Экономический анализ

1. Роль комплексного ЭАХД в управлении и последовательность его проведения. Анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, тенденций и закономерностей, резервов, упущенных выгод, с практическими обобщениями и выводами.Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов. Основанный на расчленении их на составные части и изучения их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический и микроэкономический анализ. Задачи экономического анализа определяются в первую очередь содержанием данной науки.Эти задачи сводятся к следующему контроль и всесторонняя оценка выполнения плановых заданий по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции выполненных работ и оказанных услуг оценка использования отдельными предприятиями и их объединениями своих материальных, трудовых и финансовых ресурсов оценка финансовых результатов деятельности предприятий и организаций.

Очень важным при этом является соизмерение доходов и расходов предприятия выявление неиспользованных резервов. Сущность метода экономического анализа хозяйственной деятельности определяется его предметом и задачами.Под методом экономического анализа понимается способ познания, исследования, подхода к изучению хозяйственной деятельности предприятий.

Важно различать метод экономического анализа, т.е. способ подхода к изучению хозяйственной деятельности, и технические приемы, используемые при анализе.Метод анализа имеет следующие характерные для него особенности комплексность изучения хозяйственной деятельности рассмотрение хозяйственных процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении, изменении и развитии раскрытие факторов и измерение их влияния на хозяйственную деятельность обобщение результатов анализа разработка мероприятий по устранению недостатков и дальнейшее улучшение всей работы предприятий и организаций.

Особенностью метода экономического анализа является также изучение не только количественных, но и качественных показателей. Это объясняется тем, что количественные показатели не могут дать полного представления о качественных изменениях, которые происходят в процессе хозяйственной деятельности.Дедуктивный и индуктивный приемы - это две стороны исследования, они обеспечивают единство и неразрывную связь анализа и синтеза.

Обобщение результатов анализа представляет собой существенную часть метода. После изучения отдельных сторон и показателей хозяйственной деятельности подводят итоги исследования, данные анализа обобщают так, чтобы можно было получить представление об объеме и качестве работы не только предприятия в целом, но и его частей и подразделений.Результаты анализа систематизируют по направлениям хозяйственной деятельности, по основным участкам работы предприятия, дают характеристику показателей, указывают основные причины и факторы, повлиявшие на уровень отдельных показателей и общие результаты деятельности предприятия, делают выводы, дают оценку проделанной работе.

Анализ завершается разработкой мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков, на мобилизацию и использование резервов, на дальнейшее улучшение всей хозяйственной деятельности торгового предприятия.Метод экономического анализа предполагает использование специальных приемов и способов аналитической обработки цифровой информации.

Условно они объединяются в две группы экономико-статистические традиционные и экономико-математические.К традиционным способам и приемам экономического анализа относятся предварительная ориентировка в итогах работы предприятия сравнение показателей исчисление средних и относительных величин способ корректированных показателей цепных подстановок графическое отражение результатов группировка составление аналитических таблиц балансовая увязка различных показателей.

Методические приемы данной группы просты, доступны для практического применения, многочисленны. К экономико-математическим методам анализа относятся корреляция, линейное программирование, моделирование и др. Они сравнительно новы, но им принадлежит большое будущее.Сравнение показателей - наиболее широко распространенный и один из важнейших приемов экономического анализа - позволяет установить отклонение показателей и изучить причинно-следственные связи. Чтобы оценить выполнение плановых заданий, необходимо сравнить фактические показатели с плановыми, с отчетными данными за предыдущие периоды.

В каждом случае сравнение зависит от цели анализа и стоящих перед ним задач. Непременным условием сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных показателей. Выявленные отклонения являются объектом дальнейшего анализа.При этом выявляются обстоятельства, связанные с качеством самого планирования, так, например, значительные плюсовые отклонения от плана могут быть результатом заниженного или недостаточно напряженного плана.

Дня обеспечения сопоставимости допускаются и расчетные корректировки плановых показателей. Исчисление средних и относительных величин, которые широко применяются в экономическом анализе, позволяет объективно оценить хозяйственные процессы.Как правило, при анализе используют абсолютные стоимостные, натуральные величины, но часто при их сравнении трудно сделать вывод обобщение о качестве выполнения плана по тому или иному показателю.

В этом случае используют средние и относительные величины. Способ цепных подстановок используется для того, чтобы выявить, какие факторы влияли на анализируемый показатель, установить, в каком направлении и как действовал каждый фактор. Сущность этого приема состоит в том, чтобы из всех действующих факторов выделить основные, имеющие решающее влияние на изменение показателя.Если изменения зависели от двух и более факторов, то устанавливают последовательность их влияния.

При этом, определяя действие одного фактора, другие факторы принимают неизменными. Это означает, что в расчетах последовательно заменяют частные плановые показатели отчетными, полученные результаты сравнивают с имеющимися предыдущими данными. Разность показывает размер влияния данного фактора на изменение совокупного показателя.Графическим отражением результатов является изображение их на графиках при помощи тех или иных геометрических фигур, линий, точек наиболее наглядный способ показа и характеристики анализируемых данных.

В экономическом анализе применяют два основных вида графиков - диаграммы и картограммы. В диаграммах отчетные данные изображаются в виде различных фигур и линий, а в картограммах - в виде условных обозначений на схемах. В зависимости от способа построения различают столбиковые, секторные круговые , линейные и фигурные диаграммы.Группировки аналитических данных широко применяются при анализе данных плановых и отчетных показателей.

Только продуманные группировки дают возможность глубоко проанализировать явления, характеризовать их черты, взаимосвязи между отдельными показателями. С их помощью можно показать зависимость уровня затрат от объема товарооборота, оборачиваемости и др. Без них нельзя узнать, за счет чего перевыполнен или недовыполнен план, как он выполняется разными типами предприятий.Составление аналитических таблиц необходимо, чтобы наглядно охарактеризовать хозяйственную деятельность предприятий, полнее раскрыть изучаемые показатели в их взаимосвязи и взаимозависимости, сделать соответствующие выводы.

Таблицы бывают простые, групповые и комбинационные. Балансовый прием анализа чаще всего применяется при изучении финансового положения предприятий.С его помощью на основе бухгалтерского баланса сопоставляют данные актива состав и размещение средств с данными пассива источники и целевое назначение средств , устанавливают правильность использования средств, банковских кредитов и т.д. Метод корреляционного анализа чаще всего используют, чтобы установить взаимосвязи между экономическими показателями, не находящимися в функциональной зависимости, т.е. когда изменение одного экономического показателя не вызывает определенное и неизбежное изменение другого.

В настоящее время в аналитической работе все больше распространяются методы линейного программирования, сетевые графики, теория игр, теория массового обслуживания. С их помощью решают наиболее сложные аналитические задачи, неразрешимые традиционными методами.

Применение этих методов стало возможным благодаря использованию электронно-вычислительных машин.В практике изучения хозяйственной деятельности используют различные виды анализа по времени проведения относительно плана -предварительный, текущий оперативный , последующий или периодический по степени охвата - комплексный полный и тематический по широте сравнения - межхозяйственный и внутрихозяйственный. Одним из видов анализа, получившим широкое распространение в последние годы, является сравнительный анализ.

Основная его задача - выявлять резервы успешного выполнения планов, а также повышения качества и эффективности работы предприятий и организаций. При этом сравнивают показатели предприятий, работающих примерно в аналогичных условиях.Хозяйственно-финансовая деятельность, происходящие в ней процессы и явления, ее результаты раскрываются через посредство различной информации, которая в совокупности образует информационную базу. Аналитическая работа всегда начинается со сбора необходимой информации.

Различают плановые, учетно-отчетные и внеучетные ее источники. Плановые источники содержат информацию о показателях, подлежащих обязательному выполнению.К учетно-отчетным источникам информации относятся данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета, различные оперативные сведения планового отдела, товарных отделов, баз, складов о наличии и движении товаров и т.д. При анализе хозяйственной деятельности в зависимости от цели используют годовую, квартальную, месячную и текущую ежедневную, еженедельную отчетность.

Внеучетные данные подразделяются на дополнительные акты документальных ревизий, материалы проверок и обследований, постановления вышестоящей организации, материалы финансового контроля и другие материалы информационные книги отзывов и предложений, решения производственных совещаний, материалы выставок-продаж, сообщения периодической печати и др Особое место занимают сведения, полученные от работников предприятия руководителей, специалистов, продавцов , которые непосредственно участвуют в выполнении плана и могут обратить внимание на недостатки в работе. 2. Структура бизнес-плана и его роль в разработке и мониторинге основных показателей деятельности организации.

Бизнес-план представляет собой всестороннее описание бизнеса и среды, в которой он действует, а также системы управления, в которой он нуждается для достижения поставленных целей.

Не существует стандарта на разработку бизнес-плана из-за различия целей бизнеса и бесконечного множества вариаций среды, в которой он действует. Следовательно, требуются навыки и усидчивость, чтобы описать 3-х или 5-ти летнюю перспективу развития бизнеса, особенно в быстро меняющихся экономических условиях ННГ. Поэтому значительной частью любого бизнес-плана будут разделы планомерного контроля и регулирования бизнеса.Хотя бизнес-план в целом считается инструментом для получения кредита, он служит и другим целям выявлению целей бизнеса оказанию содействия выработке стратегии и оперативной тактики для достижения целей бизнеса созданию системы измерения результатов деятельности предоставлению инструментария управления бизнесом предоставлению средств оценки сильных и слабых сторон бизнеса, а также выявления альтернативных стратегий выживания Существует значительное число разработок по составлению бизнес-плана, но все они похожи и отличаются лишь последовательностью разделовОсновными разделами бизнес-плана являются следующие 1. Краткое описание 2. Бизнес и его стратегия 3. Рынок и маркетинговая стратегия 4. Производство и эксплуатация 5. Управление и процесс принятия решений 6. Финансы 7. Факторы риска 8. Приложения Краткое описаниеБизнес и его общая стратегия Этот раздел представляет собой тщательное описание компании. Он не должен превышать 5-ти страниц.

Контрольный список вопросов для описания бизнеса и его общей стратегии Описание организации бизнеса, форм участия в нем, совета директоров, схемы управления и высокопрофессионального персонала Описание целей бизнеса какими вам представляются экономические преимущества? будет ли являться добавленная стоимость производства продукции илиуслуг, характеристикой процесса переработки и маркетинга? Описание стратегии бизнеса на какой стадии находится бизнес в настоящее время? какие стадии роста могут быть предсказаны на следующие 3-5 лет? Описание основных характеристик продукции и услуг цены и качества стоимости в сравнении с конкурентами любых негативных характеристик бизнеса, и как они могут быть скорректированы или устранены правил и положений, и как их следует соблюдать Описание стратегии управления и стратегии маркетинга, которым необходимо следовать, например, для сокращения расходов, получения более высокой добавленной стоимости, приобретения лидерской позиции по качеству продукции Общее описание рынка к какому рынку будете стремиться? создает ли данный бизнес новый спрос или удовлетворяет уже существующий спрос? каков потенциальный рост рынка? чем является продукция для покупателя? кто является покупателями например, оптовые закупщики, экспортеры ? кто является конкурентами и какова их доля на рынке, их сильные и слабые стороны? Маркетинговый анализ и маркетинговая стратегияМаркетинговый анализПредприниматель должен показать, что он хорошо понимает рынок и требования рынка к своей продукции.

В этом разделе будет оцениваться предполагаемый доход вашего бизнеса.

Этот раздел должен состоять из анализа сектора промышленности? структура данного сектора имеет большое влияние на успех бизнеса анализа нужд потребителей? ваш бизнес должен удовлетворять ожиданиям потребителей, таких, как розничные или оптовые торговцы, и или конечные пользователи, являющиеся собственниками магазинов или переработчиками вашей продукции анализа конкурентов? рыночная экономика - это конкуренция.

Чтобы выжить и иметь успех, вам необходимо знать, кто является вашими конкурентами, как они ведут бизнес, по возможности - ключевые факторы их успеха.

Анализ конкурентовПроизводство и эксплуатацияНа этой стадии предполагается, что по созданию, расширению или реструктурированию бизнеса уже, в принципе, принято решение и, что установлен приблизительный временной период для осуществления плана. В данном разделе необходимо дать подробное описание процесса производства и организации работ, уделяя внимание оценке всех факторов, влияющих на стоимость календарный план представляет собой один из таких факторов, так как расходы появляются раньше, чем будет получен доход от бизнеса . Планы развитияОбычно бизнес-план включает раздел по разработке стратегии инвестиций в здания и или производственные линии, и также возможные мероприятия по реализации зданий, станков и оборудования, которые не потребуются после осуществления бизнес-плана.

Поэтому бизнес-план содержит также информацию о поступлениях от проданных или сданных в аренду активов, которые не используются в будущем.

Должен быть разработан календарный план в форме графика расходов, по которым будет получена финансовая отдача.

Покупка производственного предприятия и оборудованияСледует рассмотреть следующие вопросы Требования к местной инфраструктуре? Должны соблюдаться основные существующие требования к инфраструктуре.

Покупка реконструкция производственного предприятия? Прежде чем составить рекомендации в бизнес-плане, следует подробно изучить все возможные варианты по использованию существующих или возведению новых зданий.

Закупка станков оборудования? Должны быть посчитаны все расходы, а не только затраты, связанные с производством. Могут возникнуть многие другие расходы в период между поставкой оборудования и его установкой для работы в производственных помещениях. Поэтому обратите внимание на эти вопросы, прежде чем вы начнете торги.План производства и расчет выпуска продукцииЭтот раздел очень важен, поскольку он позволяет оценить степень реалистичности бизнес-плана.

Для большинства планов объем выпуска продукции будет постепенно достигать своей проектируемой величины это также называют кривой изучения . Бизнес план, в котором объем выпуска продукции достигает необходимой величины в первый день производственного процесса, будет оспорен большинством читателей. Производственные факторыОни представляют собой основу для финансовых расчетов.Существенно важно перечислить все затраты, необходимые для запуска производственного процесса, а также получения сопутствующей продукции, образующейся в процессе основного производства, поскольку она могла бы иметь определенную коммерческую ценность. Необходимо четко разделять производственные факторы, которые в количественном выражении изменяются пропорционально объему производства, и факторы, которые не будут изменяться в зависимости от изменения объема производства.

План производства и эксплуатацииЭтот раздел непосредственно связан с расчетом потока наличных средств по проекту.

Поэтому он должен быть составлен на базе реальной информации о среде, в которой будет выполняться рассматриваемый проект.ФинансыВ финансовом разделе бизнес-плана необходимо продемонстрировать следующие основные моменты ? прибыльность позволяет оценить, является ли предприятие достаточно привлекательным для участников бизнеса, чтобы рассмотреть возможность начала их участия с учетом существующих рисков ? поток наличности позволяет оценить, являются ли инвестиции в данный бизнес безопасными и будут ли платежи, причитающиеся участникам, осуществляться в соответствии с графиком.

Очень важно понять, что не существует автоматической зависимости между прибыльностью бизнеса и его способностью генерировать наличные средства. Фактически, какой-то бизнес может быть высоко прибыльным, но привести к банкротству ввиду нехватки наличных средств.Финансовый раздел бизнес-плана включает в себя три основных плановых документа баланс организации, план прибылей и убытков и прогноз движения наличности.

Кроме того, при составлении бизнес-плана проводится так называемый анализ чувствительности. Анализ чувствительности -это метод изучения эффекта изменений текущей чистой стоимости чистой дисконтированной стоимости проекта в связи с изменением ключевых параметров проекта- затрат на исследование и разработки, строительных издержек, размеров рынка, цены, издержек производства, затрат на рекламу и сбыт и т. п. Чистая дисконтированная стоимость- это показатель эффективности инвестиций, предпринятых в рамках предпринимательского проекта.

Дисконтирование стоимости- это определение текущей стоимости будущих денежных доходов фирмы, которые должны быть получены в результате реализации проекта. Чем выше дисконтированная стоимость проекта, тем он эффективнее.Формула, по которой рассчитывается дисконтированная стоимость, такова PV CF 1 r n, где, PV- дисконтированная текущая стоимость проекта CF- кэш- флоу поток наличности в будущий период времени. Кэш- флоу- это сумма чистого дохода и амортизации, то есть совокупные накопления, характеризующие денежное обогащение фирмы r- ставка процента n- число лет, за которое производится суммирование дохода.

Чистая дисконтированная стоимость- это дисконтированная стоимость за вычетом первоначальных инвестиций.NPV PV-I I, где, NPV- чистая дисконтированная стоимость PV- дисконтированная стоимость I I- первоначальные инвестиции. Критерием эффективности бизнес- проекта является положительная величина чистой дисконтированной стоимости.

Таким образом, анализ чувствительности позволяет определить, не приведут ли изменения ключевых параметров проекта к снижению чистой дисконтированной стоимости до отрицательной величины, то есть к утрате эффективности проекта. Другими словами, этот метод определяет, насколько чувствителен проект к изменениям.Предварительное применение анализа чувствительности в рамках бизнес- планирования позволяет снижать предпринимательских риск, избегать непроизводительных вложений капитала.

