученная сумма кредита Д 97 - превышение номинала векселя над суммой кредита К 66 67 - номинал векселя.
Доходы по векселю будут выплачены банку при погашении векселя.До наступления срока платежа суммы доходов равными частями списываются на затраты Д 26 К 97. В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете делают запись Д 55 К 66 67 . Получение кредита путем оплаты заимодавцем банком счетов организации отражается следующим образом Д 60 К 66, 67 - по расчетам с поставщиками и подрядчиками Д 68 К 66, 67 -по расчетам с бюджетом Д 76 К 66, 67 - по расчетам с прочими кредиторами.
Если кредит получен в валюте, то расчеты учитываются в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции.Получение кредита отражается записью Д 52 К 66 67 . Возникающие, в связи с текущим изменением курса валюты, курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91 положительные - Д 91 2 К 66 67 отрицательные - Д 66 67 К 91 1. Погашение задолженности перед банком отражается Д 66 67 К 51, 52, 55. Проценты начисляются а размере и в сроки, предусмотренные договором, но не раже одного раза в месяц.
Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. Начисленные проценты по кредитам займам отражаются в учете как операционные расходы Д 91 2 К 66, 67. Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета счет 08, 07 . Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществляются за счет чистой прибыли предприятия счет 91 . Проценты по полученным кредитам и займам, используемым на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости до момента оприходования МПЗ на баланс . Начисление процентов отражается Д 60 К 66, 67 с последующим отнесением на стоимость МПЗ при их поступлении Д 10, 15 К 60. Проценты, уплачиваемые банку после оприходования МПЗ и ценных бумаг, являются операционными расходами, учитываются на счете 91 2 и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Виды и порядок учета заемных средств.
Порядок отражения в учете расходов по оплате процентов по займам Заем - это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата. Основным документом, оформляющим отношение займа является договор займа.Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками.
Предмет займа передается заемщику в собственность и соответственно перестает быть объектом собственности заимодавца. По сути это означает, что заимодавец вправе претендовать лишь на возврат ему того же количества вещей аналогичного рода и качества, но не тех же самих вещей. Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в договоре.Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке.
Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно, причем не до указанного в договоре срока возврата займа, а до дня ее фактического возврата.Начисление процентов по займам отражается в учете заемщика Д 91 К 66, 67. В случае если организация использует заемные средства на осуществление предварительной оплаты МПЗ, ценных бумаги других ценностей, то расходы по уплате процентов до момента оприходования приобретаемых ценностей относят на увеличение дебиторской задолженности Д 60, 76 К 66, 67 с последующим отнесением в Д 10, 15. Если проценты начисляются после поступления ценностей, то Д 91 К 66, 67. Если заемные средства используются на капитальные вложения, то они включаются в стоимость инвестиционного актива и погашаются посредством начисления амортизации до момента принятия объекта на баланс Д 07,08 К 66,67. После оприходования объекта проценты начисляются следующим образом Д 91 К 66, 67. При выдачи векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов Д 91 К 66, 67. В целях равномерного ежемесячного включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация- векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов Д 97 К 66, 67. Затем ежемесячно будет производится их списание на операционные расходы организации Д 91 К 97 Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами отражаются у заимодавца следующими записями Д 58 К 51, 52 - выдан заем. Д 76 К 91 1 - начислены проценты.
Д 51, 52 К 76 - получены проценты. Д 51, 52 К 58 - произведен возврат займа.
Понятие, цели и принципы финансового учета Финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, передается также и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия банкам, Государственной налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерами отчетности. Целью финансового учета является обеспечение заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Отличительными чертами финансового учета являются - ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия - порядок ведения финансового учета регламентируется государством через систему нормативных актов - финансовый учет и составление финансовой отчетности осуществляются в денежном выражении - одним из основных принципов концепции организации финансового учета и составления финансовой отчетности является применение метода двойной записи, позволяющей каждую хозяйственную операцию бухгалтерская информация, приводимая в финансовых отчетах, должна удовлетворять таким требованиям, как сравнимость приводимых данных быть постоянной, т.е. ее использование в определенной степени может влиять на показатели и результаты деятельности, приводимые в финансовой отчетности - приводимая в бухгалтерской отчетности учетная информация должна быть консервативной, т.е. при оценке активов, имущества обычно выбирают наименьшую оценку из возможных важным принципом финансового учета и отчетности является возможность анализа финансового состояния предприятия, проводимого по бухгалтерскому балансу, его пассивов и активов с привлечением других форм отчетности.
Анализ финансового состояния предприятия предполагает выявление ликвидности активов баланса, определение наличия производственных запасов и других материальных ценностей, а также расчет ряда коэффициентов - организация учета инфляции.
Предприятия, согласно приводимым в печати индексам цен, должны определять действительную стоимость нематериальных и иных ценностей - так как финансовая отчетность ориентирована на внешних пользователей, необходима ее проверка и подтверждение независимыми аудиторскими фирмами.
По сути дела, все отличительные черты финансового учета являются основополагающими принципами концепции финансового учета, присущими любой национальной системе учета.
Принципы финансового учета 1. Принцип имущественной обособленности экономического субъекта - предусматривает раздельное отражение активов каждого собственника и его обязательств относительно имущества и обязательств других экономических субъектов. 2. Принцип постоянно действующей организации - непрерывность деятельности организация, начавшая свою деятельность, не предполагает прекратить ее в обозримо будущем. 3. Принцип денежного измерения - выбор единицы и метода измерения того или иного объекта учета непосредственно оказывает влияние на формирование финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. 4. Принцип начислений соответствий - предполагает четкое разделение во времени между получением денежных средств в наличной или безналичной форме и правом на их получение, с одной стороны, выплатой расходом денежных средств и правом на совершение погашение обязательств по данной операции - с другой. 5. Принцип периодичности обобщения экономических событий - предусматривает представление администрацией периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы собственникам.
Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России.
Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.
Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие.
Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью.
Годовая отчетность - это отчеты за год. По степени обобщения данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.
Частная включает информацию о работе предприятия на одном каком-то участке его деятельности. Общая служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.Промежуточная бухгалтерская отчетность включает - форму 1 Бухгалтерский баланс - форму 2 Отчет о прибылях и убытках . Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 28 дней по окончании отчетного периода.
В соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете годовая бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс - форма 1 отчет о прибылях и убытках - форма 2 отчет об изменениях капитала - форма 3 отчет о движении денежных средств - форма 4 приложение к бухгалтерскому балансу - форма 5 отчет о целевом использовании полученных средств - форма 6 пояснительную записку специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ, по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ итоговую часть аудиторского заключения.
Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса.В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период месяц, квартал, год . Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Представляемая годовая бухгалтерская отчетность Должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.Если дата представления отчетности приходится на нерабочий выходной день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам товариществам , часть акций долей, вкладов которых закреплена в федеральной собственности независимо от размера, доли . Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки - по унитарным предприятиям-не позднее 25 апреля следующего за отчетным года - по акционерным обществам товариществам , часть акций долей, вкладов которых закреплена в федеральной собственности не позднее 1 августа следующего за отчетным года. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Понятие, классификация и особенности учета движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее учитываемых как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имеет много общего с постановкой других материально-производственных запасов, но есть и отличия.
Особенности учета указанных предметов обусловлены их местом в производственном процессе. По назначению и роли в процессе производства в учете выделяются - инструменты и приспособления общего назначения сверла, измерительные приборы и т.п сменное оборудование челноки на ткацких станках и т.п производственный инвентарь тумбочки, шкафы и т.п хозяйственный инвентарь вешалки, шкафы и т.п технологическая тара мерная тара, контейнеры и т.п постельные принадлежности простыни, одеяла и т.п форменная одежда - орудия лова независимо от стоимости и срока служба - сезонные дороги, передвижные обогревательные домики - прочие виды инвентаря и хозяйственных принадлежностей кухонная посуда, спортивный и туристический инвентарь и т.п. По месту нахождения - находящиеся на складе - находящиеся в эксплуатации.
Такое деление обусловлено тем, что на складе и в эксплуатации они учитываются по разному.
На складе их учет не отличается от учета материалов.
В эксплуатации же отражаются иначе.Так, инструмент, выдаваемый рабочему в постоянное пользование, оформляется записью в отдельной карточке учета этих предметов. в которой он ставит свою подпись в момент получения инструмента. синтетический учет поступления инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на счете 10 Материалы , к которому открывается субсчет 9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности и ничем не отличается от учета приобретения других материально-производственных запасов.
При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию делается запись Д 20, 23, 25, 26 К 10 9 Если в составе указанного имущества имеют место инструмент общего назначения, другие технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции работ, услуг и погашаемые в течение нескольких производственных циклов, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию следует предварительно относить их стоимость на счет 97 Расходы будущих периодов Д 97 К 10 9. В дальнейшем по каждому отчетному периоду указанные суммы в определенной пропорции к выходу продукции должны рассматриваться как текущие издержки Д 20, 23 К 10 9. Поломка и преждевременное списание отдельных наименований инвентаря и хозяйственных принадлежностей из-за небрежности по вине рабочего рассматривается как недостача, подлежащая возмещению и составляется акт выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей форма 4 . На его основании в учете делается запись Д 94 К 10 9. При предъявлении акта выбытия рабочему взамен негодного выдается годный, о чем делается запись в карточке учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Значение и сущность системы директ-костинг в учете затрат и калькулирования себестоимости Наименование директ-костинг означает учет прямых затрат.
В основе директ-костинг лежит деление затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства.К переменным относятся такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы.
Постоянные - это расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы.Некоторые издержки представляют собой смесь переменных затрат и постоянных и потому их называют частично переменными. Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально объему производства, в то время как их величина на единицу продукции остается неизменной.
В управленческом учете используются два варианта простого директ-костинга . Американская методика директ-костинга предусматривает следующие этапы определения чистого результата объем реализации минус переменная себестоимость проданных изделий, производственная маржа, минус переменные расходы по реализации, торговая маржа минус постоянные расходы результат-нетто.
Французская методика директ-костинга базируется на следующих принципах расчета результата объем реализации минус переменная себестоимость проданных изделий производства и реализации маржа с переменных затрат минус постоянные затраты периода результат-нетто. В учете затрат для отечественных предприятий было предусмотрено два варианта.Традиционный калькуляционный вариант в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство 20, 23, 25, 26 и др. с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты - отчетного периода с подразделением на прямые, относимые на дебет счетов 20 и 23, т. е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы, и косвенные, относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом работой, услугой , а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально базе распределения.
Счета 25 и 26 закрываются калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
Другой вариант, который применяется сравнительно недавно, предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием процесса производства, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода.
Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы - по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов.В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается бухгалтерской проводкой - дебет 20 или 23, кредит 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации Д 90 К 26. Этот второй вариант учета затрат и предполагает применение на практике основной идеи директ-костинга - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат.
Методы калькулирования себестоимости продукции.
Особенности системы стандарт-кост Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.Сущность его заключается в следующем отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем.Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле. Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах.
При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделии или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.
Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки переделов . В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу.В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается.
Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражений, который ведут в цехах.В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
Попроцессный простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п В основе системы Стандарт-кост лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных за месяц изменений норм и отклонений от норм. Основной постулат Стандарт-кост - фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма - это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества отклонений.
Если же отклонений не возникло или фактические затраты меньше нормативных, то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать, т.е. уменьшить.
Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло.
Основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами.Преимущества системы стандарт-кост заключаются в следующем - возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия - возможность прогнозирования затрат на будущее - минимизация учетной работы, связанной с калькулированием - предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены. Основные цели системы учета затрат стандарт-кост - помочь при составлении сметы и оценке эффективности управления - создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом.
Эта схема должна предупреждать менеджеров о возникновении нежелательных ситуаций, которые могут потребовать корректирующих мер - дать прогноз будущим издержкам, который будет использован для принятия решений - упростить задачу переноса затрат на конечный продукт для целей оценки запасов товарно-материальных ценностей - установить цеди, которые необходимо достичь.
К системе стандарт-кост близко стоит отечественная система нормативного учета, по сути стандарт-кост является ее прообразом.Различие состоит в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.
В отличие от нормативного метода учета система стандарт-кост позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат оптимальных, достижимых при средней производительности труда.Во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода года обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм. В-третьих, можно применять отдельные синтетические счета для учета отклонений от норм по важнейшим статьям затрат материалам, труду и заработной плате, накладным расходам, коммерческим расходам.
В-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода.Отечественные предприятия, использующие систему учета нормативной себестоимости, применяют счет 40 Выпуск продукции работ, услуг . В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счетов 43 Готовая продукция если выпускается готовая продукция , 90 Продажи по нормативной себестоимости.
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной па склад готовой продукции или выполненных работ оказанных услуг , которая отражается по дебету счета 40 и кредиту счетов 20, 23. По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем продукции работ, услуг , но в разной оценке на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной себестоимости.
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счет 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений. Значение и содержание Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов Касса , Расчетный счет и др Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.Например, по статье Сырье, материалы и другие аналогичные ценности отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16 по статье Затраты в незавершенном производстве - сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п. Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ4. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями указаниями по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы -г- по фактической себестоимости готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 Выпуск продукции, работ, услуг - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной плановой себестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной плановой производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства включая денежные документы , ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов уменьшение расходов у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др. убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов доходов у некоммерческой организации.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации в дебет счета 99 Прибыли и убытки . Отчет о прибылях и убытках ф. 2 содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды I о прибыли убытках от продажи товаров, продукции, работ, услуг из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций II об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации , доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов III о внереализационных доходах и расходах, прибыли убытках до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли убытках от обычной деятельности IV о чрезвычайных доходах и расходах и чистой нераспределенной прибыли убытках отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.
Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную, акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков штрафах, пени, неустойках прибыли убытках прошлых лет курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и т.д Значение и содержание Отчета о движении денежных средств и Отчета о движении капитала Отчет об изменениях капитала ф. 3 состоит из четырех разделов и справки.
В разделе I Капитал показывают остаток на начало года, поступление, расход использование и остаток на конец года составных частей собственного капитала уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений . В разделе II Резервы предстоящих расходов и в разделе Ш Оценочные резервы показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.
В разделе IV Изменение капитала содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении по направлениям , уменьшении по направлениям и величине капитала на конец отчетного периода.
В Справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы . С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств ф. 4 . Отчет состоит из четырех разделов.
I. Остаток денежных средств на начало года. II. Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления . III. Направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям расходов на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления . IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 Касса , 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета , 55 Специальные счета в банках . Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации.
Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно- кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств. Учет затрат по содержанию основных средств. Отражение операций по текущему и капитальному ремонту основных средств Согласно нормативным документам различают текущий и капитальный ремонт.Текущий ремонт - это исправление или замена отдельных узлов или деталей объекта для поддержания его в рабочем состоянии.