Ещё одна важная составляющая финансового раздела бизнес- плана- это определение источников капитала фондов , необходимых для деятельности фирмы. Эта часть финансового плана актуальна как для небольших, только вступающих в бизнес фирм, так и для крупных предприятий, нуждающихся в дополнительном притоке капитала. Данные об источниках капитала должны быть увязаны с использованием фондов при конкретном указании способов и направления использования капитала.Вопросы об источниках финансирования могут иметь следующее содержание Предполагаемая система финансирования и её инструменты будут ли это банковские кредиты, векселя, облигации, опционы, простые и привилегированные акции и т. д. Величина процентов и основных выплат по долгу.

Только около трети российских предпринимателей указывают в своих бизнес- предложениях величины процентов по кредитам, а указанные проценты обычно предполагаются гораздо более низким, чем действующие на реальном ссудном рынке.

Такой подход, естественно, не может заинтересовать потенциальных инвесторов. Кроме того, желательно указать распорядок выплат по финансовым соглашениям. Гарантии или залог, обеспечивающие безопасность финансовых соглашений. Показатели финансового рычага, определяющие уровень риска проекта, соотнесёнными с соответствующими среднеотраслевыми показателями. Список текущих кредитов фирмы если они существуют , суммы и сроки выплат по кредитам.Налоговые преимущества, которые могут быть получены при том или ином способе финансирования бизнеса.

При определении источников финансирования рекомендуется проводить активную политику поисков необходимого капитала, разнообразить способы их получения- от обращения в банк, к венчурным капиталистам и выпуска акции и облигации до поиска помощи у федерального правительства и муниципальных структур через государственные субсидии, схемы финансирования малого бизнеса и т. д. 3. Понятие бюджетирования и методика анализа исполнения бюджетов.

Понятие бюджет существует не только для национальной экономики, но и для отдельного предприятия. Здесь под бюджетом понимается план хозяйственной деятельности предприятия на текущий период обычно квартал или год. Отличительными особенностями бюджета как инструмента планирования на уровне предприятия являются - Сквозной характер.Сводный бюджет компании охватывает все сегменты бизнеса и включает в себя в качестве составных частей операционный план показатели по текущим хозяйственным операциям , финансовый план величину и структуру финансовых поступлений и расходов , инвестиционный план капитальное строительство и закупка основных средств Директивность.

Проект бюджета на текущий период утверждается приказом высшего руководства предприятия. Показатели утвержденного бюджета являются обязательными для исполнения менеджерами и сотрудниками всех структурных подразделений компании.На основе исполнения бюджетных показателей производится премирование за прошедший период, аттестация персонала и руководителей среднего звена, делаются оргвыводы о работе подразделений и менеджеров и т.д Формализация представление в виде набора цифр . Бюджет предприятия может и не включать в себя детальные планы деятельности отдельных подразделений и служб способы достижения конечных результатов могут быть отданы на откуп руководителю данного подразделения.

Однако бюджет в обязательном порядке содержит количественно выраженный целевой планируемый результат деятельности подразделения.

Формализация при составлении бюджета необходима для действенного контроля за текущим исполнением бюджета и оценки выполнения бюджета по окончании бюджетного периода. Бюджет компании, как и любой план, должен быть четким и не допускать двусмысленных толкований, а это достигается за счет его представления в виде количественных показателей Регулярность.Бюджет предприятия принимается на каждый период времени, который приказом высшего руководителя утвержден в качестве бюджетного периода.

Регулярность является обязательным условием эффективности бюджетного планирования, так как обеспечивает непрерывность планового процесса на предприятии.Бюджет каждого последующего периода разрабатывается по итогам и на основе план-факт-анализа исполнения бюджета закончившегося периода Рассматриваемый в динамике процесс управленческого планирования бюджетирования представляет собой трехэтапный временной цикл, в котором основой следующего бюджетного цикла является завершающая стадия предыдущего бюджетного цикла см. рис. 1 . Рис. 1. Стадии бюджетного процесса 1.1. Состав операционных и финансовых бюджетов.

Как уже отмечалось выше - бюджетирование это планирование, учет и контроль движения денежных средств и анализ финансовых результатов конкретных направлений деятельности. Выделяют бюджеты общий, операционный текущий , движения денежных средств, доходов и расходов, обязательств и вложений компании по основным счетам активов и пассивов, капитальный бюджет.Общий бюджет компании включает в себя вышеперечисленные бюджеты в качестве своих составных частей.

Процесс финансового планирования состоит из следующих этапов - Анализ финансовых показателей предприятия за предыдущий период. Расчет показателей производится на основе ведущих финансовых документов - балансе, отчета о прибылях и убытках, отчете о движении наличности Долгосрочное финансовое планирование Оперативное краткосрочное финансовое планирование.Целью долгосрочного финансового планирования является составление прогноза баланса и отчета о прибылях и убытках.

Основываясь на этих плановых документах, организация разрабатывает оперативные планы бюджеты . Для составления прогнозных финансовых документов применяются методы прогноза продаж, процента от продаж, анализа безубыточности и некоторые другие. Основой краткосрочного оперативного планирования является составление прогнозных финансовых бюджетов предприятия, которые, как правило, выступают в форме сметы доходов и расходов.Бюджеты решают задачи распределения ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования предприятия.

Выделяют несколько основных видов оперативных бюджетов Материальный бюджет - планирует виды и количество сырья и материалов, необходимых для реализации конкретного плана бюджет закупок - конкретизирует расходы на закупки всех материалов, необходимых для осуществления всех планов трудовой бюджет - ведет счет прямым издержкам труда, неизбежным при организации запланированных видов деятельности бюджет управленческих расходов - включает расходы в виде окладов управляющих, расходы на командировки, деловые поездки, гонорары, расходы на служебные помещения и др. финансовый бюджет, включает в себя бюджет наличности - имеет своей целью обеспечить ликвидность предприятия бюджет дополнительных вложений капитала - уточняет запланированные денежные расходы на строительство или приобретение оборудования, реконструкцию, расширение производства и пр. Кассовый бюджет - это часть основного бюджета предприятия, отражающая все притоки и оттоки денежных средств на определенный период во взаимосвязи с планируемыми объемами продаж и производства продукции за этот период.

Цель - получение целостной картины потребности в денежных средствах.

Приток от реализации продукции, основных средств, долевое участие, по ценным бумагам, аренда, от других предприятий, от внебюджетных фондов.Отток налоги, инвестиции, материалы, основные средства, аренда. Для эффективности процесса управленческого планирования на промышленном предприятии очень важную роль играет установление сроков бюджетного периода.

Необходимо понимать, что выбор временного интервала, составляющего бюджетный период-это вовсе не дело вкуса продолжительность бюджетного периода достаточно жестко определяется отраслевой и индивидуальной спецификой компании, а также особенностями макроэкономической среды, в которой она функционирует.

Вообще говоря, ключевым принципом, на основе которого определяется длительность бюджетного периода, является примат стратегического планирования над оперативным управлением. Иначе говоря, текущая деятельность компании определяется стратегическими целями ее развития, а не наоборот. После того как бюджет разработан и принят, реальные показатели деятельности предприятия должны сравниваться с запланированными. Актуальной становится проблема контроля исполнения бюджета.Основными элементами системы контроля являются - объекты контроля - бюджеты структурных подразделений - предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д субъекты контроля - структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов - технология контроля бюджетов - осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.

Для создания эффективно действующей системы контроля необходимо - выявить те сферы деятельности, где будет оправдан особенно тщательный контроль - установить стандарты деятельности - создать систему сбора информации о деятельности - сравнить результаты деятельности со стандартами - принять меры по коррекции нежелательных отклонений.

На основе такой системы контроля руководители должны - определить, какие из подразделений нуждаются в улучшении деятельности и отразить это в количественной мере на основе сравнения с имеющимися стандартами - обеспечить получение руководителями каждого подразделения информации о показателях деятельности - незамедлительно отреагировать на высокие достижения в виде поощрения руководителей этих подразделений - организовать помощь отстающим подразделениям - сделать эту процедуру систематической - при неоднократном повторении высоких показателей у одних и тех же подразделений ввести систему сравнений за более продолжительный период времени - ввести отчет по всем сферам деятельности, чтобы они не были оставлены без внимания - обеспечить оперативное управление приоритетами, чтобы не было игнорируемых сфер деятельности.

В процессе анализа текущей деятельности предприятия и контроля за исполнением бюджета могут быть выделены следующие этапы - определение круга лиц, контролирующих исполнение различных статей бюджета или финансового плана - определение набора контрольных показателей для анализа исполнения бюджета - сбор информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия - представление информации в необходимой форме - сравнение плановых и фактических показателей - определение отклонений - анализ отклонений и выявление их причин - принятие решений о корректировке бюджета или ужесточении контроля за его исполнением.

Остановимся на каждом из этапов более подробно.

В процессе построения бизнес-модели предприятия и формирования его бюджета обычно задействовано достаточно много специалистов.Использовать их всех для контроля за исполнением бюджета нецелесообразно.

Для сравнения плановых и фактических показателей достаточно нескольких человек. При этом данные специалисты должны участвовать в разработке бюджета и иметь представление о цифрах и о том, откуда они берутся.Бюджет предприятия включает в себя большое количество показателей, из которых складываются доходы и расходы, денежные потоки, активы и пассивы и т.д. При формировании бюджета для построения точной модели предприятия данные должны вводится с максимальной степенью детализации.

В то же время осуществлять контроль по каждой бюджетной строке например, с точностью до расходов на потребление отдельного вида вспомогательных материалов в конкретном подразделении нецелесообразно. Необходимо определить основные контрольные показатели, по которым будет производиться анализ отклонений, а также пороговые значения отклонений, которые признаются допустимыми.Неэффективно тратить рабочее время специалистов для поиска отклонений на незначительные величины.

Трудоемкость сбора реальной информации о финансово-хозяйственной деятельности зависит от наличия системы управления предприятием, автоматизированной бухгалтерии, развитости информационных технологий в целом. После получения фактических данных проводится их сравнение с плановыми. Разница между фактическими затратами и нормативными или бюджетными плановыми называется отклонением.Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.

При расчете отклонений различают следующие их виды - абсолютные отклонения представляют собой разность между плановыми и фактическими параметрами - относительные отклонения рассчитываются по отношению к другим более общим величинам и выражаются в процентах - селективные выборочные отклонения предполагают сравнение контролируемых величин в рамках определенного периода месяца, квартала и т.д. текущего года с тем же периодом предыдущего года - кумулятивные отклонения предполагают исчисление отклонений нарастающим итогом и позволяют оценить степень достижения целей за прошедшие периоды - отклонения во временном разрезе определяются на основании сравнения плановых и фактических значений контролируемых параметров, фактических значений планового периода с фактами соответствующего предыдущего периода, а также плановых величин показателей с прогнозными ожидаемыми величинами.

В рамках системы контроллинга расчет отклонений целесообразно начинать с проверки результатов работы всего предприятия в целом с дальнейшей детализацией показателей в разрезе отдельных сфер деятельности, подразделений, групп продуктов и т.д. Таким образом, расчет отклонений в направлении от вершины пирамиды к ее основанию осуществляется в соответствии с принципов декомпозиции.

В первую очередь определяется глобальное отклонение в работе всего предприятия на основе сравнения результатов его деятельности в соответствующие плановые периоды.Расчет отклонений по каждой из статей бюджета является достаточно трудоемкой работой, которую лучше всего автоматизировать.

После выявления отклонений следует их анализ и выявление причин возникновения. Созданная бюджетная система должна быть полностью прозрачной и позволять четко видеть причинно-следственную связь между различными строками бюджета.Например, при наличии существенных отклонений в объеме полученных доходов выручки , специалисты должны иметь возможность оперативно просмотреть плановые и фактические данные по цене каждого из видов реализуемого продукта, объему реализации, предоставленным скидкам, объему дебиторской задолженности и другим факторам, влияющим на размеры выручки. Причины возможных отклонений можно разделить на две основные группы - в ходе формирования бюджета закладывается целый ряд предположений относительно состояния внешней среды предприятия, в частности поведения покупателей и конкурентов, которые могут не оправдаться на этапе реализации бюджета - вторая группа причин связана с промахами в хозяйственной деятельности предприятия.

Например, не были соблюдены нормативы расхода сырья и материалов на единицу выпускаемой продукции или слишком высокой оказалась доля брака.

Подобные причины также должны выявляться в процессе контроля за исполнением бюджета и на их основе должны делаться соответствующие организационные выводы. Базой для контроля исполнения бюджета должны стать разработанные бизнес-задания деятельности предприятия.Таким образом, контроль фактических данных должен производиться в разрезе отдельных бизнес-заданий.

Рассмотрим основные принципы контроля и анализа доходной и расходной частей бюджета. Контроль за доходной частью бюджета должен осуществляться на основе анализа составленного плана маркетинга предприятия. Анализ плана маркетинга представляет собой сравнение реального развития событий в сбытовой деятельности предприятия с запланированными или ожидаемыми показателями в течение определенного периода времени.Если результаты этой деятельности неудовлетворительные, в план вводятся соответствующие корректировки.

Планы могут пересматриваться в результате воздействия неконтролируемых факторов наступление форс-мажорных обстоятельств и т.п Предлагаются следующие методы анализа планов маркетинга анализ маркетинговых затрат, анализ реализации продукции, маркетинговая ревизия.Анализ маркетинговых затрат позволяет оценить стоимостную эффективность различных факторов различные ассортиментные группы выпускаемой предприятием продукции, методы реализации продукции, сбытовые территории, участники каналов сбыта, рекламные средства и т.д Анализ реализации продукции предприятия представляет собой детальное изучение данных о сбыте с целью оценки пригодности маркетинговой стратегии.

Маркетинговая ревизия определяется как систематизированная критическая и объективная оценка и обзор основных снабженческо-сбытовых целей и политики предприятия.Цель маркетинговой ревизии - сформировать базу для будущего планирования снабженческо-сбытовой деятельности предприятия.

Контроль за соблюдением расходной части комплексного бюджета является важной задачей, от решения которой во многом зависит эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Для обеспечения качественного решения этой задачи необходимо установить четкий порядок управленческих процедур, который позволит обеспечить - оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений сумм сводного бюджета в т.ч. анализ по отклонениям функциональных бюджетов - разработку мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа - оформление и представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов, для оперативной коррекции этих бюджетов и, соответственно, бюджетов структурных подразделений.

Важнейшей частью системы контроля затрат является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации в целом.

Менеджеры производственных участков также, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают - что произошло фактические затраты с тем, что должно было произойти планируемые или нормативные затраты . Для целей контроля прежде, чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск.Для этих целей используется гибкий бюджет, также часто называемый переменный бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности пределах обычных уровней деятельности . С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. 4. Цель, содержание и объекты маркетингового анализа.

Для осуществления высокоэффективной конкурентоспособной деятельности на рынке, фирме необходимо иметь информацию об окружающей её экономической, политической и социальной среде, в которой данная фирма находится.

В этом направлении маркетинговая деятельность предполагает проведение маркетинговых исследований МИ и разработку программы маркетинговых мероприятий, которые используются в целях повышения производительности фирмы и эффективности удовлетворения потребности каждого потребителя. Маркетинговое исследование и его результаты способствуют эффективной адаптации деятельности фирмы к состоянию рынка и к требованию конечного потребителя.МИ включают два главных направления - исследование характеристик рынка и исследование внутренних действительных и потенциальных возможностей фирмы.

Проведение маркетинговых исследований связано с необходимостью уменьшения риска осуществляемой предпринимательской деятельности.Задача предпринимателя состоит в том, чтобы осуществлять решение возникающих у потребителя задач с минимальным риском и максимумом полезности, как для потребителя, так и для себя. Маркетинговые исследования и их надлежащая организация становятся инструментом, с помощью которого существенно снижается риск предпринимательства, продуцента, поставщика, посредника и возрастает качество решения задач потребителя.

Значение маркетинговых исследований усиливается также тем, что возрастает роль фактора неопределенности в организации управления предпринимательством, который, рассматривается как нестабильность, изменчивость экономического и социального поведения субъектов маркетинговой системы.Классическое маркетинговое исследование включает регулярное исследование рынков сбыта собственной продукции и процесс по выработке пакета документов о потенциале предприятия, его взаимосвязь с внешней средой, о характере конкуренции, конкурентах на рынке, о характеристиках их производства, состоянии маркетинга, коммерции и работе с потребителями.

Современное маркетинговое исследование - это процесс поиска, сбора, обработки данных и подготовки информации для принятия оперативных и стратегических решений в системе предпринимательства.Классическое определение маркетингового исследования дополняется теперь необходимостью использования внешних факторов, влияющих или могущих оказать влияние на поведение фирмы и ее продукции на рынке, на ее взаимодействие с партнерами и конкурентами.

Главное назначение результат маркетинговых исследований - это генерирование маркетинговой информации для принятия решений в области взаимодействия коммуникаций субъектов маркетинговой системы, которые обеспечивали бы требуемые рынком количество и качество товарных и сервисных сделок при соблюдении требования основных факторов внешней среды и потребителя.