Затраты на текущий ремонт включаются в издержки производства непосредственно в месяце их осуществления. При этом в учете делают записи Д 20, 23, 25, 26, 29 К 10, 70, 23, 76. Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разработке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала комиссией . Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте.
К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования по форме ОС-16. Указанные документы утверждаются директором предприятия и направляются в отдел капитального ремонта или отдел капитального строительства.На основе полученной технической документации этими отделами составляются проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация.
Если ремонт проводит специализированная организация, с ней заключается договор подряда.При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих, предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств путем создания резерва на ремонт основных средств - по счету 96 Резерв предстоящих расходов и платежей по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат с использованием счета 97 Расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием их на себестоимость.
Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт.В бухгалтерском учете указанные операции отражаются по дебету счетов учета затрат на производство расходы на продажу в корреспонденции с кредитом счета 96. При этом фактические затраты на ремонт должны учитываться на отдельном счете и относиться на конец отчетного года в уменьшение созданного резерва.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств включая арендованные объекты . Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт основных средств, то сумма превышения относится на затраты производства расходы на продажу если объем ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на другой отчетный период, остаток резерва переходит на следующий отчетный год. По окончании ремонта излишне начисленную сумму резерва относят на финансовые результаты организации.
В учете делают следующие записи При наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы Д 23 К 96 - на сумму создаваемого резерва Д 96 К 23 - на сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва.
При отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы Д 20, 25, 26, 29, 44 К 96 - на сумму создаваемого резерва фонда Д 96 К 60, 76 - на сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва. 2-й вариант предусматривает отражение затрат на ремонт без создания резерва.При наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы Д 23 К 10, 70, 69, 71, 60 - на сумму затрат по выполнению ремонта Д 25, 26, 29, 44 К 23 - на сумму затрат по ремонту накопленных в ремонтном цеху. При отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы Д 20, 25, 26, 29, 44 К 10, 70, 69, 71, 60 - на сумму затрат по выполнению ремонта. 3-й вариант предусматривает отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов.
Не исключены ситуации, когда ремонтные работы проводят в первой половине или даже в начале года, пока резерв еще не создан или его средств недостаточно для покрытия произведенных расходов.
Могут иметь место случаи, когда производится ремонт технологического оборудования, на время которого прекращается выпуск продукции. В таких случаях допускается произведенные расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать на счете 97 Расходы будущих периодов с равномерным ежемесячным отнесением их на затраты производства расходы на продажу . Д 97 К 10, 70, 69, 71, 76 - на сумму затрат по ремонту.Д 25, 26, 29, 44 К 97 - ежемесячное списание затрат на ремонт на себестоимость продукции.
Выбранной предприятием вариант учета затрат на ремонт должен быть отражен в учетной политике.Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются повышаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. объекта основных средств.
Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями Д 08 К 10, 70, 69, 60 и др отражены затраты на модернизацию основного средства Д 01 К 08 - затраты на модернизацию отражены в составе основных средств.Если же произведенные работы не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают в Д 91. Понятие об аудите, его сущность и задачи В соответствии с Законом Об аудиторской деятельности аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей аудируемых лиц . Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом.
Он направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица. Задачами аудитора в процессе проверки являются оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты проведение перспективного анализа предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа и пр. Важнейшей функцией аудитора является засвидетельствование относительно удовлетворительного функционирования экономических субъектов.
Выполнение этой функции основано на результатах проверки и способности аудитора к профессиональным суждениям.
Аудитор определяет, правильно ли отражает учетная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период и важнейшие финансовые результаты которых отражены в бухгалтерской отчетности.
А завершается выполнение этой функции выражением его мнения о соответствии деятельности проверяемых субъектов определенным критериям.
В процессе проверки аудитор должен определить по каждому разделу аудита Полноту не является ли завышенным или заниженным перечень объектов имущества и финансовых обязательств , точность не было ли допущено ошибок в расчете суммы объектов имущества и обязательств , оценку адекватны ли стоимость объектов и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации , наличие все ли объекты реально находятся у экономического субъекта , временную определенность фактов хозяйственной жизни отнесены ли операции по движению объектов именно к тем периодам, когда они реально произошли , принадлежность экономическому субъекту активов и пассивов определение прав и обязанностей экономического субъекта, которых можно судить по состоянию данных статей баланса , пояснение К бухгалтерской отчетности и надлежащую классификацию не противоречит ли установленным правилам применяемая корреспонденция счетов, представлены ли объяснения по спорным моментам . Организация аудиторской деятельности Государственное регулирование аудиторской деятельности можно подразделить на нормативное и организационное.
Право осуществления аудиторской деятельности требует соответствующей аттестации.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходит обучение по программам повышения квалификации.
Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.В настоящее время вопросы лицензирования аудиторской деятельности регулируются Законом Об аудиторской деятельности , а также федеральным законом О лицензировании отдельных видов деятельности и Положением о лицензировании аудиторской деятельности.
Требования лицензирования аудиторской деятельности распространяется только на проведение аудиторской деятельности. Большинство сопутствующих услуг консультационные, информационные, постановка, восстановление и ведение и др. не требует наличия какой-либо лицензии. Но некоторые услуги из числа сопутствующих аудиторские фирмы могут оказывать только при наличии соответствующей лицензии на данный вид услуг.К подобным условиям относится, в частности, оценка активов.
Аккредитование профессиональных аудиторских объединений - это саморегулируемое объединение аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии и законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила стандарты аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющие систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте стоят аудиторские стандарты.
Правила стандарты аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.Правила стандарты аудиторской деятельности подразделяются на следующие виды международные правила стандарты аудиторской деятельности федеральные правила стандарты аудиторской деятельности внутренние правила стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Государственное и профессиональное регулирование аудиторской деятельности В России с начала 90-х годов принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.
К первому уровню относится Федеральный закон Об аудиторской деятельности 119-ФЗ, принятый 07.08.2001 года, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации.В нем понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.
К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности Постановление Правительства РФ от 6.02.02 г. 80 О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации Постановление Правительства РФ от 29.03.02 г. 190 О лицензировании аудиторской деятельности Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. 696 Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности Постановление Правительства РФ от 4.07.03 г. 405 О внесении дополнений в федеральные правила стандарты аудиторской деятельности Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. 69н Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности . К документам третьего уровня можно отнести правила стандарты аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы общие правила стандарты , правила стандарты проведения аудиторской проверки, правила стандарты составления отчета.
Четвертый уровень - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам.
Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами.
Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила стандарты аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.
Пятый уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В случае противоречия указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и других нормативных актов Федеральному закону или иному федеральному закону применяется Федеральный закон Об аудиторской деятельности или соответствующий федеральный закон.Основные принципы аудиторской деятельности При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами независимости, объективности, полноты, конфиденциальности.
Принцип независимости заключается в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, прерывающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии, позволяющие утверждать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом Об аудиторской деятельности . В статье 12 этого Закона закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок.
В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами аудиторами, состоящими с учредителями участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествующих проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам - в отношении этих лиц. Принцип объективности заключается в том, что проверяемая документация должна соответствовать действующим нормативным документам, а учетные данные проверяемого субъекта - фактическому положению дел. Принцип полноты характеризуется составом проверяемых документов экономического субъекта, достаточным для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.
Полнота проверки во многом зависит от так называемой аудиторской выборки.
Аудиторская выборка - это перечень определенным образом отобранных элементов совокупности всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или иных объектов проверки. Руководителю и иным должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита.
Принцип конфиденциальности аудиторская тайна заключается в том, что аудиторы аудиторские организации обязаны обеспечит сохранность документов, получаемых или составляемых им в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы и их копии как полностью, так и частично каким то бы не было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и или индивидуального предпринимателя.
Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного вреда. Виды аудита и аудиторских услуг Аудит можно классифицировать по разным признакам.По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на банковский аудит проверяемые организации - банки и другие кредитные учреждения страховой аудит проверяемые организации - страховые организации и общества взаимного страхования аудит инвестиционных институтов и бирж проверяемые организации - инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи общий аудит проверяемые организации - организации прочих видов деятельности . Данная классификация введена потому, что аудиторские аттестаты выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита. По степени обязательности аудит подразделяется на обязательный аудит инициативный аудит.
Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.
Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта.Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т.д. По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит.
Специальный аудит - это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности.
По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на внешний аудит внутренний аудит.Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг проведение проверки, оказание сопутствующих услуг независимой аудиторской фирмой независимым аудитором . Внутренний аудит - это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству организации, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. По стадии развития аудит подразделяется на подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции аудит, базирующийся на риске - такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест критических точек в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском системно-ориентированный аудит - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.
Данная стадия развития аудита привела к тому, сто аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля.
Аудиторская деятельность, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Помимо самой независимой аудиторской проверки, согласно Федеральному закону Об аудиторской деятельности , аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.К ним относятся 1 постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование 2 налоговое консультирование 3 анализ финансово- хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование 4 управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций 5 правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам 6 автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий 7 оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков 8 разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов 9 проведение маркетинговых исследований 10 осуществление научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях 11 обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью 12 оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Порядок аттестации и лицензирования аудиторов Во всех странах к профессиональным и моральным качествам аудиторов предъявляются самые высокие требования.
Принципиальные требования к уровню специальной и профессиональной подготовки аудиторов закреплены в Федеральном законе Об аудиторской деятельности и в Правиле стандарте аудиторской деятельности Образование аудитора . В законе отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, без ограничения срока его действия.
Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются высшее экономическое и или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Помимо базового образования и практического опыта аудитор должен иметь специальное профессиональное образование, под которым подразумеваются и теоретические знания, и практические навыки работы.
Достигается это путем специфического построения процесса профессионального обучения аудиторов. Первый этап - обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах УМЦ , продолжительность которого зависит от базового образования и опыта работы.Второй этап - прохождение стажировки в аудиторской фирме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.
Изучение учебных дисциплин завершается сдачей выпускных экзаменов по каждой дисциплине на русском языке в письменной форме. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.Аудиторы, работающие самостоятельно, аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление этого вида деятельности.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему права заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской.
Пункт 2 ст. 21 Закона 119-ФЗ устанавливает ответственность за ведение аудиторской деятельности без лицензии в виде штрафа в размере от 100 до 300 МРОТ налагается в судебном порядке . Права и обязанности аудиторов и аудитруемых лиц Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст. 5 Федерального Закона Об аудиторской деятельности . Согласно данной статье при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе 1 самостоятельно определять формы и методы проведения аудита 2 проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации 3 получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам 4 отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица 5 осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны 1 осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом 2 предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора 3 в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг 4 обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации 5 исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Что касается их иных обязанностей, то здесь необходимо иметь в виду, что аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер соблюдать условия конфиденциальности отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность заказчика в следующих случаях если аудиторские фирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами если аудиторские фирмы являются их дочерними предприятиями, филиалами отделениями и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм если данному экономическому субъекту были оказаны услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе 1 получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора 2 получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг 3 осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано 1 заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации 2 создавать аудиторской организации индивидуальному аудитору условия для своевременного и полного проведение аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям индивидуальным аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц 3 не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки 4 оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой бухгалтерской отчетности 5 своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций индивидуальных аудиторов в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам 6 исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. Контроль качества работы аудиторов Высокое качество аудиторской деятельности должен обеспечивать ее предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм. Текущий контроль осуществляется по двум направлениям контроль отдельных аудиторских проверок и общий контроль качества аудита.
Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов текущий контроль их работы знание наи более проблемных вопросов бухгалтерского учета клиентов проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. Общий контроль качества аудита базируется на определенных личных качествах аудитора честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества.
Текущий контроль осуществляется в следующих формах контроль основного аудитора за работой ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов и др. Контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов осуществляется, во-первых, посредством обсуждения обоснованности программы проведения проверки, во-вторых, строгого v соблюдения организационно-этических принципов аудита, в-третьих, с помощью проведения выборочной перепроверки достоверности отдельных показателей отчетности разделов учета клиента другим аудитором фирмы после выдачи заключения основным аудитором. Требования к контролю качества работы внутри аудиторской организации и условия, обеспечивающие надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки, отражены в правило стандарте 7 Внутренний контроль качества аудита . Последующий контроль за качеством работы аудиторов в соответствии с законодательством выполняет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.
Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.
В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил стандартов аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу.
На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном законодательством порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора. Ответственность аудиторов за качество проверок и услуг Федеральный Закон Об аудиторской деятельности , Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1 Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности определяют, что аудитор несет ответственность за нарушение условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом ГК, статья 401 . Ответственность предусмотрена также УК Российской Федерации В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Причиненный заказчику ущерб в результате некачественного проведения аудита.
Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации.
Ответственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.
Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.
Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.
В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию - понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки и штраф.
В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил стандартов аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу.
На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
За осуществление аудиторской деятельности без лицензии на аудиторскую организацию или индивидуального аудитора налагается штраф в размере от 100 до 300 установленных законодательством МРОТ. Отдельная статья в Уголовном кодексе РФ ст. 202 Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Если указанные действия совершены неоднократно, то индивидуальный аудитор наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Международные стандарты аудита, их роль в становлении российского аудита В начале 1970-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров МФБ началась разработка Международных аудиторских стандартов.
Цель разработки стандартов состоит в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире. При этом признается необходимым, что с учетом национальной специфики в границах каждой страны должно осуществляться локальное регулирование международных нормативов.
К 1998 г. Международные стандарты аудита МСА стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений.
Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита.
Процесс совершенствования МСА носит постоянный динамический характер.
В основу Международных стандартов аудита положены следующие концептуальные положения - финансовая отчетность является основным источником информации для внешних пользователей. Она должна составляться в соответствии с Международными и или национальными стандартами финансовой отчетности - понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг разграничиваются - выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной, рассматривается как уверенность - при проведении аудита абсолютная уверенность в достоверности финансовой отчетности недостижима из-за существования следующих факторов необходимость высказывания аудитором суждений применение тестирования, наличие ограничений присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля преимущественно убедительный характер большинства доступных аудитору доказательств - аудитор формулирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете.
При отсутствии такого отчета третьи лица не могут считать аудитора ответственным за данную финансовую информацию.
Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения.
Однако в разных странах их применяют по-разному в силу большого разнообразия национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.
В основе Российских стандартов аудита лежат международные стандарты МСА . Разрешением профессиональных требований на международном уровне занимались несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров IFАС , созданная в 1977 г. В рамках IFДС аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике IАРС . Система международных стандартов включает в себя не только стандарты аудита МСА , но и международные руководства по аудиторской практике. Международные стандарты проведения аудита IАG , которые издает Комитет, преследуют двоякую цель 1 способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового 2 унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.
Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов вводные замечания ответственность планирование внутренний контроль аудиторское доказательство использование работы других аудиторов выводы и отчеты в аудите специализированные области сопутствующие услуги положения по международной практике аудита.
Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах - аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены - аудитор должен быть независим от клиента - аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики - аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей. 1. Основные постулаты - это закономерности, логические принципы и необходимые условия представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы. 2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита . К общим стандартам аудита относят - цель и общие принципы аудита финансовой отчетности - условия договоренностей об аудите и др. 3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля . Например - планирование - рассмотрение работы внутреннего аудитора - документация - аналитические процедуры - аудиторские доказательства и др. 4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки . В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.
К этой группе стандартов относят - аудиторское заключение по финансовой отчетности - отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию - прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность - последующие события и др. 5. Специфические стандарты. Например - аудит международных коммерческих банков - особенности аудита малых предприятий - аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций - учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности и др. Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.
В разных странах по-разному применяют международные стандарты.
Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применений делятся на несколько групп - первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью - вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями - к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения - четвертая группа стандартов - это стандарты, использование которых в данной стране ограничено, историческими тенденциями развития и национальной психологией.
Правила стандарты , регулирующие аудиторскую деятельность Согласно ст. 9 Федерального Закона Об аудиторской деятельности , стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на - федеральные стандарты аудиторской деятельности - внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях - внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ. Система стандартов аудиторской деятельности состоит из четырех взаимозависимых последовательных блоков 1 - общие стандарты 2 - рабочие стандарты 3 - стандарты отчетности 4 - прочие стандарты.
Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита понимание деятельности экономического субъекта порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов образование аудитора и др. Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов планирование аудита аудиторская выборка аудиторские доказательства документирование аудита письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др. Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил стандартов аудиторской деятельности.
При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и правовыми актами РФ, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации профессиональных аудиторских объединений.
Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.
Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям целесообразности - иметь практическую пользу - преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами - логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения - полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения - единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.
Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.
В тоже время стандарты не должны быть излишне детализированы, сковывать инициативу аудиторов, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями.
Поэтому подготовка внутренних аудиторских стандартов - процесс трудоемкий, требующий значительных научных знаний, обобщения как положений нормативных актов, так и практического опыта работы аудиторов.
Понятие существенности и аудиторского риска Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. В аудиторской практике применим принцип существенности.
Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Согласно правилу стандарту 4 Существенность в аудите , информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой бухгалтерской отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансовой бухгалтерской отчетности и или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.
Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности.Можно использовать следующие показатели балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия.
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой бухгалтерской отчетности будет введен в заблуждение таким описанием отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур оценке последствий искажений.
Стандарты и рекомендации по получению представления об аудиторском риске приведены в правиле стандарте 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом . Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки.
В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска 5 является приемлемым.
На величину аудиторского риска влияет степень знания персоналом системы бухгалтерского учета, изменений в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации, порядок сменяемости руководства, а также оценка полученных результатов и их полнота, количество необычных операций, надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.
Оптимальным методом снижения аудиторского диска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.Аудитор при этом должен определить, зарегистрировать и оценить систему внутреннего контроля путем проведения опросов персонала, использования анкет и системы оценок подтвердить первоначально выполненную оценку системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие на основе результатов предыдущих тестов провести проверки на существенность данных баланса.
Общий аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками компании-клиента, так и условиями окружающей среды , которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Риск средств контроля связан с опасностью необнарушения системой внутреннего контроля существенных ошибок.
Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля.Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск при выборке. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций , при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля - это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.
Риск необнаружения - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.По каждому компоненту аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь размер риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Для снижения риска необнаружения необходимо модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и или изменение их сути увеличить затраты времени на проверку повысить объемы аудиторских выборок.
Аудиторские доказательства и процедуры их получения Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора и используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству клиента по результатам аудита.
Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы аудируемого лица и третьих лиц регистры бухгалтерского учета аудируемого лица результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента письменные разъяснения сотрудников аудируемого и третьих лиц сопоставление одних документов клиента с другими, а также с документами третьих лиц результаты инвентаризации имущества аудируемого лица бухгалтерская отчетность.
Доказательства, с точки зрения аудита, разделяются по следующим критериям 1 По функциональному значению предметные - непосредственно устанавливают либо обстоятельства предмета доказывания, либо промежуточные факты, на основании которых делаются выводы о наличии отсутствии обстоятельств предмета доказывания вспомогательные доказательства самостоятельного значения не имеют они связаны с предметом доказывания не через промежуточные факты, а посредством предметных доказательств. 2 По роли опытных данных эмпирические - непосредственно связаны с опытом, опираются на эксперимент математические - предполагают использование в качестве доказательств законов и аксиом без привлечения данных непосредственного восприятия. 3 По способу доказывания прямые доказательства - истинность тезиса непосредственно обосновывается истинными аргументами обратные доказательства - истинность тезиса обосновывается ложностью антитезиса. 4 По цели защищающие доказательства, в которых отстаивается тезис, истинность которого оспаривается, подвергается критике опровергающие доказательства представляют мыслительный процесс, в котором происходит обоснование ложности выдвинутого тезиса. 5 По способу закрепления личные - объяснения сторон, третьих лиц вещественные доказательства. 6 По соответствию между доказательством и фактом, имевшим место первичные вторичные косвенные доказательства зависят от определенных обстоятельств. 7 По источникам получения сформированные под контролем аудиторов созданные под контролем директоров созданные под контролем третьих лиц. Основным условием сбора доказательств является строгое соблюдение законности. Это означает, что в процессе проведения проверки аудитор должен не только проверять законность совершенных операций, но и при выборе методов и приемов соблюдать все установленные требования следование принципу своевременности действий по сбору доказательств получение гарантий достоверности представленных аудитору данных письма об ответственности руководства, подтверждение и др Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры. Аудиторская процедура - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие 1. Пересчет проверка арифметических расчетов клиента , заключающийся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета. 2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. 3. Подтверждение сверка расчетов - прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.
Если сведения, полученные от третьей стороны, расходятся с учетными данными предприятия-клиента, аудитору следует выяснить причины расхождений. 4. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы вопросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. 5. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.
В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также с эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. 6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Основные этапы аудиторской проверки Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов.
Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа 1 планирование 2 сбор аудиторских доказательств 3 завершение аудита.
На первом этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом оформляет свои отношения с клиентом контрактом и или письмом-обязательством рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента оценивает аудиторские риски готовит общий план и программу аудита.
На основном втором этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры.
Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедура по существу.
Последние, в свою очередь, подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры На последнем третьем этапе аудитор должен завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла подготовить письменную информацию руководства аудируемого лица по результатам аудита -сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, подготовить по установленной форме аудиторское заключение.
Такая схема лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора.
Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно.
Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации может проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование - на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид. К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести использование принципа существенности документирование аудита оценку аудиторских рисков и учет их при планировании аудита и сборе аудиторских доказательств применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки материалов надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания контроль качества работы в аудите.
Структура, содержание и виды аудиторских заключений Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 года. Данный Порядок рекомендован для применения в аудиторской деятельности при подготовке аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности и устанавливает единые требования к составлению заключения.