Главная цель маркетинговых исследований - разработка концепции общего представления о структуре и закономерностях динамики рынка, об обосновании необходимости и возможностей конкретной фирмы. Для более эффективной адаптации ее производства, технологий и структуры, а также для выводимой на рынок продукции или услуг к спросу и требованиям конечного потребителя.Основные направления маркетинговых исследований приведены на рисунке 2.Главная цель структурируется в цели и подцели маркетингового исследования.

Маркетинговое исследование Исследование рынка сбыта Исследование инструментариев маркетинга Исследование внешней среды Исследование внутренней среды Исследование рынка производительных сил Исследование мотивов Маркетинговая разведка Бенчмаркинг Рисунок 2 Основные направления маркетинговых исследований На практике применяют различные формы проведения маркетинговых исследований, классификация которых осуществляется по следующим критериям. 1 По виду объекта исследования - например, при исследовании рынка это исследование рынков сбыта, рынков производительных сил, рынка капитала и т.д. исследование внутренней среды фирмы исследование окружающей среды. 2 По территориальному признаку - например, при исследовании рынка это региональное, национальное, интернациональное исследование. 3 По временному признаку - например, для исследования рынка это ретроспективное, оперативное текущее , диагностическое, прогнозное исследование. 4 По продуктивному вещевому признаку - например, для исследования средств производства, средств потребления, услуг. 5 По виду показателей, характеризующих объект исследования, которые делятся на объективные исследования например, для исследования сбыта это цена, объем продаж, структура спроса, и на субъективные исследования - например, для исследования сбыта это возраст, пол, профессия. 6 По способу получения данных и информации - первичные, полевые и вторичные, кабинетные, маркетинговые исследования.

Приведенная классификация форм проведения маркетингового анализа является рекомендательной.

На практике возможны и другие формы маркетинговых исследований, которые могут быть опосредованы конкретной информационной системой, имеющей место при организации маркетинговой деятельности. 5. Методика анализа объемов производства и продаж.

Анализ производства и реализации продукции включает оценку выполнения плана по объёму валовой, товарной и реализованной продукции, по ассортименту и сортности, а также по объёму полезной работы предприятия на основе стоимостных и натуральных показателей.

Для анализа состава продукции она группируется по разным признакам. например на соответствующую и не соответствующую производственному профилю, материалоёмкую и трудоёмкую, на новую и сравнимую с прошлым годом, на продукцию, пользующуюся повышенным спросом и имеющую ограниченный сбыт, на рентабельную, малорентабельную, убыточную и т. д. Рассмотрение состава продукции и выполнения плана по отдельным группам позволяет дать разностороннюю оценку эффективности работы предприятия с точки зрения её соответствия народно-хозяйственным интересам.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Основными показателями объема производства является товарная, валовая и реализованная продукция.Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Реализованная продукция - это стоимость отгруженной и оплаченной покупателями продукции.Изучение объемов производства осуществляется в определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах min - max, представляющих релевантный ряд. Анализ может производиться не только в границах абсолютного min-max, но и в пределах неизменных постоянных издержек.

Релевантный ряд составляют минимально допустимый, максимально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпуска и реализации продукции. Минимально допустимый безубыточный объем реализации - это такой объем, при котором достигается равенство доходов и издержек при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию. Максимальный объем обеспечивает максимальную загрузку производственных факторов.Оптимальным считается такой объем реализации, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне.

Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако оптимальный объем при планировании выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо. Ассортимент - перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент.Систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции ОКПП , а также шифров изделий номенклатурных номеров - это номенклатура.

Объем производства и реализации продукции являются взаимосвязанными показателями. В условиях ограниченных производственных возможнотей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции.Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.

Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. 1-п годовая Отчет по продукции , ф. 1-п квартальная Квартальная отчетность промышленного предприятия объединения о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте , ф. 1-п месячная Срочная отчетность промышленного предприятия объединения по продукции , ф. 2 Отчет о прибылях и убытках , ведомость 16 Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация и др. Источниками информации для анализа производства и реализации продукции в данной работе были использованы оперативные планы-графики предприятия, форма 1 - п Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг , форма 2 Отчет о прибылях и убытках , годовой баланс предприятия. 6. Анализ ассортимента выпускаемой продукции и эффективности ассортиментных программ Большое внимание на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент номенклатура и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в распоряжении.

Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты определение текущих и перспективных потребностей покупателей оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие их производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту на общий плановых выпуск продукции. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства. Недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношение отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот.То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции Анализ структуры товарной продукции за 2000 г. плановые данные - 99 г. Изделие Оптовая цена за 1 шт. в руб. Объем производства продукции, шт. Товарная продукция в ценах плана, руб. Изменение товарной продукции за счет структуры, руб. план факт план факт при план структур факт А 40 2080 2125 83200 83584 85000 1416 Б 20 3125 2800 62500 62789 56000 - 6789 В 50 2000 2406 10 100462 120300 19838 Г 25 2752 2672 68800 69118 66800 - 2318 ИТОГО - 9957 10003 314500 315953 328100 12147 Данные графы товарная продукции факт при плановой структуре рассчитывается умножением товарной продукции по плану на коэффициент выполнения плана товарной продукции в целом в условно-натуральных единицах К вп 10003 9957 1,00462 Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 100,462 по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 315953 руб. При фактической структуре он выше на 12147 руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем выпуске.

Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разниц.

Для этого разность между коэффициентом выполнения плана по производству продукции, рассчитанным на основании стоимостных Кст и условно-натуральных показателей Кн умножается на запланированный выпуск продукции. ВП стр Кст - Кн ВП пл 1,04324 - 1,00462 314500 12146 руб. 7. Анализ обновления продукции и ее качества.

Важным показателем деятельности предприятия является качество продукции.Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке.

Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. Качество продукции - понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения - удельный вес новой продукции в общем ее выпуске - удельный вес продукции высшей категории качества - средневзвешенный балл продукции - средний коэффициент сортности - удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции - удельный вес сертифицированной продукции - удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам - удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные единичные показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств - полезность - недежность - технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений - эстетичность изделий. Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и пр. Анализ качества продукции.Сорт продукции Цена за 1 шт руб. Выпуск продукции, шт. Стоимость выпуска, руб. план факт план факт По цене 1 сорта план Факт 1 50 2000 2150 10 107500 10 107500 2 35 1820 1650 63700 57750 91000 82500 ИТОГО - 3820 3800 163700 165250 191000 190000 Средний коэффициент сортности К сорт Сум VВП Ц VВП общ Ц 1с К сорт план 163700 191000 0,857 85,7 . К сорт факт 165250 190000 87 . Выполнение плана по качеству - 101,5 . Также важной задачей является определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия выпуск продукции, выручку от реализации и прибыль. Влияние сортового состава продукции на объем выпуска изделия в стоимостном выражении.

Сорт продукции Оптовая цена, руб. Структура продукции Изменение цены за счет структуры. план факт 1 50 52 57 5 2,5 2 35 48 43 -5 -1,75 ИТОГО - 100 100 - 0,75 В связи с улучшением качества продукции увеличением доли продукции 1сорта средняя цена реализации по изделию выше плановой на 0,75 руб. 8. Анализ организационно-технического уровня и других условий производства.

Анализ организационно-технического уровня предприятия и его совершенствования выполнения плана повышения эффективности производства начинается с изучения состояния техники, технологии, организации производства и управления и оценки соответствия организационно-технического уровня предприятия современному уровню развития науки и техники.

Состояние техники, технологии, организации производства и управления предприятием изучается под углом зрения их влияния на экономические показатели нормы расхода материалов, размеры отходов, трудоёмкость, производительность труда, себестоимость, длительность производственного цикла, фондоотдачу, рентабельность и др. Этим разделом анализа занимаются преимущественно в технических службах промышленных предприятий, в отраслевых научно-исследовательских институтах, проектно-конструкторских бюро. Анализу подвергаются качество и экономичность выпускаемой продукции. При этом принимаются во внимание различные её характеристики.

Изучается технический уровень производства - механизация и автоматизация производственных процессов, техническая и энергетическая вооружённость труда, возрастной состав оборудования, удельный вес новой техники и эффективность её внедрения, прогрессивность применяемой технологии, соответствие техники и технологии современным достижениям науки.

В завершение даётся оценка уровня техники и технологии с позиций их экономичности.Анализируются также организация труда и производства, эффективность управления предприятием.

Для оценки уровня организации производства принимаются во внимание его специализация, поточность, сроки освоения новых видов продукции, сокращение длительности производственного цикла, а также затрат на обслуживание производства.Особо рассматривается соответствие состояния организации труда и производства требованиям научной организации труда НОТ . При анализе организации управления предприятием учитываются численность обслуживающего персонала по отдельным его группам, степень механизации учётно-плановых и вычислительных работ, использование современных средств оргтехники для повышения оперативности информации, организация снабжения и сбыта и её воздействие на размер производственных запасов и остатков готовой продукции.

Для оценки уровня развития организации труда определяют коэффициенты разделения труда, рациональности приемов труда, организации рабочих мест и их обслуживания, нормирования труда и его условий. Об уровне разделения труда можно судить по данным об удельном весе затрат рабочего времени на выполнение несвойственных работ, т.е. работ, которые выполняет рабочий, помимо предусмотренных тарифно-квалификационным справочником, в общей продолжительности рабочей смены.

С целью анализа данных факторов применяют коэффициент разделения труда Крт Крт 1 -tнр tni , где tнр - суммарные затраты времени на выполнение работниками несвойственных работ, ч. tni - суммарные затраты времени на выполнение всех работ согласно нормативам, ч Рациональная организация труда предполагает использование квалифицированных рабочих в соответствии с присвоенным им квалификационным разрядом.

Выполнение рабочими высокой квалификации работ, сложность которых ниже их квалификации, и наоборот, малоквалифицированными рабочими-сложных работ приводит к излишним затратам труда в первом случае и к выпуску продукции низкого качества и браку - во втором случае. Степень использования рабочих в соответствии с присвоенными ив квалификационными разрядами характеризует коэффициент использования рабочих по квалификации Крк , который рассчитывается на основе данных о среднем квалификационном разряде рабочих и среднем разряде выполняемых работ.

Крк Rраб , Rр где Rраб - средний квалификационный разряд рабочих Rр - средний разряд выполняемых работ.Коэффициент рациональности приемов и методов труда Крт , определяемый на основе данных о числе рабочих, не выполняющих нормы выработки или выполняющих ниже средней нормы, и об относительном отклонении уровня выполнения норм этими рабочими от среднего уровня, дает представление о степени эффективности использования рабочими сменного времени на выполнение заданной работы.

Крт Lнн d1 Lнс d2 Lобщ Ncр , где Lнн - численность рабочих, не выполняющих нормы выработки, чел. Lнс - численность рабочих, выполняющих нормы ниже среднего уровня, чел. Lобщ - общая численность рабочих, чел. Ncр - средний уровень выполнения норм выработки d1 - относительное отклонение уровня выполнения норм выработки, для рабочих, не выполняющих нормы, от Ncр d1 Ncр - N 1 Ncр , где N1 - уровень выполнения норм рабочими, не выполняющих нормы выработки, чел. d2 - относительное отклонение уровня выполнения норм выработки, для рабочих, выполняющих нормы ниже среднего уровня, от Ncр d2 Ncр - N 2 Ncр , где N2 - уровень выполнения норм рабочими, выполняющих нормы ниже среднего уровня, чел. Научно обоснованное нормирование труда, правильная организация рабочих мест, организация их обслуживания, высокая трудовая дисциплина - обязательные условия рациональной организации производственного процесса, которые позволяют выполнять работу с минимальными затратами времени, без лишних физических затрат.

Для оценки этого аспекта состояния дел на предприятии могут применяться ь коэффициент нормирования труда, который рассчитывается исходя из удельного веса численности рабочих, труд которых нормируется в общей их численности и коэффициента напряженности норм ь коэффициент организации рабочих мест, равный отношению числа рабочих мест на предприятии, организация которых соответствует типовым проектам, к общему их числу ь коэффициент обслуживания, который определяется исходя из потерь рабочего времени, вызванных несвоевременным снабжением рабочих мест необходимыми материалами, полуфабрикатами и т.д и общего количества отработанных рабочими человеко-часов за рассматриваемый период, и другие показатели. Одна из важнейших задач оптимизации технико-организационной структуры -создание на предприятии оптимальных условий труда, т.е. таких, которые делают труд производительным, безопасным, сохраняют в течение длительного времени работоспособность и здоровье работающих.

Надо заметить, что это задача не только отдельного предприятия, но и всего общества, которое также участвует в ее решении, создавая определенные стимулы для поощрения полезных достижений и наказывая тех, кто пренебрегает заботой о здоровье трудящихся. Условия труда на предприятии включают в себя совокупность факторов психофизиологических физическая тяжесть и нервно-психические нагрузки, поза, принимаемая человеком во время работы, темп работы, монотонность труда, режим труда и отдыха санитарно-гигиенических температура воздуха, влажность и запыленность воздуха, шум, вибрация, освещение и др. эстетических художественно-конструктивные качества оборудования, инструмента, одежды, эстетика интерьера и социологических психологический микроклимат в данном коллективе . Сравнение тех или иных показателей условий труда с нормативными их значениями позволяет определить индекс соответствия фактических условий труда нормативным.

В тех случаях, когда по отдельным факторам условий труда нормативы отсутствуют, следует использовать общесанитарные нормы.

В целом уровень организации условий труда на предприятии или в цехе характеризуется коэффициентом условий труда Кут , представляющим собой среднегеометрическое значение индексов соответствия фактических условий труда нормативным. n Кут v1 2 3 n где i i 1,2, ,n - индекс соответствия фактических условий труда нормативным i Утi Нутi , где Утi - условия труда на участке i Нутi - нормативы, которым должны соответствовать условия труда на участке i критерии оценки определяются, как правило, нормативными документами . Развитие специализации и кооперирования предприятий позволяют использовать сравнительные преимущества, получаемые за счет увеличения объемов выпуска на отдельном предприятии и снижения удельных затрат использование эффекта масштаба . Характеристики специализации, кооперирования производства Ксп Qп Qт - Коэффициент специализации предприятия Квс Nc li - Коэффициент внутризаводской специализации предприятия Кк Qпфк qпфi - Коэффициент кооперирования Yппф Qппф qипi - Удельный вес поставок полуфабрикатов другим предприятиям Nд - Число предприятий, заключивших договора с данным предприятием.

К показателям, которые характеризуют уровень организации производства в традиционном технико-экономическом анализе, относят коэффициенты поточности, длительности производственного цикла, ритмичности производства, степени централизации вспомогательных и обслуживающих функций и др. Наиболее рациональной минимально затратной формой организации производственного процесса считается конвейерно-поточная.

Поэтому важно вычислить коэффициент поточности, определенный отношением числа машин в поточных линиях к общему числу технологического оборудования в цехе Кпо или объема продукции, изготовленной на потоке, к общему выпуску.

Кпо Коп Кобщ , где Коп - количество оборудования на потоке, ед. Кобщ - общее количество технологического оборудования, ед Коэффициент поточности по выпуску продукции в денежном выражении Кпп Кпп Qпт qтi , где Qпт - стоимость продукции, изготовленной на потоке, тыс.руб. qтi - общая стоимость товарной продукции данного вида, тыс.руб. Важный показатель организации производственного процесса на предприятии - длительность производственного цикла. Изменение длительности производственного цикла отражается на себестоимости продукции, сумме оборотных средств, размере запасов незавершенного производства и других показателях работы предприятия.

Однако, при оценке уровня организации производства, следует не только определять среднюю продолжительность производственного цикла изготовления отдельных видов продукции, но и сравнивать фактическую длительность производственного цикла и его составных частей с нормативной, установленной на основе типовых графиков производственных процессов, например, с помощью коэффициента соотношения фактической и нормативной длительности производственного цикла Кцфн . Кцфн Тцо Тцн , где Тцо - длительность производственного цикла по отчету, дни Тцн - нормативная длительность производственного цикла по типовым графикам, дни. Полезно дать оценку соответствия организации производственного процесса основным принципам его рациональной организации пропорциональности, параллельности, прямоточности, непрерывности и ритмичности. Уровень пропорциональности характеризуется коэффициентом пропорциональности, определяемым отношением коэффициента сменности оборудования к коэффициенту сменности наиболее загруженного оборудования.

Уровень параллельности можно исчислить делением длительности операционного цикла при параллельном движении изделий в производстве к фактической длительности операционного цикла.

Прямоточность характеризует коэффициент, определяемый отношением времени транспортных операций к длительности производственного цикла.

Коэффициент непрерывности определяют отношением длительности операционного цикла к общей длительности производственного цикла, которые вычисляются аналогично вышеприведенным коэффициентам.

При анализе уровня организации производства, важное значение имеет коэффициент ритмичности R , который рассчитывается как отношение фактической стоимости товарной продукции к стоимости товарной продукции по плану.