Мнение аудитора представляет собой выраженный в установленной форме вывод аудитора о достоверности в целом недостоверности, достоверности с оговорками бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целом или некоторых ее частей, который аудитор обязан привести в своем заключении, а также вывод аудитора о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки заключения аудитора как такового. Аудитор несет ответственность за обоснованность и верность своего вывода.
По результатам проведенного аудита составляется заключение одного из видов 1 безусловно положительное - заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации. 2 условно положительное - заключение аудитора, которое составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы обусловить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления. 3 отрицательное - заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности, и или в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно положительное заключение.
Кроме того, по результатам проверки аудитор может отказаться от дачи заключения.
Отказ от составления аудиторского заключения - это облеченное в установленную форму мнение аудитора о том, что влияние ограничения объекта аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.
Среди принципов составления аудиторского заключения можно назвать принцип полноты, в соответствии с которым объектом аудита должны явиться все составляющие бухгалтерской отчетности, в том числе показатели филиалов и других подразделений принцип существенности в аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой.
Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Основными правилами составления заключения являются, в частности - собственноручное подписание его уполномоченными лицами аудиторской фирмы, в случаях, предусмотренных нормативными актами - с удостоверением подписей соответствующими печатями - составление заключения на русском языке - выражение стоимостных показателей, содержащихся в заключении, в валюте Российской Федерации.
Аудиторское заключение состоит из трех частей вводной, аналитической и итоговой.Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе аудиторской организации . Аналитическая является отчетом аудитора аудиторской организации аудируемому лицу об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта, а также соблюдения им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом.Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.
Она адресуется учредителям участникам аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.При этом подразумевается, что - проверяемый субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит - аудитор аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведения аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Именно итоговую часть аудиторского заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку именно в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведения финансового учета. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность.Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной.
Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке.
Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный - для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел. Аудит формирования уставного капитала и расчетов с учредителями Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяйственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов В виде вклада в уставный капитал общества в счет оплаты акций его учредителями акционерами могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых в счет оплаты долей акций , производится по соглашению между учредителями.По данный учредительных документов предприятия и учетных регистров по счетам 75 Расчеты с учредителями и 80 Уставный капитал определяется фактический порядок формирования средств уставного складочного капитала, размеры вкладов пакетов акций участников акционеров и своевременность их оплаты.
В соответствии с требованиями законодательства. Размещение акций открытого акционерного общества при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами.
Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75-1 Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал в корреспонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе ив соответствующем учетном регистре по счету 75-1 Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены. По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетным и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса.
В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься не только денежные средства, но и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др. Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителей на неденежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п В процессе взаимной сверки .первичных документов актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, накладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-материальные ценности, актов оценки , учредительных документов и регистров по счету 75-1 Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета неденежного имущества, Поступившего в счет вкладов в уставный капитал.
Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке.
Если в уставный капитал предприятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обращались на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.
В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с учредителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов.
Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах.
Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить сумму чистых активов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала. Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного капитала, то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответствующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.
Аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета Цель аудита учетной политики - установить соответствие внутрифирменных документов системы регулирования ведения и организации бухгалтерского учета экономического субъекта действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам.
При аудите данного сегмента в качестве источников информации аудитор может использовать приказы об учетной политике и вносимых в нее изменениях инструкции, описывающие функционально-организационную структуру экономического субъекта и его финансовых служб должностные инструкции график документооборота порядок проведения инвентаризаций методические разработки отделов методологии бухгалтерского учета или внутреннего аудита экономического субъекта и т. п. Центральным объектом изучения является документация по учетной политике экономического субъекта.
Аудитор должен проверить следующие контрольные моменты наличие приказа распоряжения руководителя о принятии учетной политики экономического субъекта соответствие принятой учетной политики требованиям действующего законодательства соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными актами полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности принятую у экономического субъекта систему внутренней отчетности должностные инструкции утвержденные системы и графики документооборота выбор формы ведения бухгалтерского учета порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств рабочий план счетов бухгалтерского учета варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка. Отдельно изучаются методологические вопросы учетной политики, оценивается эффективность их применения.
К таким вопросам относятся варианты начисления износа основных средств ускоренная амортизация, уменьшенная амортизация , обоснованность их применения классификационные требования, предъявляемые к объектам нематериальных активов варианты начисления амортизации по объектам нематериальных активов, наличие неамортизируемых нематериальных активов избранный порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения материалов избранный метод оценки запасов при их списании в производство применяемые методы калькулирования себестоимости производства продукции порядок учета и финансирования ремонта основных средств перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей порядок учета расходов будущих периодов вариант оценки незавершенного производства способы распределения косвенных затрат порядок списания общехозяйственных расходов избранный вариант отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции и курсовых разниц оценки товаров и т. д. определение выручки от реализации продукции работ, услуг для целей налогообложения перечень и правомерность соответствие положениям учредительных документов создания фондов, образуемых за счет чистой прибыли экономического субъекта, и наличие положений о порядке их образования и использования порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта порядок отражения в учете начисленных дивидендов и нераспределенной прибыли способ оценки задолженности по полученным кредитам.
Аудит операций с денежными средствами в кассе предприятия В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов обязательную их регистрация наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств отсутствие исправлений, подчисток и т. п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.
Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов.
В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.
В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода.
Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации например, 5 , целесообразно проверить и остальные кассовые документы. При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов.
Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.
Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др соблюдение лимита кассы.
Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат подставным лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 Касса корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций.
Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.
Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия.В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др. и порядок учета их движения.Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 Денежные документы . Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие - отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований - выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов - несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах - арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.
Аудит операций с денежными средствами на расчетном и валютном счетах Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счету 51 Расчетные счета в учетных регистрах и в Главной книге.
При наличии расхождений выясняются их причины.Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу.
Аудиторам необходимо выяснить допускаются ли незаконные банковские операции при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т. п. полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.
Выясняется правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 2 Расчеты по претензиям . Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.
Кроме того следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов.Аудиторы должны убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие - отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом - отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций - перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям - несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка - некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к предприятию штрафных санкций.
Поэтому аудит таких операций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.Для установления используемых предприятием банковских валютных счетов аудиторы изучают договора об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52 Валютные счета . Аудиторы классифицируют операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов.
К первой группе относятся операции зачисление валютной выручки на транзитный счет, обязательная продажа ее части, зачисление иностранной валюты с транзитного на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты.Ко второй группе - продажа валюты с текущего валютного счета, перечисление валютных средств со специального транзитного валютного счета и текущего валютного счета, снятие валютных средств с текущего валютного счета на командировочные расходы и их оприходование в кассу предприятия.
Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируются обслуживающим банком, то аудиторам следует сконцентрировать внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого сравниваются корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах предприятия, со схемами корреспонденции счетов, предусмотренными Планом счетов.
При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок устанавливается соблюдение следующих требований - при закупках товаров по импорту в том числе путем бартера исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей должно производиться исходя из их стоимости по контракту договору на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке - при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов должно производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте договоре . Затем устанавливается правильность отражения в учетных регистрах операций по списанию средств с валютных счетов.
Обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие - неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям - неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц - тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык - нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте - некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
Аудит операций с основными средствами Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи - изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации - подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств - проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств - оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете - установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств - оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
В первую очередь аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета.
Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование.
Для этого полезен осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполнения этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние.Организация учета основных средств в местах их нахождения на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета.
Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01 Основные средства , 001 Арендованные основные средства и 011 Основные средства, сданные в аренду . При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия. В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами аудитор выясняет виды таких операций, которые имели место в изучаемом периоде.Основные средства могут поступать на предприятие различными способами путем приобретения сооружения объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный -капитал по договору дарения или путем взятия в аренду лизинг Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.
Аудиторам следует также выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам.
НДС возмещается при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах.Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств реализация на сторону, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду . Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество.
Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др. Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств.Для этого аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период проверку правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета. Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств.
Аудиторам предстоит установить наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений правильность и своевременность составления этих документов правильность отнесения расходов на статьи затрат соблюдение норм материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.Важным этапом проверки является изучение своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете.
При необходимости возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств арендуемых, находящихся в запасе и др На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с основными средствами, являются следующие - несвоевременное оприходование объектов основных средств - неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств - начисление износа по полностью самортизированным объектам - некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств - неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств Аудит операций с нематериальными активами Задачи проверки нематериальных активов - это необходимость удостоверения в правильности отнесения активов к нематериальным наличии документального оформления исключительных прав, деловой репутации, организационных расходов, являющихся объектами нематериальных активов патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель свидетельств на товарный знак, программу для ЭВМ и т. д. правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений последовательности применения учетной политики в отношении выбора начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
Совокупности документов, подлежащих проверке документы, удостоверяющие право предприятия на объекты, отраженные в учете в качестве нематериальных патенты на изобретение, промышленные образцы, полезные модели свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ зарегистрированные договора уступки патента, договоры передачи имущественных прав на программу для ЭВМ и др. журналы-ордера при журнально-ордерной форме учета 10, 13, ведомость 17 карточки учета нематериальных активов форма НМА-1 карточки счетов, анализ счетов 04, 05 при автоматизированном учете акты инвентаризации нематериальных активов.
Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки нематериальных активов опрос, просмотр документов, сравнение документов взаимная проверка , аналитические процедуры.
Характерные ошибки и нарушения, связанные с оформлением и учетом операций с нематериальными активами а включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов например права пользования и т. д. б необоснованное определение срока полезного использования в начисление амортизации с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе.
Аудит операций с производственными запасами и товарами На большинстве предприятий операции с материально-производственными запасами осуществляются систематически и отличаются разнообразием.
В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи - изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения - подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов - подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию реализации в учете - оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.
Аудиторы выясняют, в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход выбытие . К числу операций по приходу материально-производственных запасов относятся приобретение по безналичному расчету приобретение за наличный расчет поступление по бартеру безвозмездное получение поступление в качестве вклада в уставный капитал.
Выбытие сырья и других материальных оборотных средств происходит в результате использования в процессе производства и управления реализации на сторону безвозмездной передачи, взноса в счет вклада в уставный капитал.
Конкретный вариант учета операций по заготовлению производственных запасов с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей или без использования этих счетов должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.
Аудиторам следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов . Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям.
Проверка проводится аудиторами по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.
Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов требований-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборных карт и др Аудиторам необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов кроме товаров, учитываемых по продажной розничной стоимости при отпуске их в производство и ином выбытии по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок метод ФИФО или по себестоимости последних по времени закупок метод ЛИФО . Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудиторы могут проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных на производство сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении с учетом технологических отходов по нормам . Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудиторами, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 44 Расходы на продажу , 91 Прочие доходы и расходы и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная и оптовая продажа товаров, учтенных на одноименном счете 41, аудиторы должны выяснить правильность оприходования товаров, расчета торговой наценки и ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41 Товары , 42 Торговая наценка , 44 Расходы на продажу , 50 Касса , 51 Расчетный счета , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 68 Расчеты по на догам и сборам , 90 Продажи и др. Правильность отражения в учете стоимости недостающих излишних ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудиторами путем анализа инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, ведомостей учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и др Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с материально-производственными запасами, являются следующие отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требовании неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов списание в расход неоприходованных материальных ценностей не оформленных приходными документами списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.
Аудит состояния расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает прежде всего изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы.
Аудиторы должны установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы неотфактурованные поставки , устанавливается, не числятся ли эти потупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути дебиторская задолженность . Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.
На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудиторы должны установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 Прочие доходы . Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.
В процессе проверки расчетов по претензиям к поставщикам и подрядчикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др. аудиторам необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов обоснованность претензий к проверяемому предприятию правильность корреспонденции счетов правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременности оформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета таких расчетов. В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.
По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную отгруженную продукцию работы, услуги . Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками обособленно.
Аудиторы путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняют правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, полнота уплаты НДС с авансов полученных.
Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, за аренду имущества, по возмещению материального ущерба и др. По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления или возмещения НДС по этим операциям.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетных операций, являются следующие - отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление - ненадлежащее ведение учета неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризаций расчетов и т. п неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.
Аудит расчетов с подотчетными лицами Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию работы, услуги и др. Их учет осуществляется на счете 71 Расчеты с подотчетными лицами . Аудит таких расчетов может быть организован в два этапа.
На первом этапе выполняется подтверждение целесообразности расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета.
На втором осуществляется проверка правильности организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.
В процессе реализации первого этапа проверки на основе сделанного ранее вывода об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами аудиторы принимают решение о методе проверки сплошной или выборочный.
В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов суточных, оплаты проезда и проживания в местах командировки сверх установленных норм. Суммы превышения установленных норм, не подтвержденные документально, подлежат включению в совокупный доход работника и обложению налогом на доходы физических лиц. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплаченный по ним НДС не относится к налоговым вычетам.
Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. п. Списание на себестоимость продукции израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов не допускается.
При проверке правильности корреспонденции счетов по изучаемым хозяйственным операциям важно исследовать также сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей, затрат, денежных средств и расчетов.Дебетовые обороты по счету 71 сверяют с суммами по кредиту счета 50 Касса Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, аудиторы должны учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в положении об учетной политике.
Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетных операций, являются следующие - ненадлежащее ведение учета неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризаций расчетов и т. п несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм нарушение сроков возврата подотчетных сумм, выдача в подотчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам Цель аудита - подтверждение правильности расчетов, полноты, своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов.
По каждому, уплачиваемому предприятием в бюджет, налогу и сбору аудиторы должны проверить правильность определения налогооблагаемой базы правильность применения налоговых ставок правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов правильность начисления, полноту и своевременность перечисления, налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности. Приступая к проверке расчетов с бюджетом, аудиторы должны помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде наверняка изменялись, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными документами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.
На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом.
Следует также ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, используя результаты предыдущих разделов проверки, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия.Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 Расчеты по налогам и сборам и 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению . Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.
Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала.
При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др. В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции работ, услуг для целей налогообложения может осуществляться одним из следующих методой по отгрузке или по оплате . Если в положении об учетной политике предприятия установлен второй метод, то аудиторам следует выяснить точность исчисления корректировки налогооблагаемой базы в соответствующем отчетном периоде по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым с оборота НДС и др поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будут совпадать.
При этом сумма начисленного, но не оплаченного НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . При поступлении оплаты от покупателей, в том числе путем зачета взаимных требований, соответствующая сумма НДС относится на расчеты с бюджетом, то есть на счет 68 Расчеты по налогам и сборам . Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие - неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам - неправомерное возмещение входящего НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах - ненадлежащее, ведение учета искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др неправильное определение налоговых льгот - несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности нарушение сроков платежей по налогам. Аудит формирования доходов организации В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в следующем правильности определения предметов деятельности организации последовательности применения учетной политики в отношении метода признания доходов по начислению, кассовый признания поступлений доходами от обычных видов деятельности метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера с использованием счета 46, без использования счета 46 обоснованности использования кассового метода учета доходов при его применении , наличие факта оплаты доходов при их отражении в учете полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия доходов от обычных видов деятельности соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями заказчиками правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда правильности оценки активов, полученных безвозмездно своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.
При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры аналитические процедуры например сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр опрос, подтверждение например 3-го лица об имевшем место факте отгрузки ему продукции , просмотр документов, сравнение документов например, взаимная проверка оборотов на счете 90 1 и итогов книги продаж , пересчет арифметических расчетов например пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом . Характерные ошибки и нарушения а неполное отражение фактов продаж б несвоевременное признание доходов например при продаже продукции, реализуемой через комиссионера в несоответствие друг другу различных учетных регистров например оборота счета 90 1 и итога книги продаж г неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.
Аудит формирования расходов организации Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 44 обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91 обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99 документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиям законодательных и нормативных актов РФ последовательность применения учетной политики в отношении выбранного метода определения расходов по начислению, кассовый , списания общехозяйственных и коммерческих расходов, выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции работ, услуг , определения стоимости незавершенного производства обоснованность использования кассового метода учета расходов при его применении , наличие факта оплаты расходов при отражении их на счетах бухгалтерского учета формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политикой. обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции работ, услуг , определения стоимости незавершенного производства обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания обоснованность и правильность образования резервов предстоящих расходов и их использования соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры инвентаризация например незавершенного производства , осмотр и обследование например производственных участков, технологических цепочек и т. д наблюдение например за технологическим процессом изготовления продукции , контрольные замеры например, фактического объема израсходованных материалов , технологический контроль например осуществление контрольной операции , лабораторный контроль например соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям , аналитические процедуры например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов , опрос, подтверждение например от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах , просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии. Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации а отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения например акта приемки-передачи результата выполненной работы б списание на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств затраты на реконструкцию, модернизацию и пр. в списание на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр. г списание на расходы будущих периодов авансов выданных согласно ПБУ 10 99, выданные авансы не являются расходами организации д списание на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов например канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр. е списание на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.
Аудит финансовых результатов и использования прибыли В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи -установить правильность определения и отражения в учете прибыли убытков от продаж товаров, продукции, работ, услуг - проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов - выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Результаты проверки правильности определения прибыли убытка от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции.
Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли убытка от продаж по данным учетных регистров по счету 90 Продажи . В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть подтверждены следующими документами актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами пожарные, ГИБДД и др. расчетом бухгалтерии сметой понесенных убытков заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании договора купли-продажи, договора поставки продукции банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.
Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков покупателей , платежных поручений.
Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов деклараций . Прибыли убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены договором купли-продажи, договором поставки продукции счетами, платежными поручениями накладными, актами приемки-передачи, письмами бухгалтерскими справками расчетами актами документальной проверки налоговыми органами. Суммы положительных отрицательных курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются, по данным валютного контракта договора платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др. Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей собственников , учетной политики.
В этих документах должны, быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов.
При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами.
Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84. Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах.
Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров собственников предприятия.
В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов резервов , учтенных на счете 82 Резервный капитал , аудиторы выясняют состав источников их создания за счет чистой прибыли на сумму не менее 15 от величины уставного капитала и направления расходования покрытие убытков и др Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.
В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие - включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами - неправомерное использование прибыли отчетного года - неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов - неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84. Проверка бухгалтерской финансовой отчетности предприятия Аудиту подвергаются годовая бухгалтерская отчетность предприятия в составе Бухгалтерский баланс ф. 1 , Отчет о прибылях и убытках ф. 2 , Отчет об изменениях капитала ф. 3 , Отчет о движении денежных средств ф. 4 и Приложение к бухгалтерскому балансу ф. 5 . Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны решить следующие задачи - проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей - подтвердить достоверность показателей отчетности - проверить правильность оценки статей отчетности - предложить внести при необходимости изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита - проверить правильность формирования сводной отчетности.
Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют их соответствие требованиям нормативных документов наличие всех установленных .форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.
При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета.
Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.
Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении - отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях - оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов - зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах - отражение в Бухгалтерском балансе ф 1 числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин - методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов.
При наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.
Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.
В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны и не наносят ущерба государству, учредителям собственникам , аудиторская организация вправе выдать положительное заключение.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются следующие - показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации последняя проведена формально, не по всем активам и обязательствам - допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей - отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности - неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.
Аудит в условиях компьютерной обработки данных При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных КОД сохраняются цель и основные подходы к определению методов проведения аудита.
Однако КОД влияет на изучение аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Это вызвано тем, что источниками информации для аудитора выступают учетные документы на машиночитаемом носителе, в памяти компьютера находится постоянная нормативно-справочная информация, применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета.
В случае отсутствия у аудитора знаний о техническом, программном, математическом обеспечении компьютерной техники рекомендуется использовать работу эксперта в области КОД в соответствии с правилом стандартом Использование работы эксперта . Однако эксперт оценивает только систему обработки информации, в то время как аудитор - достоверность формируемой с помощью этой системы отчетности.
Аудиторская организация не может ни передавать, ни разделять с кем-либо свою ответственность за выражение мнения об отчетности аудируемого лица в аудиторском заключении.
Аудиторская организация ожидает получить помощь эксперта по вопросам оценки надежности системы КОД клиента в целом, оценки законности приобретения экономическим субъектом бухгалтерского программного обеспечения, алгоритмов, расчетов, формирования на компьютере необходимых аудитору учетных регистров. Работая в среде КОД, аудитор изучает организационную форму обработки данных, форму бухгалтерского учета и его автоматизированные разделы, применение локального или сетевого варианта обработки данных, обеспечение архивирования и хранения данных.
Аудитор должен также описать техническое, программное, технологическое обеспечение КОД. Он оценивает возможности компьютерной системы с точки зрения ее гибкого реагирования на изменения хозяйственного законодательства, формирования управленческой отчетности, проведения аналитических процедур, а также степени квалификации учетного персонала в области информационных технологий.
Аудиторский риск в среде КОД возрастает в случае децентрализации компьютеризированной среды, низкого уровня знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий, отсутствия внутреннего контроля за функционированием среды КОД и доступом в систему.
Снижению аудиторского риска способствуют следующие факторы лицензированная система автоматизации, возможность углубления контроля с помощью программного обеспечения, наличие контроля программного обеспечения, применение аудируемым лицом единой среды КОД с единым программным обеспечением, квалифицированная, согласованная и долгосрочная информационная политика экономического субъекта.
В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и или ручных процедур.
Машинно-ориентированные процедуры включают программные средства, используемые аудитором для проверки компьютерных файлов клиента, а также контрольные примеры для тестирования аудитором алгоритмов КОД. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные в виде таблиц, ведомостей, учетных регистров, подготовленных в системе КОД аудируемого лица. Аудитор может использовать оригиналы и копии документов в качестве рабочей документации, делать на них ссылки, пометки и т. д. При работе аудитора в системе КОД клиента без вывода данных на печать рабочая документация составляется аудитором самостоятельно.
Рабочие документы, подготовленные на машинных носителях, могут храниться в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.