R qфпi Qтп , где qфпi - общая фактическая стоимость товарной продукции, тыс.руб. Qтп - общая стоимость товарной продукции по плану, тыс.руб. 9. Анализ движения и технического состояния ОС. Наличие и движение основных фондов отражается ежемесячно.

Стоимость основных фондов на конец периода определяется по формуле ОФк ОФн ОФп - ОФв, 1 где ОФк - стоимость основных фондов на конец периода, ОФн - стоимость основных фондов на начало периода, ОФп - стоимость поступивших основных средств, ОФв - стоимость выбывших основных средств.

По данным о наличии, движении и износе основных фондов рассчитывают показатели, которые имеют важное значение для оценки производственного потенциала.

К ним относят показатели движения и потенциала. Показатели движения включают в себя следующую группу показателей коэффициенты ввода поступления , обновления, выбытия, прироста, ликвидации, замены.Коэффициент поступления ввода Квв определяется отношением стоимости вновь поступивших основных фондов к стоимости основных средств на конец отчетного периода Квв ОФвв ОФк, 2 Где ОФвв - стоимость введенных основных фондов.

Коэффициент обновления определяется отношением стоимости новых основных фондов к стоимости основных фондов на конец отчетного периода Кобн ОФнов ОФК, 3 где ОФнов - новые основные фонды. Коэффициент выбытия определяется отношением стоимости всех выбывших основных фондов к стоимости основных фондов на начало отчетного периода Квыб ОФвыб ОФн, 4 где ОФвыб - выбывшие основные фонды.Коэффициент ликвидации Кл основных средств определяется как отношение стоимости ликвидированных основных средств из-за ветхости и износа к стоимости основных фондов на начало отчетного года Кл ОФл ОФн, 5 где ОФл - ликвидированные основные фонды Наряду с показателями движения основных фондов необходимо определять показатели , характеризующие состояние основных фондов, а следовательно, возможности увеличения объема, качества, спроса и прибыли.

К ним относят коэффициенты износа, годности.Коэффициент износа характеризует долю изношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов Кизн Кизн Сумма износа амортизация , 6 Первоначальная стоимость основных фондов Коэффициент годности характеризует неизношенную часть основных фондов Кгод Кгод остаточная стоимость основных средств, 7 первоначальная стоимость основных средств или Кгод 1 - Киз Показатели движения и состояния целесообразно определять не только в целом, но и по их отдельным видам в разрезе возрастных групп.

Это обеспечит лучшее управление процессом воспроизводства основных групп. 10. Анализ эффективности использования ОС организации.

Для характеристики использования основного капитала применяется система обобщающих стоимостных, относительных и натуральных показателей. К числу обобщающих показателей относятся фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача показывает величину объема продукции приходящую на один рубль основных фондов. Она может быть рассчитана по объему продаж, реализованной, отгруженной, товарной продукции.Фо Vтп ОФ, 8 где Vтп - объем товарной продукции, ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов. Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче, она выражает отношение стоимости основных фондов к объему продукции Фе 1 ФО ОФ Vтп, 9 Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждого рубля действующего основного капитала, фондоемкость показывает величину стоимости основных фондов, необходимую для получения данного объема продукции.

Фондоотдача служит для анализа использующего действующего основного капитала, фондоемкость - для планирования потребности в основных фондах и капитальных вложениях. Чем выше фондоотдача и ниже фондоемкость, тем эффективнее используются основные фонды.

Фондообеспеченность показывает величину основных производственных фондов, приходящихся на 1 работника предприятия Фоо ОФ Ч, 10 где Ч - численность работающих, чел. Фондовооруженность показывает величину основных производственных фондов на единицу производственной площади предприятия Фв ОФ S, 11 Где S - производственная площадь, м Фондорентабельность Rф прибыль от продажи продукции Среднегодовая стоимость основных средств Относительная экономия использования основных средств ОЭ Оф1 - ОФ о N1 Nо , Где N - объем выпуска продукции в отчетном 1 и базисном 0 периодах соответственно ОФ - стоимость основных средств отчетном и базисном периодах соответственно.

Использование основных средств признается эффективным , если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период. 11. Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия.

Возможность предприятия выпускать продукцию установленного качества и в определенном количестве характеризует мощность предприятия.Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции в номенклатуре и ассортименте, предусмотренных планом производства при полном использовании производственного оборудования, производственных площадей и рабочего времени.

Производственная мощность рассчитывается применительно к предприятию, видам производств, цехам, участкам и оборудованию. Величина производственной мощности не является неизменной. Мощность зависит от количества и мощности установленного оборудования, режима его работы. Трудоемкость выпускаемой продукции.Внедрение новой передовой техники, технологии и организации производства, внедрение передовых методов организации труда обеспечивают непрерывное расширение производственной мощности предприятий.

Производственную мощность предприятия рассчитывают по формуле М П Тэф.ср Нср tср Где П - производственная площадь предприятия, принимается по паспорту предприятия, м2 Нср - средняя норма производственной площади на 1 рабочее место, рассчитывается на основе соотношения выпуска мебели по группам и нормам площади на рабочее место, м2 Тэф.ср - средний эффективный фонд времени одного рабочего места,час Тэф.ср Уос Тэф.ос Ун Тэф.н 100 Где Уос и Ун - удельный вес технически оснащенных и неоснащенных рабочих мест в Тэф.ос и Тэф.н - эффективный фонд времени технически оснащенных и неоснащенных рабочих мест, час. Tср - средняя трудоемкость выпускаемых изделий Различают проектную и расчетную мощность предприятия. Расчетная мощность - мощность рассчитанная при проектировании и вводе предприятия в эксплуатацию.

Рассчитанная мощность - мощность пересчитанная на данный момент после проведения реконструкции предприятия, замены или модернизации оборудования.Степень использования производственной мощности характеризуется коэффициентом использования мощности Км , который представляет собой отношение фактического выпуска продукции Qф к среднегодовой мощности предприятия Мср Км Qф Мср Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду Кэкст. Тф. Тпл. и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки Кинтен.

ВПф. ВПпл. Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки J Кэкст. Кинтен По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели ВП К Д Ксм П СВ Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц. 12. Понятие жизненного цикла изделия и оценка его влияния на организационно-технический уровень производства.

Каждый товар имеет свою жизнь. Его создают, выводят на рынок.

Какое-то время он остается на рынке. И, наконец, наступает время, когда товар, снимается с производства и прекращается его продажа. Остановимся более подробно на всех этих вопросах . Объемы и продолжительности производства того или иного товара изменяются во времени циклически.Это явление называется жизненным циклом товара.

Жизненный цикл товара англ. Life cycle product - это время существования товара на рынке, промежуток времени от замысла изделия до снятия его с производства и продажи. Жизненные циклы товаров очень разнообразны, но почти всегда можно выделить основные фазы. В классическом жизненном цикле товара можно выделить пять стадий или фаз 1. Внедрение или выход на рынок. Это фаза появления нового товара на рынке. Иногда в виде пробных продаж.Начинается с момента распространения товара и поступления его в продажу. На этой стадии товар еще является новинкой.

Технология еще недостаточно освоена. Производитель не определился в выборе производственного процесса. Модификации товара отсутствуют. Цены на товар обычно несколько повышены. Объем реализации очень мал и увеличивается медленно. Сбытовые сети проявляют осторожность по отношению к товару. Темп роста продаж тоже невелик, торговля часто убыточна, а конкуренция - ограничена.Конкуренцию на этой фазе могут составить только товары-заменители.

Целью всех маркетинговых мероприятий является создание рынка нового товара. Фирма несет большие расходы, так как на этой фазе большие издержки производства, а расходы на стимулирование сбыта достигают обычно наивысшего уровня. Потребителями здесь являются новаторы, готовые идти на риск в апробировании нового товара. На этой фазе очень высока степень неопределенности. Причем чем революционнее инновация, тем выше неопределенность. 2. Фаза роста.Если товар требуется на рынке, то сбыт начнет существенно расти.

На этом этапе обычно происходит признание товара покупателями и быстрое увеличение спроса на него. Охват рынка увеличивается. Информация о новом товаре передается новым покупателям. Увеличивается число модификаций продукта. Конкурирующие фирмы обращают внимание на этот товар и предлагают свои аналогичные. Прибыли довольно высоки, так как рынок приобретает значительное число продуктов, а конкуренция очень ограничена.Посредством интенсивных мероприятий по стимулированию сбыта емкость рынка значительно увеличивается.

Цены слегка снижаются, так как производитель производит большой объем продукции по опробованной технологии. Маркетинговые расходы распределяются на возросший объем продукции. Потребителями на этом этапе являются люди, признающие новизну. Растет число повторных и многократных покупок. 3. Фаза зрелости. Характеризуется тем, что большинство покупателей уже приобрело товар. Темпы роста продаж падают.Товар переходит в разряд традиционных.

Появляется большое количество модификаций и новых марок. Увеличивается качество товара и отлаженность производства. Совершенствуется сервис. Достигается максимум объема продаж. Снижается прибыль предприятия. Прибыль растет медленно. Появляются запасы товара на складе, обостряется конкуренция. Ценовая конкуренция. Продажи по сниженным ценам. Слабые конкуренты уходят с рынка. Мероприятия по стимулированию сбыта достигают максимума эффективности.Потребители здесь - медленно признающие люди и консерваторы.

Этот этап является самым протяженным по времени. 4. Фаза насыщения. Рост продаж прекращается. Цена сильно снижается. Но, несмотря на снижение цены и использование других мер воздействия на покупателей, рост продаж прекращается. Охват рынка очень высок. Компании стремятся увеличить свой сектор на рынке. Сбытовая сеть тоже уже не увеличивается. Технология едина.На этом этапе высока вероятность повторного технологического совершенствования товара и технологии.

Часто этот этап соединяют с этапом зрелости по той причине, что четкого различия между ними нет. 5. Спад. Спад является периодом резкого снижения продаж и прибыли. Сбыт может упасть до нуля или оставаться на очень низком уровне. Основная причина появление нового, более совершенного товара или изменение предпочтений потребителей. Многие фирмы уходят с рынка. Ассигнования на стимулирование сбыта уменьшаются или совсем прекращаются.Потребители теряют интерес к товару, а их число сокращается.

Основная масса потребителей - консерваторы с низкой платежеспособностью. На этом этапе товар целесообразно снять с производства во избежание больших финансовых потерь. Переход от стадии к стадии происходит без резких скачков. Продолжительность цикла и отдельных его фаз зависит от самого товара и конкретного рынка.На жизненный цикл также влияют внешние факторы, такие, как экономика в целом, уровень инфляции, стиль жизни потребителей и т.д. Длительности всех стадий жизненного цикла изделия коренным образом влияют на его экономическую эффективность.

Особое значение имеет сокращение сроков научно-технической подготовки производства, в том числе и обеспечение определенной параллельности выполнения отдельных этапов.Для этого необходимо -снизить до минимума все изменения, вносимые в изделие после передачи результатов от одного этапа к другому -определить и реализовать рациональную параллельность работ, фаз, стадий цикла -обеспечить сокращение затрат времени на выполнение отдельных этапов. Решение первой задачи обеспечивается инженерно-техническими методами стандартизация, унификация, обеспечение качества и надежности, применение САПР и т. д Решение второй задачи осуществляется путем применения планово-координационных методов.

Решение третьей задачи связано с первой и состоит в использовании организационных методов развитие технического обеспечения, автоматизации, средств планирования, функционально-стоимостного анализа, опытного производства и т.д Практически в большинстве контрольных точек жизненного цикла обеспечение и оценка качества изделия - одна из первоочередных задач.

Поскольку качество определяет эффективность изделия и уровень рыночной цены на него, то огромное значение приобретает комплексный подход к обеспечению качества.Качество продукции, согласно определению международного стандарта ИСО 8402 - это совокупность свойств и характеристик изделия, которые придают ему способность удовлетворять обусловленные или предполагаемые потребности.

В управлении качеством продукции главным является его сопоставление с характером распределения потребностей в пространстве и времени, что и определяет эффективность изделия Показатели качества изделия группируются по видам и группам Функциональные показатели выражают те или иные потребительские свойства изделия.Показатели технологичности конструкции характеризуют те его конструктивные особенности, изменение которых влияет на уровень затрат ресурсов на разработку и изготовление и позволяет оптимизировать эти затраты.

Состав основных видов обеспечения качества продукции содержит следующие группы факторов -технические метрологические, технологические, конструкторские факторы -экономические финансовые, нормативные, материальные факторы -социальные организационные, правовые, кадровые факторы . Комплексное использование всех этих факторов и их компонентов - основное условие успешного функционирования системы управления качеством продукции.Этот опыт обобщен в серии международных стандартов ИСО 9000, на основе которых издана серия отечественных стандартов ГОСТ 40.9000. В соответствии с этими стандартами существует тесная связь стадий жизненного цикла и качества.

Это отражается в так называемой петле качества рис.4 П.2 Под уровнем качества изделия понимаются относительные характеристики качества или его обобщенная характеристика по сравнению с совокупностью базовых показателей, в качестве которых используются показатели перспективных образцов, аналогов и стандартов.

Под аналогом подразумевается образец серийного производства устройства, принцип действия, функциональное назначение, масштабы производства и условия применения которого те же, что и у проектируемого изделия. 13. Анализ использования рабочего времени персонала. В ходе анализа использования рабочего времени оценивается полнота использования рабочего времени.На основании баланса рабочего времени, отчета по труду и табельного учета составляется баланс рабочего времени по организации, по каждому ее подразделению и каждой категории работников.

Анализ использования фонда рабочего времени можно рассмотреть на примере табл. 1 . Таблица 1. Использование фонда рабочего времени.Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонение план факт от прошлого года от плана Среднегодовая численность рабочих 120 120 125 5 5 Отработано за год одним рабочим дней часов 220 1727 220 1749 212 1653,6 - 8 - 73,4 - 8 - 95,4 Средняя продолжительность рабочего дня, ч. 7,85 7,95 7,8 - 0,05 - 0,15 Фонд рабочего времени, чел час. 207240 209880 206700 - 540 - 3180 Приведенные в таблице 1 данные позволяют установить, что в анализируемой организации имелись недостатки и положительные моменты в использовании рабочего времени, а именно а среднее число дней, проработанных одним рабочим, меньше планового показателя на 1,6 дня, или на 0,7 б продолжительность рабочего дня сократилась против предусмотренного по плану на 0,15 часа, или на 1,9 , то есть согласно плану предусматривалось увеличить продолжительность рабочего дня на 0,1 часа по сравнению с прошлым годом, но фактически она составила 7,8 часа в один рабочий за год проработал на 95,4 часов или на 5,5 меньше, чем предусматривалось планом, что оказало отрицательное влияние на выполнение плана по объему производства г по сравнению с предыдущим годом один рабочий работал больше на 8 дней или на 3,6 . Продолжительность рабочего дня стала меньше по сравнению с предыдущим годом, что свидетельствует о целенаправленной работе, осуществляемой в организации по улучшению использования рабочего времени.

Анализ использования рабочего времени показал, что в организации имеется резерв повышения производительности труда рабочих за счет ликвидации потерь рабочего времени, то есть возможно увеличение выработки продукции. Так как фактически один рабочий отработал за год 1653,6 часов, то при ликвидации 95,4 часов потерь его рабочее время увеличится на 5,8 95,4 1653,6 Ч 100 . Для разработки в результате анализа использования рабочего времени предложений по улучшению использования рабочего времени необходимо дополнительно выявить причины потерь рабочего времени, которые могут происходить из-за увеличения текучести кадров, прогулов, целодневных и внутрисменных простоев и неявок с разрешения администрации, и определить, каковы в результате этого потери по выпуску продукции.

Вышеуказанное свидетельствует о том, что величина объема выпуска продукции зависит от полноты использования рабочего времени.

В ходе проводимого анализа использования фонда рабочего времени необходимо - дать общую оценку полноты использования рабочего времени - определить основные факторы и размер влияния каждого из них на использование рабочего времени - выяснить причины возникших целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени - произвести расчет влияния простоев на производительность труда и изменение объема выпуска.

Источниками необходимой информации в этом случае являются плановый и фактический учет в организации рабочего времени, статистический отчет по труду, табельный учет. При осуществлении расчета баланса рабочего времени целесообразно использовать не только данные текущего периода, но и аналогичные данные за предшествующие периоды неявки работников из-за болезни, отвлечение работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и др табельный учет явок и неявок на работу с расшифровкой по причинам.

Баланс рабочего времени необходимо составлять не только в целом по организации, но и по каждому производственному участку и каждой категории работников.

Использование рабочего времени анализируется путем сопоставления отчетных данных с плановыми показателями.

Но прежде всего необходимо дать общую оценку использования рабочего времени. В этом случае объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного времени в человеко-часах в отчетном периоде от аналогичного показателя за предыдущий период или от планового показателя.На изменение фонда рабочего времени оказывают влияние следующие факторы - изменения среднесписочной численности рабочих - изменения продолжительности рабочего года или количества отработанных дней в среднем за год одним рабочим - изменения средней продолжительности рабочего дня. Иначе говоря, фонд рабочего времени Т равен произведению изменения среднесписочной численности рабочих ЧР , продолжительности рабочего года количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год Д , средней продолжительности рабочего дня П . Т ЧР Ч Д Ч П. Снижение продолжительности рабочего года отражает целодневные потери рабочего времени, а изменение в сторону снижения продолжительности рабочего дня - величину внутрисменных простоев. Кроме прямых потерь рабочего времени, можно также выявить посредством проведения анализа непроизводительные затраты рабочего времени, к которым относится, в частности, время на исправление допущенного брака и на работы, связанные с нарушениями нормальных условий труда, и др. Расчет количественного влияния факторов на изменение фонда рабочего времени можно определить способ абсолютных разниц.

Суть данного способа заключается в том, что по каждому фактору определяется абсолютное отклонение, которое затем необходимо умножить на плановое или фактическое значение всех остальных факторов ДТОБЩ ТФ - ТПЛ ДТОБЩ 206700 - 209880 - 3180 ч ДТЧР ЧРФ - ЧРПЛ Ч ДПЛ Ч ППЛ ДТЧР 125 - 120 Ч 220 Ч 7,95 8745 ч ДТД ДФ - ДПЛ Ч ЧРФ Ч ППЛ ДТД 212 - 220 Ч 125 Ч 7,95 - 7950 ч ДТП ПФ - ППЛ Ч ДФ Ч ЧРФ ДТП 7,8 - 7,95 Ч 212 Ч 125 - 3975 ч . Таким образом, расчеты показали, что положительно на изменение фонда рабочего времени повлияло увеличение средней численности персонала на 5 человек, однако совокупный фонд рабочего времени уменьшился за счет сокращения количества фактически отработанных дней в отчетном году по сравнению с планом, а также по причине внутрисменных простоев.

Для выявления причин, связанных с целодневными и внутрисменными потерями рабочего времени, необходимо сопоставить данные фактического и планового баланса рабочего времени, что позволит выявить причины, оказавшие влияние на снижение потерь рабочего времени, а именно - невыход работников на работу с разрешения администрации организации - неявки работников на работу по болезни - прогулы - отсутствие материалов на рабочих местах - отключение электроэнергии - забастовки в коллективах поставщиков сырья и материалов - аварии и простои в связи с неисправностями машин и оборудования и т.п. В ходе анализа причин потерь рабочего времени необходимо отдельно выявить потери, которые зависят от коллектива организации, так как снижение потерь рабочего времени, произошедших по вине трудового коллектива организации это прямой резерв увеличения производства продукции, и он не требует обычно дополнительных капитальных вложений.

При расчете прироста выпуска продукции за счет сокращения потерь рабочего времени, произошедших по вине организации, следует умножить плановую среднечасовую выработку на потери рабочего времени. 14. Оценка состояния и эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Основными задачами анализа является следующее - изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом , а также по категориям и профессиям - определение и изучение показателей текучести кадров - выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

При изучении показателей трудовых ресурсов в первую очередь обращается внимание на то, как организация обеспечена необходимым персоналом.

С этой целью рассматриваются - состав и структура промышленно-производственного персонала - обеспеченность организации и ее подразделений рабочими, административно-управленческим персоналом - обеспеченность квалификационным составом работающих - движение рабочей силы. Работники организации подразделяются на две основные группы 1 промышленно-производственный персонал ППП - работники, непосредственно участвующие в производственном процессе или обслуживающие этот процесс.

В частности, к ППП относятся рабочие, специалисты, административно-управленческий персонал 2 непромышленный персонал - работники, непосредственно не связанные с основной деятельностью организации, но создающие нормальные условия для воспроизводства рабочей силы. К этой группе работников относится персонал жилищно-коммунальных хозяйств ЖКХ , детских учреждений, организаций культурно-бытового обслуживания.

На структуру персонала организации оказывают влияние особенности производства, его специализация и масштабы производственного процесса, то есть удельный вес каждой категории работающих зависит от развития техники, технологии и организации производства.

Так, например, повышение организационно-технического уровня производства способствует относительному сохранению численности служащих и росту рабочих в общей численности организации, а совершенствование техники, технологии и организации производства приводит к сокращению работников вспомогательных производств и росту основных рабочих.

В ходе анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами необходимо выяснить, привело ли большое количество рабочих к дополнительному выпуску продукции, а неукомплектованность штата ИТР - к ухудшению работы технических служб организации. Уменьшение количества рабочих может оцениваться как положительный фактор, если это произошло в результате повышения уровня механизации труда При рассмотрении состава рабочей силы необходимо проанализировать изменение удельного веса вспомогательных рабочих в общей численности работающих.

При этом необходимо ответить на вопрос как выполняется в организации задание по сокращению применения ручного труда, которое может устанавливаться в виде показателя удельного веса численности рабочих, занятых ручным трудом, по отношению к общей численности рабочих по состоянию на конец каждого отчетного года. Таким образом, вывод о выполнении задания по сокращению применения в организации ручного труда делается на основе сопоставления удельного веса численности вышеуказанных рабочих за предыдущие отчетные годы. При анализе численности и движения рабочих, кроме того, что устанавливается показатель абсолютного отклонения по численности рабочих, определяется также относительное отклонение численности рабочих от планового показателя и предыдущего отчетного периода в связи с изменением объема выпускаемой продукции, для чего исчисляются следующие показатели - коэффициент изменения объема продукции, определяемый путем деления фактического выпуска продукции на плановый выпуск продукции - плановая численность персонала, скорректированная на коэффициент изменения выпуска продукции - разница между фактической численностью персонала и плановой, скорректированной на коэффициент изменения выпуска продукции. При анализе численности рабочей силы следует учитывать, что ее недостаток приводит к отступлению от установленной технологии и непроизводительным выплатам, а излишек - к недогрузке рабочих и использованию рабочей силы не по прямому назначению и снижению производительности труда.

В ходе анализа численности рабочей силы необходимо выявить реальное положение дел с обеспеченностью организации кадрами.

На основе сопоставления показателей среднего разряда рабочих и среднего разряда работ можно определить соответствие квалификации рабочих сложности выполняемых ими работ.

Квалификационный состав рабочих, являясь обобщающим показателем, характеризует показатель среднего тарифного разряда работающих, расчет которого осуществляется путем деления произведения численности рабочих каждого разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда на численность рабочих каждого разряда, а именно Численность рабочих Ч Тарифный коэффициент Средний каждого разряда каждого разряда тарифный коэффициент Численность рабочих каждого разряда Анализ обеспеченности по уровню квалификации производится сопоставлением среднего фактического коэффициента рабочих той или иной специальности со средним коэффициентом фактически выполненных работ.

Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового, а тем более ниже среднего тарифного разряда работ, то можно сделать следующие выводы качество продукции работ, услуг и ее конкурентоспособность снижаются, затраты на производство и реализацию продукции повышаются.

Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то можно сделать следующий вывод имеют место непроизводительные расходы влекущие повышение себестоимости продукции и снижение прибыли в связи с доплатами рабочим за их использование на менее квалифицированных работах.

Это увеличивает себестоимость и снижает прибыль.

Существенной предпосылкой роста производительности труда и эффективности производства является стабильность состава кадров.Изменение в составе рабочих по возрасту, стажу работы и образованию происходит вследствие движения рабочей силы. Движение рабочей силы и его динамики является важнейшим объектом анализа.

Изменение численности работающих, связанное с их приемом и увольнением, независимо от причин выбытия и источников пополнения, называют оборотом рабочей силы. Для оценки качества работы с кадрами используется система показателей, характеризующих движение рабочей силы и детализирующих особенности этого оборота.Для характеристики и движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей Коэффициент оборота по приему Кпр - отношение числа принятых за период к среднему списочному числу работающих за тот же период количество принятого на работу персонала КПР среднесписочная численность персонала Коэффициент оборота по выбытию увольнению Кв - отношение числа выбывших за период к среднему списочному числу работающих за тот же период количество уволившихся работников КВ среднесписочная численность персонала Коэффициент текучести Кт - отношение числа выбывших за период по причинам, характеризующим излишний оборот по собственному желанию и нарушению трудовой дисциплины , к среднему списочному числу работающих за тот же период количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины КТ среднесписочная численность персонала Коэффициент постоянства состава персонала постоянства кадров Кп.с отношение числа работников, проработавших весь период, среднему списочному числу работающих за тот же период количество работников, проработавших весь год КП.С. среднесписочная численность персонала Вышеуказанные показатели изучаются в динамике. Определяются причины увольнения работников по собственному желанию, сокращению кадров, при нарушении трудовой дисциплины, поступление в учебные заведения, переезд к месту жительства мужа или жены и др В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах за счет рационального использования рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства и т. д. В том случае, если имеет место расширение деятельности, то есть хозяйствующий субъект увеличивает производственную деятельность, создает рабочие места, необходимо определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах и источники их привлечения.

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается на уровне производительности труда.

Показатель производительности труда является обобщающим показателем работы хозяйствующих субъектов.

Данный показатель отражает как положительные стороны работы, так и ее недостатки.

Производительность труда характеризует результативность, плодотворность и эффективность конкретного вида труда.

Важнейшими показателями являются выработка и трудоемкость. Выработка - наиболее распространенный и универсальный показатель производительности труда.В связи с тем, что затраты труда могут быть выражены количеством отработанных человеко-часов, человеко-дней, средним списочным числом рабочих или работающих, различают показатели среднечасовой, дневной и годовой выработки на одного рабочего.

Среднегодовая выработка определяется как на одного рабочего, так и на одного работающего. Трудоемкость продукции - затраты времени на производство единицы продукции определенного вида. В ходе анализа производительности труда по этому показателю целесообразно - дать оценку выполнения плана по производительности труда - выявить факторы и определить размер их влияния на производительность труда - определить резервы роста производительности труда.Многочисленные взаимозависимые факторы повышения показателей производительности труда можно условно объединить в следующие основные группы, характеризующие 1. совершенствование техники и технологии.

В эту группу факторов входит все, что определяется современным научно-техническим прогрессом 2. улучшение организации производства, рациональное размещение производительных сил, специализацию придприятий и отраслей промышленности, наиболее полное использование имеющегося оборудования, ритмичность производства и др. 3. совершенствование организации труда, то есть улучшение использования живого труда повышение квалификации кадров, культурно-технического уровня трудящихся, укрепление трудовой дисциплины и совершенствование заработной платы, нормирования труда и личной материальной заинтересованности всех работников обеспечение средней интенсивности труда . Среднегодовая выработка продукции одним работником ГВ равна произведению следующих факторов ГВ УД Ч Д Ч П Ч ЧВ, где ГВ - среднегодовая выработка продукции одним работником, УД - доля рабочих в общей численности работников, Д - количество отработанных дней одним рабочим за год, П - средняя продолжительность рабочего времени, ЧВ - среднечасовая выработка продукции.

При анализе производительности труда необходимо произвести также факторный анализ изменения выпуска продукции за счет изменения фонда рабочего времени. Анализ можно произвести способом цепной подстановки по данной формуле ВП ЧР Ч Д Ч П Ч ЧВ, где ЧР - среднегодовая численность рабочих, Д - отработано дней одним рабочим, П - средняя продолжительность рабочего дня, ЧВ - среднечасовая выработка рабочего.

В условиях рынка особое значение имеет анализ рентабельности персонала.

Рентабельность персонала RП определяется как отношение прибыли П к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала ЧППП RП . Прибыль зависит от рентабельности продаж, оборачиваемости капитала и величины функционирующего капитала.Факторную модель можно представить в следующем виде RП Ч Ч , или RП Ч Ч , где П - прибыль от реализации продукции, ЧППП - среднесписочная численность работников, В - выручка от реализации продукции, K - среднегодовая сумма капитала, ВП - стоимость выпуска продукции в действующих ценах, RППП - рентабельность персонала рентабельность оборота RОБ капиталовооруженность труда доля выручки в стоимости выпущенной продукции ДРП среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах ГВ скорость оборота капитала.

Первая формула позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости и величины функционирования капитала.

Вторая модель позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Количественное влияние факторов можно определить способом абсолютных разниц.Произведем факторным анализ изменения прибыли по формуле RП Ч Ч . На изменение прибыли на одного работника оказали влияние следующие факторы капиталовооруженность труда ДRП1 Ф - ПЛ Ч ПЛ Ч ПЛ 100 оборачиваемость капитала ДRП2 Ф Ч Ф - ПЛ Ч ПЛ 100 рентабельность оборота ДRП2 Ф Ч Ф Ч Ф - ПЛ 100 Далее необходимо рассчитать влияние уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда на прибыль на одного работника по формуле RППП Ч Ч . На изменение прибыли вышеназванные факторы повлияли следующим образом доля выручки в стоимости выпущенной продукции ДRППП ДГВ Ч ДРПпл 100Ч RОБ. ПЛ 100 доля выручки в стоимости выпущенной продукции ДRППП ГВФ Ч ДДРП 100Ч RОБ. ПЛ 100 рентабельность оборота ДRПППRОБ ГВФ Ч ДРПФ Ч ДRОБ. 100 15. Анализ материальных ресурсов и оценка эффективности их использования на объем выпуска продукции.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана мате-рильно-технического снабжения.

Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах.

Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов. Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.Очи могут быть внешними и внутренними.

К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно- технического прогресса.Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов ритмичности . Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые.Величина текущего запаса зависит от интервала поставки в днях и среднесуточного расхода i-го материала В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным.

С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных.Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода.

Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.В заключение определяется прирост уменьшение объема производства продукции по каждому виду за счет изменения а количества заготовленного сырья и материалов З б переходящих остатков сырья и материалов Ост в сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов Отх г удельного расхода сырья на единицу продукции УР . При этом используется следующая модель выпуска продукции Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц Фактор Алгоритм расчета Масса заготовленного сырья Зф - 3пл УРпл Изменение переходящих остатков - Остф - Остпл УРпл Изменение массы отходов сырья - Отхф-Отхпл УРпл Изменение расхода на единицу продукции - УРф - УРпл VВПф УРпл Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат,материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат.Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждой гривны потребленных материальных ресурсов сырья, материалов, топлива, энергии и т.д Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоем-кости продукции.Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.

Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене , так и в натуральном или условно-натуральном выражении отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида . В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения ,а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство.Объем же валовой товарной продукции в стоимостном выражении ТП может измениться за счет количества произведенной продукции VВП , ее структуры Уді и уровня отпускных цен ЦП . Сумма материальных затрат МЗ также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции УР , стоимости материалов ЦМ и суммы постоянных материальных затрат Н , которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости.

В итоге общая материало-емкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные табл. 5. Данные для анализа материалоемкости продукции Показатель I. Затраты материалов на производство продукции а по плану VВПіпл УРіпл ЦМіпл Нпл б по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции VВПіпл УРіпл ЦМіпл ТПф ТПпл Нпл в по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции VВПіф УРіпл ЦМіпл Нпл г фактически по плановым ценам VВПіф УРіф ЦМіпл УРіф ЦМіпл д фактически VВПіф УРіф ЦМіф УРіф ЦМіф II. Стоимость товарной продукции а по плану VВПіпл ЦПіпл б фактически при плановой структуре и плановых ценах VВПіф ЦПіпл ТПуді в фактически при фактической структуре и по плановым ценам VВПіф ЦПіпл г фактически VВПіф ЦПіф На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня табл. 6 . Факторный анализ материалоемкости продукции Показатель Условия расчета объем производства структура продукции удельный расход сырья цена на материалы отпускная цена на продукцию План План План План План План Усл.1 Факт План План План План Усл.2 Факт Факт План План План Усл.3 Факт Факт Факт План План Усл.4 Фат- Факт Факт Факт План Факт Факт Факт Факт Факт Факт Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом где МЕхі, МЗхі - абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации.

Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования ВП МЗ МО, или ВП МЗ МЕ, где МЗ - затраты материальных ресурсов на производства продукции МО - материалоотдача.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно из-за чего изменилась материалоотдача материалоемкость , нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции.

Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет і-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет факторов, определяющих материалоемкость, устанавливается с помощью приема цепной подстановки. 16. Анализ затрат на производство продукции.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации сбыту продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продкции.

Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно- энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов. 1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации. 2. Разделение текущих и капитальных затрат. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации. 3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности- принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 4. Допущение имущественной обособленности предприятия.

В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов.К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости.

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей 30 . Полная себестоимость консервной продукции С может измениться из-за объема выпуска продукции ВП , ее структуры Дi , себестоимости единицы продукции Сi С ВПxДixСi В свою очередь себестоимость единицы продукции Сi зависит от ресурсоемкости Ремк - внутренний фактор и цен на ресурсы Цi - внешний фактор С ВпxДixРемкxЦi 1. Определение влияния факторов на изменение себестоимости С0 ВП0xДi0xСi 0 2. С1скор ВП1xДi0xСi 0 3. С2скор ВП1xДi1xСi 0 4. С1 ВП1xДi1xСi1. Влияние факторов на изменение себестоимости продукции 1. объема товарной продукции ?С?ВП С1скор - С0 2. структуры товарной продукции ?С? Дi С2скор - С1скор 3. себестоимости единицы продукции ?С?Сi С1 - С2скор 16. Анализ затрат на рубль товарной продукции и факторов на них влияющих.

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который отличается тем, что, во-первых, дает обобщенную оценку эффективности затрат и характеризует уровень издержек на выработку продукции, во-вторых, является универсальным показателем, который может рассчитываться в любой отрасли производства и на любом коммерческом предприятии, и, в-третьих, показывает рентабельность производства отдельных видов продукции.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах Z С ТП С - себестоимость продукции ТП - товарная продукция в стоимостном выражении При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости оптовой цены произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели Z С ТП ВпхДiхСiхЦi ВпхДiхСiхКi , где Z - затраты на единицу продукции ВП - объем выпуска ВП Дi - структура выпуска Сi - себестоимость единицы продукции Цi - цены на ресурсы Кi - продажные цены на продукцию Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции 1. Z 0 ВП0xДi0xСi0xЦi 0 Вп0хДi0хСi0xКi0 2. Z 1скор ВП1xДi0xСi0xЦi 0 Вп1хДi0хСi0xКi0 3. Z 2скор ВП1xДi1xСi0xЦi 0 Вп1хДi1хСi0xКi0 4. Z 3скор ВП1xДi1xСi1xЦi 0 Вп1хДi1хСi1xКi0 5. Z 1 ВП1xДi1xСi1xЦi 1 Вп1хДi1хСi1xКi1 . Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции 1. объема товарной продукции ? Z ?ВП Z 1скор - Z 0 2. структуры товарной продукции ? Z ?Дi Z 2скор - Z 1скор 3. себестоимости единицы продукции ? Z ?Сi Z 3скор - Z 2скор 1. продажных цен на продукции ? Z ?Сi Z1 - Z 3скор 17. Анализ косвенных расходов.

Косвенные затраты Burden, Indirect Cost 1. Элемент затрат, обычно относящийся к одному или нескольким объектам, однозначную связь которого с конкретным объектом экономически обосновать невозможно. Косвенными затратами являются все затраты, кроме прямых материальных и трудовых затрат.

Называются также Накладными расходами Overhead Cost . 2. Любые затраты, которые невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат.

Эти затраты распределяются на несколько результирующих объектов затрат или хотя бы на один промежуточный объект затрат.

В соответствии с российским законодательством, к накладным косвенным расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 107н Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях . Косвенные затраты себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями расходы на содержание и эксплуатацию оборудования общепроизводственные и общехозяйственные расходы коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на гривну товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода.

Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат к примеру амортизация не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными.

Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая формула 1.5 где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции Зпл - плановая сумма затрат по статье ?ТП - перевыполнение недовыполнение плана по выпуску товарной продукции, Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы.Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависит от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. Расходы на внутреннее перемещение грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью. Анализ цеховых общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья материалов и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию.

Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения общей суммы цеховых и общезаводских расходов суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных объема производства продукции. Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.Коммерческие расходы включают расходы по доставке товаров покупателям - зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств расходы по погрузке и выгрузке - могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции расходы на тару и упаковочные материалы - зависят от их количества и стоимости количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции экономия на упаковочных материалах не всегда желательна маркетинговые расходы реклама, исследование рынка и т. д В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. 18. Анализ прямых материальных и трудовых затрат. Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рис. 1.3 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Прямые материальные затраты на производство продукции МЗ Объем производства товарной продукции Структура товарной продукции Уровень затрат на единицу продукции Расход сырья и материалов на единицу продукции Средняя стоимость единицы сырья и материалов Рисунок 1.4. Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат.

Удельные материальные затраты на отдельные изделия зависят от количества массы расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов. Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов замены одного вида материалов другим изменения рецептуры сырья техники, технологии и организации производства квалификации работников отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-того вида продукции. Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья отпускной цены поставщика внутригрупповой структуры материальных ресурсов уровня транспортных и заготовительных расходов качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-того вида или группы материалов за счет j-того фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать в других целях.

Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами.Для этого стоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению его выпуска. Чтобы определить, насколько выросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора, и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции. В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость.

Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала УР1 и удельным расходом заменяемого материала УР0 умножить на цену заменяемого материала Ц0 , а разность между ценой заменяющего материала Ц1 и ценой заменяемого материала Ц0 - на удельный расход заменяющего материала УР1 и результаты затем сложить 1.4 Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация.

Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.Анализ расходов на оплату труда Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат.

Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов.Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата.После выявления причин, которые вызвали изменение отклонение фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников.Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно- производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.

Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих.Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от а объема производства товарной продукции, ее структуры б уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 человеко-час. Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные Акта внедрения научно-технических мероприятий , где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия. 19. Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения.Методику анализа уровня и динамики показателей прибыли до налогообложения рассмотрим на условном примере Таблица . Показатели Предыдущий период Отчётный период Отклонения от пред. периода Тыс.р. В к итогу Тыс. р. В к итогу Тыс.р. 1. Прибыль убыток от продаж 2130 75,1 2730 65,9 600 28,2 2. Проценты к получению 266 9,4 910 22 644 242 3. Проценты к уплате 133 4,7 334 8,1 201 151 4. Доходы от участия в других организациях 200 7,1 425 10,3 225 133 5. Прочие операционные доходы 400 14,1 713 17,2 313 78,3 6. Прочие операционные расходы 107 3,8 349 8,4 242 226 7. Внереализационные доходы 146 5,1 137 3,3 -9 -6,2 8. Внереализационные расходы 67 2,4 91 2,2 24 35,8 9. Прибыль убыток до Налогообложения п1 п2 п3 п4 п5-п6 п7-п8 2835 100 4141 100 1306 46,1 По данным таблицы, можно сделать вывод, что предприятие достигло лучших результатов в хозяйственной деятельности в отчётном году по сравнению с прошлым периодом, о чём свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 1306 тысяч рублей, или на 46,1 . Такой рост прибыли явился результатом увеличения практически всех составляющих показателей прибыли, кроме внереализационных доходов, которые уменьшились на 9 тыс. руб что соответственно сократило и сумму прибыли до налогообложения. В большей степени увеличились такие показатели, как прибыль от продаж и проценты к получению.

Они же составляют наибольший удельный вес от общей массы прибыли.

Кроме того положительное влияние на прибыль оказали увеличение доходов от участия в других организациях и прочие операционные доходы.

В результате роста этих показателей прибыль до налогообложения выросла по сравнению с предыдущим годом на 225 тыс.рублей и 313 тыс.рублей соответственно . В то же время возможную прибыль снизило увеличение операционных расходов на 242 тыс.руб. или в 2.5 раза и уменьшение внереализационных доходов на 9 тыс.руб. В целом отрицательное влияние составило 275 тыс. руб. Анализ выполнения плана по показателям прибыли осуществляется аналогично.

Более глубокий анализ предполагает исследование состава каждого элемента прибыли до налогообложения и факторов, повлиявших на неё. Всё многообразие факторов можно разделить на две группы внешние и внутренние.К внешним факторам относят - природные условия - транспортные условия - социально-экономические условия - уровень развития внешнеэкономических связей - цены на производственные ресурсы и другие.

Внутренние факторы по степени их соподчинённости делятся на факторы первого и второго порядка.К факторам первого порядка относятся изменения - прибыли от продаж - процентов к получению уплате - прочих операционных доходов расходов - прочих внереализационных доходов расходов . Факторами второго порядка являются изменения - объёма продаж - структуры продаж - себестоимости продукции - цены единицы продукции.

Кроме того, к внутренним факторам относятся факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины неправильное установление цен, нарушение условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и санкциям и другие. Взаимосвязь факторов первого и второго порядка с прибылью до налогообложения приводит к увеличению или уменьшению прибыли.Факторы первого порядка являются элементами прибыли до налогообложения.

Факторы второго порядка оказывают непосредственное влияние на прибыль от продаж и соответственно на общую сумму прибыли. Важнейшей составляющей прибыли до налогообложения является прибыль от продаж.При анализе прибыли от продаж определяют не только динамику изменения показателей, но и влияние факторов. Рассмотрим анализ прибыли от продаж на условном примере. см.Таблицу Анализ прибыли от продаж Показатели Пред. год Отчётн. год Отклонения от предыд. года Тыс.руб. в 1. Выручка от продаж 12600 17200 4600 36,5 2. Себестоимость продаж 8010 10720 2710 33,8 3. Коммерческие расходы 1000 1850 850 85 4. Управленческие расходы 1460 1900 440 30,1 5. Прибыль от продаж п1-п2-п3-п4 2130 2730 600 28,2 Данные таблицы свидетельствуют, что рост прибыли от продажи продукции по сравнению с предыдущим годом увеличился на 600 тыс. руб. Это обусловлено ростом выручки от продаж на 4600 тыс. руб. или на 36,5 . Вместе с тем увеличились и все виды затрат себестоимость продаж увеличилась на 33,8 , коммерческие расходы на 85 , управленческие расходы на 30,1 . Увеличение затрат может быть обусловлено ростом объёма продаж, т.е. это увеличение объективно.

Дальнейшее исследование прибыли от продаж состоит в расчёте факторов, влияющих на её объём. Для этого необходимо оценить изменения - отпускных цен на продукцию - объёма продукции - в структуре проданной продукции - себестоимости продукции - себестоимости за счёт структурных сдвигов в составе продукции - цен на материалы и тарифов на услуги - затрат на один рубль продукции.

Объём реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объём продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли.Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объёме её продаж, то сумма прибыли возрастёт и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли, и наоборот.Изменение уровня цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчёт влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы.Факторный анализ прибыли от продаж Показатели Пред. период Продажа отчётного периода в ценах и себестоимости пред.пер. Отчёт. период 1. Выручка от продаж 12600 14300 17200 2.Себестоимость продукции 10470 11800 14470 3. Прибыль от продаж 2130 2500 2730 Условные обозначения Q0 - количество проданной продукции в предыдущем периоде Q1 - количество проданной продукции в отчётном периоде P0 - цена единицы проданной продукции в предыдущем периоде P1 - цена проданной продукции в отчётном периоде С0 - себестоимость проданной продукции в предыдущем периоде С1 - себестоимость проданной продукции в отчётном периоде П0 - прибыль от продажи продукции в предыдущем периоде П1,0 - прибыль от продажи продукции отчётного периода в ценах и себестоимости предыдущего периода П1 - прибыль от продажи продукции в отчётном периоде.

Используя данные таблицы 2.2.2 определим влияние на прибыль от продаж основных факторов.

Объектом анализа является изменение прибыли. Объект анализа П1-П0 2.2.1. В данном примере он составил 600 тыс. руб. 1. Влияние изменения объёма продаж.Для определения влияния данного фактора необходимо процент изменения объёма продаж по сравнению с предыдущим годом умножить на сумму прибыли от продаж в предыдущем периоде П q П0 q1p0 q0p0-1 2.2.2 За счёт увеличения объёма продаж на 1700 14300-12600 тысяч рублей прибыль в отчётном периоде возросла на 287 тысяч рублей.

Расчёт по данным таблицы 2.2.2. выглядит следующим образом П q 2130 14300 12600-1 287 2. Влияние изменения себестоимости продаж определим, сравнив себестоимость отчётного периода и продажи отчётного периода в себестоимости предыдущего периода. За счёт увеличения себестоимости продаж на 2670 14470-11800 тысяч рублей прибыль уменьшилась на эту же сумму П с q1c1-q1 2.2.3. Где П с - изменение прибыли за счёт изменения в себестоимости продукции. 3. Влияние изменения оптовых цен на продукцию определим путём сравнения выручки от продаж за отчётный период и продажи отчётного периода в ценах предыдущего периода.

Разница между ними в 2900 тысяч рублей 17200-14300 свидетельствует об изменении прибыли за счёт оптовых цен на продукцию. П р q1p1-q1p0 2.2.4. 4. Изменения в структуре проданной продукции.Влияние этого фактора определим с помощью следующего расчёта П П1,0 - П0 q1p0 q0p0 2.2.5. По данным таблицы 2.2.2. это выглядит так П 2500-2130 14300 12600 82 Следовательно, сдвиги в структуре продаж увеличили сумму прибыли на 82 тысячи по сравнению с предыдущим годом.

Кроме вышеназванных факторов исследуются случаи нарушения хозяйственной дисциплины экономия, образовавшаяся вследствие нарушения стандартов и технических условий, невыполнения плановых мероприятий по охране труда, технике безопасности, изменение цен на материалы и тарифы на услуги электроэнергию, водоснабжение, перевозки и т.п. и др. Как видно из проведённого анализа, наибольшие влияния на отклонение прибыли оказали ценовые факторы.

За счёт их увеличения прибыль возросла на 2900 тысячи рублей. Вследствие роста объёма продаж получено 287 тысяч рублей дополнительной прибыли. Увеличение себестоимости продукции снизило предполагаемую прибыль на 2670 тысяч рублей. Сдвиги в структуре продаж продукции в свою очередь увеличили прибыль на 82 тысячи рублей.Таким образом, совокупное влияние факторов составило 600 тысяч рублей 287,37-2670 2900 82,66 . Подобный анализ доступен только внутренним пользователям, поскольку предполагает использование ресурсов синтетического и аналитического учёта. Для проведения факторного анализа прибыли от продаж внешними пользователями на основе показателей финансовой отчётности, может быть использована методика, которая проводится с учётом индекса инфляции. 20. Анализ рентабельности деятельности организации.

Рентабельность отражает степень прибыльности работы предприятия.Анализ рентабельности заключается в исследовании уровней прибыли по отношению к различным показателям и их динамики.

Рентабельность средств или их источников Прибыль Средняя за период величина средств или их источников В расчете рентабельности по отдельным составляющим капитала средствам или их источникам могут быть использованы показатели прибыли от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности или чистая прибыль.Рентабельность продаж Прибыль от продаж Выручка от продаж В формулах рентабельности могут использоваться различные показатели составляющие капитала в зависимости от интересующего направления анализа.

Рентабельность товарооборота продаж можно выразить в виде формулы 1.42 где NР-выручка от продаж, Pр-прибыль от продаж.Этот коэффициент показывает долю прибыли, приходящуюся на 1 рубль товарооборота реализованной продукции в промышленности . Его увеличение свидетельствует о росте эффективности производства и товарного обращения. Коэффициент рентабельности всего капитала фирмы 1.43 где - средний за период итог баланса, P-прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности или чистая прибыль.

Рентабельность всего капитала показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Ее снижение свидетельствует о падающем спросе на товар фирмы или о перенакоплении активов. Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов 1.44 где - средняя за период величина основных средств и прочих внеоборотных активов.Этот коэффициент отражает эффективность использования внеоборотных активов всего основного капитала . Его повышение положительно характеризует финансовый результат, так как он показывает величину прибыли, приходящуюся на единицу стоимости внеоборотных средств.

Однако рост рентабельности внеоборотных активов при снижении рентабельности всего капитала свидетельствует об излишнем увеличении мобильных средств вследствие образования излишних запасов товарно-материальных ценностей, затоваренности в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской задолженности или не используемых с достаточной эффективностью в обороте денежных средств.

Кроме этого, можно исчислить и рентабельность производственных фондов торгового предприятия как отношение прибыли к средней стоимости основных и материальных оборотных производственных средств. 1.45 где -средняя за период величина основных производственных фондов, определяется по строке 371 производственные основные средства раздела 3 формы 5 Приложение к бухгалтерскому балансу -средняя стоимость запасов стр. 210 раздела II актива баланса . Значительное количество торговых предприятий работают в арендуемых зданиях.

В связи с этим стоимость основных средств следует определять как сумму собственных, в т. ч. сданных в аренду объектов по данным бухгалтерского баланса форма 1 арендованных основных средств, приводимых в справке к форме 1 о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах стр. 910 . Данные о сдаче основных средств в аренду отражают в справке к разделу 3 формы 5 стр. 387 . Рентабельность собственного капитала 1.46 где -средняя за период величина источников собственных средств предприятия по балансу раздел III пассива баланса в сумме с задолженностью участникам учредителям по выплате доходов, доходами будущих периодов и резервами предстоящих расходов стр. 640 стр. 650 раздела V . Данный коэффициент характеризует эффективность использования собственного капитала в том числе инвестиционного, акционерного и отражает долю прибыли в собственном капитале.

Он позволяет инвесторам и акционерам определить потенциальный доход от вложения средств в ценные бумаги анализируемого предприятия, и поэтому влияет на уровень котировки акций на фондовых биржах.

На основе показателя рентабельности определяют время, в течение которого полностью окупятся вложенные в данное предприятие средства.Под временем следует понимать число рассматриваемых отчетных периодов, за которые рассчитывается рентабельность собственного капитала ТОК 1 k5R лет, кварталов . Рентабельность перманентного капитала 1.47 где -средняя за период величина долгосрочных кредитов и займов.

Этот показатель отражает эффективность использования долгосрочного перманентного капитала в деятельности организации как собственного, так и заемного . Расчет показателей рентабельности в разных вариантах позволяет провести более детальный анализ. Например, сопоставление показателя рентабельности активов и собственного капитала свидетельствует о существенной разнице между ними. Целесообразность использования привлеченных источников финансирования будет определяться соотношением между величиной прибыли, полученной в результате использования заемных средств, и суммой процентов, уплаченных за них. Для оценки взаимозависимости рентабельности активов, рентабельности реализации и оборачиваемости активов используется формула ЧП А ЧП РП А РП ЧП РП РП А. 1.19. Это уравнение называется формулой Дюпона, т. к. компания Дюпона первая использовала эту формулу в системе финансового менеджмента.

Значение 1 устанавливает зависимость между соответствующими показателями, входящими в эту формулу 2 определяет возможность альтернативного выбора между рентабельностью реализованной продукции и скоростью оборота активов в целях сохранения или увеличения достигнутого уровня рентабельности активов 3 позволяет определить влияние факторов на уровень рентабельности активов.

Преобразование формулы на две составляющие дает возможность определить влияние рентабельности реализации, скорости оборачиваемости активов или двух факторов вместе на коэффициент рентабельности активов.

В дальнейшем для повышения величины прибыли на 1 руб. активов можно осуществлять мероприятия по увеличению рентабельности реализации или скорости оборота активов, либо обеспечивать повышение обоих показателей. Выбор конкретных мер зависит от возможностей предприятия, условий его работы, целей и задач, которые ставит перед собой руководство предприятия.Так, например, увеличение рентабельности реализации может быть достигнуто за счет уменьшения расходов, повышения цен на продукцию и т. д. Сокращение расходов, в свою очередь, производится за счет использования более дешевого сырья, материалов, автоматизации и механизации производства, использования более экономичных технологий производства, сокращения административно-управленческих расходов и т. д. Т. е. в данной ситуации решение задачи увеличения рентабельности реализации за счет сокращения расходов также не имеет однозначного решения.

Более сложным вариантом является увеличение цен на реализуемую продукцию.

В условиях рынка при относительной стабильности роли и места каждого производителя повышение цен может позволить себе только предприятие, выпускающее продукцию, потребительская ценность которой важнее, чем цена. В противном случае рост цен при усиливающейся конкуренции со стороны других производителей аналогичной продукции может привести к обратному результату и иметь крайне негативные последствия.

Второй составляющей величиной, оказывающей влияние на рентабельность активов, является скорость их оборота.Для ускорения оборачиваемости активов предприятие может снизить величину материально-производственных запасов, воздействовать на своих должников в целях сокращения средних сроков оплаты дебиторской задолженности, реализовать неиспользуемые основные фонды и т. д. Таким образом, применение формулы Дюпона позволяет количественно оценить влияние факторов на коэффициент рентабельности активов и в зависимости от своих возможностей и задач определить направления повышения данного показателя. 21. Анализ безубыточности деятельности организации.

Анализ безубыточности базируется на зависимости между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течении краткосрочного периода, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно.Однако привличение дополнительных трудовых или материальных ресурсов в течении короткого промежутка времени вполне реально.

В основе анализа безубыточности лежит деление совокупности затрат по снабжению, производству и реализации продукции на постоянные и переменные. Задачи анализа безубыточности 1. определение точки безубыточности 2. определение количества единиц продукции, которая надо реализовать для получения запланированной прибыли 3. установление цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне 4. выбор наиболее эффективных технологий производства 5. принятие оптимального производственного плана.

Отсюда совершенно очевидно, что анализ безубыточности является одним из методов анализа спроса в условиях рыночной экономики. Рассматриваются два подхода к анализу безубыточности экономический и бухгалтерский. Экономическая модель безубыточности. Для увеличения объема реализованной продукции предприятие должно снизить цену единицы продукции.Это причина того, что выручка от реализации не возрастает пропорционально общему объему продаж.

Более того, в какой-то момент положительный эффект от увеличения объема продаж окажется ниже отрицательного влияния снижения цен. Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли графически выглядит так, то линия совокупного дохода ОE , возрастающая в начале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз. D Затраты и выручка B С от реализации, DE E A F Объем производства и реализации O продукции, натуральных единиц Рис. 1.14. экономическая модель поведения затрат и выручки от реализации AD - поведение совокупных затрат AB - на начальном этапе производство и совокупные затраты резко возрастают. Это происходит за счет давления большей массы постоянных затрат на незначительный объем производства BC - крутизна линии совокупных затрат уменьшается, поскольку постоянные затраты в составе совокупных при росте объема производства занимают меньший удельный вес. В это период оборудование эксплуатируется на уровне проектной мощности, используется преимущества организации труда непрерывные графики основного производства, специализация, массовый или серийный выпуск продукции. В точка C и D линия совокупных затрат опять круто возрастает.

Это происходит потому, что при эксплуатации оборудования выше проектного уровня возникают его непредвиденные обстановки.

Одновременно усложняются графики работы основного производства, возникают сбои в материально-техническом снабжении и нехватка ресурсов и, как следствие всего того, кризисные ситуации.

В результате увеличиваются удельные затраты на единицу продукции и линия совокупных затрат стремится вверх. Линия AF отражает поведение суммарных постоянных затрат предприятия. Бухгалтерская модель безубыточности.При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и совокупных затрат от изменения объемов производства и реализации носит линейный характер.

Выручка от реали- Выручка от реализации по Совокупные затраты по экономической зации, сов.затраты, бухгалтерской модели модели DE Совокупные затраты по бухгалтерской модели Постоянные затраты по бухгалтерской модели 0 Q1 Q2 Объем производства и реализации продукции, натуральные единицы Рис. 1.15. Бухгалтерская модель поведения затрат и выручки от реализации.Отличие бухгалтерской модели безубыточности от экономической в первой лишь одна точка безубыточности, а не две, как в экономической модели.

Значит, с увеличением объема производства зона прибыли увеличивается и наиболее выгодным становится производство при максимальной загрузке производственных мощностей. Бухгалтерская модель отражает совокупные затраты и выручку от реализации не для всех уровней производства, а лишь для того, который предприятие предпологает достичь или который она обычно обеспечивала в прошлом.Для этих уровней производства оно имеет информацию о затратах. На рис. 1.15. предпологаемый уровень представлен отрезком Q1Q2. В бухгалтерской модели линия совокупных затрат показывает лишь достаточное точное соответствие в определенном диапозоне производства.

При этом допускается, что удельные переменные затраты на единицу продукции в этом диапозоне постоянны, поэтому линия совокупных затрат прямая.Сравним выручку от реализации в экономической и бухгалтерской моделях. Очевидно, что при построении линии выручки от реализации в бухгалтерской модели было сделано допущение, что в предпологаемом диапозоне объемов производства цена единицы продукции неизменна.

Отсюда линия выручки прямая.С точки зрения адекватности действительности такое допущение приемлемо в краткосрочном периоде для предприятий, спрос на продукцию которых неэластичен по ценам или если основными факторами спроса является неценовые, например потребительские предпочтения, реклама и т.д. Более того, в длительном периоде уменьшить объем реализации можно, как правило, только при помощи цены, считая ее уровень.

Поскольку область применения анализа безубыточности ограничивается краткосрочным периодом, допущение о неизменности цен в бухгалтерской модели не вступает в противоречие с действительностью. Точка безубыточности. При анализе безубыточности используют не только графический, но и математический подход к отражению о обработке исходной информации о затратах и результатах производственно-коммерческой деятельности предприятия.При разработке и применени математических формул следует иметь в виду, что постоянные затраты являются постоянной совокупной суммарной, общей величиной для всего объема производства, а переменные отражают затраты на единицу продукции и изменяются в зависимости от изменения объема производства. значит, удельная прибыль в расчете на единицу продукции также будет изменяться в зависимости от уровня производства.

Математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами будет такой NP pq - c vq формула 1 NP - чистая прибыль q - количество проданных единиц продукции, натуральные единицы p - цена реализации единицы продукции, DE v - переменные затраты на единицу продукции, DE c - совокупные, постоянные затраты, DE. На чистую прибыль влияют факторы - объем производенной или реализованной продукции - цена единицы реализованной продукции - переменные затраты на производство, реализацию и управление - постоянные затраты, связанные с производством, реализацией и управлением предприятием.

Прежде всего необходимо определить объем производства и реализации, при котором предприятие обеспечивает возмещение всех затрат.

Точка безубыточности- это такой объем продукции, при реализации которого выручка покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет предприятию получить прибыль, но и убытки тоже отсутствуют.В соответствии с чем согласно формуле 1 точка безубыточности будет на уровне производства, на котором c vq pq - NP формула 2 поскольку NP O, pq c vq формула 3 Для определения точки безубыточности можно также использовать показатель валовой, или марженальной прибыли MR . К определению того показателя приводятся различные подходы разница между продажной ценой и удельными переменными затратами называется валовой прибылью на единицу продукции или из цены продажи продукции вычитаются переменные расходы или частичная себестоимость продукции ЧС и определяется маржинальная прибыль . Во всех случаях его расчет и использование основаны на том, что в предпологаемом диапозоне производства цена продукции и удельные переменные затраты постоянны.

Следовательно, и разница между продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции должна быть постоянна.

Для обеспечения безубыточности производства эта разница, или маржинальная прибыль, должна покрыть постоянные затраты.Цена единицы Удельные постоянные Удельные переменные продукции затраты затраты Или в точке безубыточности маржинальная прибыль равна удельным постоянным затратам, так как в этом случае Цена единицы - Удельные переменные Удельные постоянные продукции затраты затраты При соблюдении этого правила каждая единица продукции не приносит ни прибыли, ни убытка.

Тогда Точка безубыточности Совокупные постоянные затраты Удельные постоянные затраты Или Точка безубыточности Совокупные постоянные затраты Маржинальная прибыль Формула безубыточности Qкр. С MR Qкр критический объем продаж, или точка безубыточности, натур.ед. MR - маржинальная прибыль, DE, MR p - v 22. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений.

Одним из наиболее важных и распространенных показателей для оценки эффективности предпринимательского проекта является показатель внутренней нормы доходности рентабельности , наиболее полно отражающий абсолютную оценку доходности конкретного предпринимательского проекта.Его суть заключается в том, что внутренняя норма доходности характеризует величину чистой прибыли чистого валового дохода , приходящуюся на единицу инвестиционных вложений, получаемой инвестором в каждом временном интервале жизненного цикла проекта.

Методически показатель внутренней нормы рассчитывается по формулам 1 или 2 где Дi - доход предприятия в i-ом временном интервале Дi Ji Bi Ї Ci 3 Ji величина инфляционного коэффициента формула 6.20 в i-ом временном интервале Bi - выручка предприятия в i-м временном интервале Ci - себестоимость продукции без амортизационных отчислений в i-ом временном интервале Ki - инвестиционные вложения в i -ом временном интервале, которые принимаются по проекту с учетом инфляции национальной валюты Кi Фвi ? Ri , 4 Фвi Ї коэффициент инфляции национальной валюты за период от начала инвестирования до i-го временного интервала Фвi 1 Иi l И2 1 И3 1 Ип 5 И1, И2, И3 Ип - темпы инфляции национальной валюты в соответствующем временном интервале в долях от единицы Ri - инвестиционные платежи по проекту в i-ом временном интервале без учета инфляции q - показатель внутренней нормы доходности за временной интервал в долях от единицы i - текущий временной интервал, принимающий значения от 0 до Т Т - длительность жизненного цикла проекта, исчисляемая в принятых временных интервалах.

Показатель чистого приведенного дохода довольно широко применяется в экономике.

При его исчислении нормативная величина дохода рассматривается как упущенная выгода и поэтому считается как бы дополнительно понесенными затратами.Все, что получено предпринимателем сверх общих затрат основных и дополнительных отражает чистый приведенный доход. Чистый приведенный доход рассчитывается по формуле 6 где Ч - чистый приведенный доход за жизненный цикл проекта Дi величина дохода в i -ом временном интервале формула 3 Кi величина инвестиционных платежей в i -ом временном интервале формула 8.4 Т - количество временных интервалов в жизненном цикле проекта длительность временного интервала заранее устанавливается, например месяц, два месяца, и т.д. qн - норматив дисконтирования затрат и результатов проекта на момент начала его жизненного цикла qн qг qс qо, 7 где qг Ї гарантированная норма получения дивидендов на вложенный капитал в высоконадежном банке в долях единицы qс - страховая норма, учитывающая риск вложений в долях единицы , наличие и полноту страхования инвестиционной деятельности если предприниматель вообще не страхует свою деятельность, то страховая норма принимается по максимуму если страховка имеется, то страховая норма уменьшается в зависимости от полноты страхования вплоть до нуля qо - минимальная граница доходности проекта в долях единицы , которая по мнению предпринимателя может его устроить и принимается им для себя самостоятельно.

Кроме показателя чистого приведенного дохода для оценки эффективности проектного решения на предприятиях среднего бизнеса широко применяется показатель рентабельности инвестиций. Можно сказать, что оба показателя имеют одну и ту же природу и отражают одну и ту же суть, но только под разным углом зрения.

Экономический смысл показателя рентабельности инвестиций заключается в том, что он отражает долю чистого приведенного дохода, приходящуюся на единицу дисконтированных к началу жизненного цикла проекта инвестиционных вложений.

Этот показатель рентабельности инвестиций рассчитывается по формуле 8 . В этой формуле все показатели и параметры имеют тот же экономический смысл, что и в формулах 6 и 7. Одним из важнейших показателей эффективности инвестиций для предприятий малого бизнеса является срок окупаемости вложений, ибо предпринимателю, не обладающему большим денежным капиталом, очень важно как можно быстрее вернуть внесенные в дело денежные средства.

Поэтому очень часто при решении вопроса об инвестировании предприниматель ориентируется прежде всего на оценку срока возврата вложений.

Срок окупаемости можно рассчитать по формуле 9 где Кi - инвестиционные вложения в проект в iом временном интервале Дi - доход предпринимателя от эксплуатации проекта в i-ом временном интервале t - количество временных интервалов функционирования проекта, за которое суммарные инвестиции сравняются с суммой доходов от эксплуатации нового дела это и будет искомый срок окупаемости инвестиций . Срок окупаемости объекта отличается от показателя срока окупаемости инвестиций. Различие это обусловлено тем, что эксплуатация проекта начинается несколько позже, чем начинаются инвестиционные вложения.

Следовательно, срок окупаемости объекта т.е. функционирующего проекта будет меньше срока окупаемости инвестиций.

Величину показателя срока окупаемости действующего объекта можно определить по формуле tо t Ї ? t , 10 где tо Ї срок окупаемости действующего объекта в избранных временных интервалах t - срок окупаемости инвестиционных вложений в проект в тех же временных интервалах ?t - время от начала инвестирования до начала эксплуатации проекта в тех же временных интервалах . 23. анализ состояния и эффективности использования оборотных активов.Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.Оборачиваемость оборотных средств неодинакова на предприятиях как одной, так и различных отраслей экономики, что зависит от организаций производства и сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов.

Так, в тяжелом машиностроении с длительным производственным циклом время оборота средств наибольшее, быстрее оборачиваются оборотные средства в пищевой и добывающих отраслях промышленности.Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период - год, полугодие, квартал коэффициент оборачиваемости , суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции коэффициент загрузки . Длительность одного оборота оборотных средства днях О исчисляется по формуле О С Т Д где С - остатки оборотных средств средние или на определенную дату Т - объем товарной продукции Д - число дней в рассматриваемом периоде.

Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости оборотных средств Ко , исчисляется по формуле Ко Т С Чем выше при данных условиях коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.

Кроме указанных показателей также может быть использован показатель отдачи оборотных средств, который определяется отношением прибыли от реализации продукции предприятия к остаткам оборотных средств.Показатели оборачиваемости оборотных средств могут исчисляться по всем оборотным средствам, участвующим в обороте, и по отдельным элементам.

Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности предприятия. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении поставленных целей. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости.Коэффициент общей оборачиваемости капитала ресурсоотдача отражает скорость оборота всего капитала предприятия или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источника.

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период этот показатель увеличился. Значит, в организации быстрее совершался полный цикл производства и обращения приносящий прибыль.Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как тесно связан с прибыльностью организации, а следовательно, влияет на результативность финансово-хозяйственной деятельности.

Скорость отдачи на собственный капитал отражает активность использования денежных средств. Оборачиваемость запасов характеризуется показателем d6 . Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание, тем быстрее можно погашать долги.Известно, что в условиях нормально функционирующей рыночной экономики оптимальная величина оборачиваемости материальных запасов 4-8 раз в год. Устойчивость финансового положения характеризуется соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

В стабильной экономике если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это расценивается как наращивание оборотов и не считается тревожным сигналом. Однако в России такое положение, в условиях инфляции, может быть опасным. Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства организации перед третьими лицами.Обязательства - это задолженность кредиторская или иная , возникшая в отчетном или предыдущем периоде, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению реальных активов.

В обязательстве воплощен конкретный долг, который необходимо погашать.К обязательствам относятся - долгосрочные займы и иные долговые обязательства - краткосрочные займы и банковские кредиты - кредиторская задолженность поставщикам - резервы предпологаемых ассигнований - планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные обязательства.

Обязательства принимаются на учет только тогда, когда имеются основания полагать, что их урегулирование потребует определенных затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Заемные средства классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.По степени срочности подразделяют на долгосрочные и текущие. 1.С.222. Состояние кредиторской задолженности, ее размеры оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового состояния организации необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом 1. ОКЗ выручка от продажи средняя кредиторская задолженность оборотов Средняя кредиторская задолженность за период КЗ ср КЗ н.п. КЗ к.п. 2 2. ОКЗ в днях средняя кредиторская задолженность выручка от продажи по ф. 2 . 3. ОКЗ 360 оборачиваемость КЗ в оборотах При проведении анализа целесообразно также рассчитывать долю кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов У кз кредиторская задолженность текущие активы 100 Коэффициенты деловой активности оборачиваемости Наименование коэффициента Способ расчета 1 Коэффициент общей оборачиваемости капитала ресурсоотдача d1 с.010ф.2 с.190 с.290ф.1 оборотов 2 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств d2 010ф.2 290ф.1 оборотов 3 Коэффициент оборачиваемости денежных средств d7 с260ф.1 t с010ф.2 в днях Коэффициенты оборачиваемости оборотного капитала.

Наименование коэффициента Способ расчета 1 Срок погашения дебиторской задолженности d9 230,240ф.1 t 010ф.2 в днях 2. Срок погашения кредиторской задолженности d 260ф.1 t 010ф.2 в днях 3 Коэффициент оборачиваемости материальных средств запасов d6 210ф.1 t 010ф.2 в днях Изменение оборачиваемости средств выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода.

В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется ее ускорение или замедление.

При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении - в оборот вовлекаются дополнительные средства. Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным.Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом производственной программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств. Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять.

К внешним факторам можно отнести такие, как общеэкономическая ситуация, налоговое законодательство, условия получения кредитов и процентные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Эти и другие факторы определяют рамки, в которых предприятие может манипулировать внутренними факторами рационального движения Оборотных средств.

На современном этапе развития экономики к основным внешним факторам, влияющим на состояние и использование оборотных средств, можно отнесли такие, как кризис неплатежей, высокий уровень налогов, высокие ставки банковского кредита.Кризис сбыта произведенной продукции и неплатежи приводят к замедлению оборота оборотных средств. Следовательно, необходимо выпускать ту продукцию, которую можно достаточно быстро и выгодно продать, прекращая или значительно сокращая выпуск продукции, не пользующейся текущим спросом.

В этом случае кроме ускорения оборачиваемости предотвращается рост дебиторской задолженности в активах предприятия. При существующих темпах инфляции полученную предприятием прибыль целесообразно направлять прежде всего на дополнение оборотных средств. Темпы инфляционного обесценения оборотных средств приводят к занижению себестоимости и перетоку их в прибыль, где происходит распыление оборотных средств на налоги и непроизводственные расходы.Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств кроются непосредственно в самом предприятии.

В сфере производства это относится прежде всего к производственным запасам. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе.Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию ликвидации сверхнормативных запасов материалов совершенствованию нормирования улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта.Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемых техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств. Пребывание оборотных средств в сфере обращения не способствует созданию нового продукта.Излишнее отвлечение их в сферу обращения - отрицательное явление.

Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в эту сферу являются рациональная организация сбыта готовой продукции, применение прогрессивных форм расчетов, своевременное оформление документации и ускорение ее движения, соблюдение договорной и платежной дисциплины. Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы, и таким образом, увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия. 24. Финансовое состояние организации и методы ее анализа.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями c другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивыми, неустойчивыми и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия.И наоборот, в результате недовыполнения по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимость, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие- ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособность. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств , выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -заемные. Следует знать и такие понятие рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости зона безопасности , степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализ.

Главная цель анализа - своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность. При этом необходимо решить задачи 1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия. 2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов. 3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для оценки финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения -структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования -эффективности и интенсивности его использования -платежеспособности и кредитоспособности предприятия -запаса его финансовой устойчивости Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать - с общепринятыми нормами для оценки степени риска и прогнозирования возможностей банкротства - с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабы стороны предприятия и его возможности - с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения и ухудшения финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ - проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния.

Его цель- установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получения максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ -осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности.

Его цель- установить возможность выгодного вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс форма 1 , отчет о прибылях и убытках форма 2 , отчет о движении капитала форма 3 и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. 25. Сущность финансовой устойчивости организации и методы ее анализа.

Финансовая устойчивость-это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность.

Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие направления хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.Балансовая модель финансовой устойчивости имеет следующий вид F Z Ra ИС КТ Кt Rp KO, 1.1. где условные обозначения имеют тот же смысл, что и в табл. 5, т.е. F-основной капитал итог раздела I актива баланса Z-запасы.

Для обеспечения равенства валюты агрегированного баланса к этому разделу можно отнести и НДС по приобретенным ценностям.Желательно запасы уменьшить на стоимость товаров отгруженных и прибавить товары отгруженные к Ra, так как по степени ликвидности они более соответствуют дебиторской задолженности Ra-расчеты дебиторская задолженность , товары отгруженные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие активы раздела II актива баланса Z Ra O-оборотные активы итог раздела II актива баланса . ИС-источники собственных средств итог раздела III пассива баланса и статьи Задолженность участникам учредителям по выплате доходов , Доходы будущих периодов , Резервы предстоящих расходов раздела V пассива баланса KT-долгосрочные кредиты и заемные средства итог раздела IV пассива баланса Kt-краткосрочные кредиты и заемные средства стр. 610 раздела V пассива баланса KO-обязательства, не погашенные в срок данные из разделов 1 2 и справки к разделу 2 формы 5 . Следует иметь в виду, что эти обязательства включены в состав пассива баланса при подсчете итога, но не выделены в нем Rp-расчеты кредиторская задолженность и прочие пассивы стр. 620 и строка 660 раздела V пассива баланса . Перед началом деятельности организациям прежде необходимо приобрести основные средства здания, оборудование и др. и прочие внеоборотные активы, и лишь в процессе их использования будут потребляться запасы и другие оборотные активы.

Поэтому собственный капитал, долгосрочные кредиты и займы направляются, в первую очередь, на приобретение основных средств, на капитальные вложения.

Исходя из этого условия, преобразуем исходную балансовую формулу Z Rа ИС КТ -F Кt Rp KO . 1.2 В оценке финансового состояния используют также показатель стоимости чистых мобильных средств, определяемый как разность между оборотными активами и краткосрочной задолженностью.

В соответствии с преобразованной балансовой моделью 2 чистые мобильные средства Z Rа- Кt KO Rp приближенно равны значению собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов ET Z Rа- Кt Rp KO ИС КТ -F. Собственный капитал и долгосрочные обязательства могут использоваться организацией длительное время, так как они не требуют срочного погашения. Поэтому их сумму ИС КТ называют постоянным перманентным капиталом.

Следовательно, для обеспечения устойчивости необходимо, чтобы после покрытия внеоборотных активов перманентным постоянным капиталом ИС КТ -F собственных источников и долгосрочных обязательств должно быть достаточно для покрытия запасов Z Ј ИС КТ -F. 1.3 Таблица 1 Баланс предприятия в агрегированном виде Актив Условные обозначения Пассив Условные обозначения 1. Основной капитал F 4. Источники собственных средств ИС 2. Запасы Z 5. Кредиты и другие заемные средства,в том числе K 3. Расчеты, денежные средства и прочие активы, в том числе Ra долгосрочные кредиты и заемные средства KT расчеты и прочие активы дебиторская задолженность, займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев ra краткосрочные кредиты и заемные средства Kt денежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения Д расчеты и прочие пассивы Rp обязательства организации, не погашенные в срок KO Баланс B Баланс B Денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и активных расчетов достаточно для покрытия краткосрочной задолженности предприятия Кt Rp KO , т. е. при условии ограничения запасов Z величиной ИС КТ -F будет выполняться условие платежеспособности предприятия, вытекающее из выражения 2 Rа і Кt Rp KO. Выражение 3 оценки финансовой устойчивости связано с общим условием устойчивости Z F Ј ИС КТ, которое означает, что вложения в основной капитал и материальные запасы не должны превышать величины перманентного капитала Таблица 2 Классификация типов финансовой устойчивости для условия Устойчивость Текущая В краткосрочной перспективе В долгосрочной перспективе 1. Абсолютная 2. Нормальная Ra і K0 RP Ra і K0 RP Kt Ra і K0 RP Kt KT 3. Предкризисная минимальная устойчивость Ra Zі K0 RP Ra Zі K0 RP Kt Ra Zі K0 RP Kt KT 4. Кризисная Ra Z K0 RP Ra Z K0 RP Kt Ra Z K0 RP Kt KT В общем, соотношение стоимости материальных оборотных средств запасов и величин собственных и заемных источников их формирования и определяет устойчивость финансового состояния организации.

Причем обеспеченность запасов источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность отражает ее внешнее проявление.

Поэтому платежеспособность есть следствие обеспеченности, а уровень обеспеченности материальных оборотных средств источниками выступает в роли причины, обусловливая ту или иную степень платежеспособности неплатежеспособности . Указанная взаимосвязь используется при оценке финансовой устойчивости. Для этого существует классификация типов финансовой устойчивости Абсолютная устойчивость встречается редко.

Ее соблюдение свидетельствует о возможности немедленного погашения обязательств, но возникновение обязательств связано с потребностью в использовании средств, а не в их наличии на счетах организации.

Поэтому абсолютная устойчивость представляет собой крайний тип финансовой устойчивости . Нормальная устойчивость гарантирует оптимальную платежеспособность, когда сроки поступлений и размеры денежных средств, финансовых вложений и ожидаемых срочных поступлений примерно соответствуют срокам погашения и размерам срочных обязательств.

Предкризисная минимальная устойчивость связана с нарушением текущей платежеспособности, при котором возможно восстановление равновесия в случае пополнения источников собственных средств, увеличения собственных оборотных средств, продажи части активов для расчетов по долгам. Кризисное финансовое состояние возникает, когда оборотных активов предприятия оказывается недостаточно для покрытия его кредиторской задолженности и просроченных обязательств.

В такой ситуации предприятие находится на грани банкротства.

Для восстановления механизма финансов необходим поиск возможностей и принятие организационных мер по обеспечению повышения деловой активности и рентабельности работы предприятия и др. При этом требуется оптимизация структуры пассивов, обоснованное снижение запасов и затрат, не используемых в обороте или используемых недостаточно эффективно.

В анализе устойчивости также рассматривают обеспеченность запасов источниками.Для характеристики источников формирования запасов используют ряд показателей, отражающих различную степень охвата различных видов источников.

Наличие собственных оборотных средств определяется выражением EС ИС-F. 1.4. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств ET ИС KT -F EС KT. 1.5. Общая величина основных источников формирования оборотных средств Eе ИС KT Kt -F ET Kt. 1.6. Трем показателям наличия источников формирования оборотных средств соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования Излишек или недостаток - собственных источников формирования запасов EС EС-Z. Излишек или недостаток - общей величины основных источников формирования запасов Eе Eе -Z EС KT Kt -Z. На этой же основе рассчитывают три коэффициента финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования средств 1.7. Предельное нижнее ограничение по данному коэффициенту і 0,6ё 0,8. Коэффициент обеспеченности запасов собственными и долгосрочными заемными источниками средств 1.8. Исходя из условия финансовой устойчивости, согласно которому размер собственных источников и долгосрочных обязательств должен быть достаточен для покрытия запасов, нормальным для данного коэффициента считается ограничение і 1. Коэффициент обеспеченности запасов собственными, долгосрочными и краткосрочными заемными источниками. 1.9. Этот коэффициент наиболее востребован при условии недостаточности собственного капитала и долгосрочных обязательств для покрытия запасов, т. е. при значении 1. Он отражает степень покрытия запасов всеми основными источниками их формирования.

Важной характеристикой устойчивости финансового положения предприятия, его независимости от заемных источников является также коэффициент автономии, равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса.

Его нормальное ограничение і 0,5 означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении вероятности финансовых затруднений финансового риска в будущих периодах.

Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантированность выполнения предприятием своих обязательств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств КЗ С равен отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств. Его еще называют коэффициентом гиринга.Значение коэффициента КЗ С можно также определить следующим выражением . Из приведенных выше зависимостей следует, что нормальное ограничение для коэффициента зависимости гиринга Превышение единицы в значении коэффициента гиринга означает, что для бизнеса заемный капитал у организации является главным источником финансирования.

Высокий гиринг свидетельствует о высоком риске.Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств КМ И вычисляется делением оборотных активов раздел II актива баланса на иммобилизованные активы раздел I актива . При наличии в разделе II актива баланса иммобилизации оборотных средств его итог в числителе уменьшается на ее величину, а знаменатель показателя иммобилизованные средства увеличивается, так как отвлечение мобильных средств из оборота снижает реальное наличие собственных оборотных средств предприятия. Устойчивость финансового состояния характеризует также и коэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств 1.10 Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние. При отсутствии жестко установленных ограничений по этому коэффициенту иногда рекомендуется использовать его значение в размере 0,5, как оптимальное.

Для характеристики структуры источников средств предприятия можно использовать также частные показатели структуры отдельных групп источников.

К ним относятся Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, равный отношению величины долгосрочных кредитов и заемных средств к сумме источников собственных средств предприятия и долгосрочных кредитов и займов Ккт Кт Ис Кт . 1.11 Данный коэффициент отражает долю задолженности предприятия в составе перманентного постоянного капитала.Увеличение доли задолженности свидетельствует о большей зависимости организации от внешних источников финансирования и меньшей платежеспособности.

Коэффициент краткосрочной задолженности выражает долю краткосрочных обязательств в общей сумме обязательств . 1.12 Он показывает, какая доля в общей сумме задолженности требует краткосрочного погашения. Увеличение коэффициента повышает зависимость организации от краткосрочных обязательств, требует увеличения ликвидности активов для обеспечения платежеспособности и финансовой устойчивости.Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств предприятия 1.13 Коэффициент отражает долю наиболее срочной задолженности в общей сумме обязательств, увеличение которой означает снижение возможностей организации использовать капитал в собственном обороте и требует немедленного отчуждения доли средств, соответствующей данному коэффициенту.

Рост коэффициента кредиторской задолженности и прочих пассивов в наибольшей степени влияет на снижение платежеспособности и финансовой устойчивости организации. 26. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности организации. Анализ ликвидности баланса проводится в связи с условиями финансовых ограничений и необходимостью оценки платежеспособности кредитоспособности организации.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.Данный анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по скорости их превращения в денежные средства т.е. по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлять платежи с взаимодействующими субъектами.Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, которая означает наличие у организации предпосылок для получения кредита, способность возвратить его в срок. В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы А1 наиболее ликвидные активы-денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения без займов, предоставленных организациям сумма строк 252 253 и 260 раздела II актива баланса А2 быстрореализуемые активы-краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев и прочие активы стр. 240 215 251 и стр. 270 раздела II актива баланса . В этой группе желательно также вычесть иммобилизацию оборотных средств, т. е. расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования А3 медленнореализуемые активы включают запасы минус товары отгруженные, минус расходы будущих периодов, плюс долгосрочная дебиторская задолженность, плюс долгосрочные финансовые вложения из раздела 1 актива баланса, уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других организаций А4 труднореализуемые активы-статьи раздела I актива баланса за исключением долгосрочных финансовых вложений, включенных в предыдущую группу.

Сюда включаются и вложения в уставные фонды других предприятий, исключенных из предыдущей группы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты П1 наиболее срочные обязательства-к ним относятся кредиторская задолженность стр. 620 раздела V пассива баланса и прочие краткосрочные обязательства стр. 660 , в т. ч. обязательства, не погашенные в срок, отраженные обособленно в разделах 1 2 и в справке к разделу 2 формы 5. П2 краткосрочные пассивы-краткосрочные кредиты и заемные средства стр. 610 раздела V пассива баланса П3 долгосрочные пассивы-долгосрочные кредиты и заемные средства итог раздела IV пассива баланса П4 постоянные пассивы-статьи раздела III пассива баланса.

Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму расходов будущих периодов и сумму иммобилизации оборотных средств по статьям раздела II актива баланса и увеличиваются на сумму задолженности участникам учредителям по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов стр. 630-650 раздела V пассива баланса . Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения Если некоторые неравенства не соответствуют указанным ограничениям, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Причем следует иметь в виду, что менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств по одной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими активами более срочных обязательств. Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рассчитывается общий показатель ликвидности 1.14 где итоги соответствующих групп по активу и пассиву -весовые коэффициенты статей актива баланса ? i-весовые коэффициенты статей пассива баланса.

Общий показатель ликвидности баланса отражает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств как краткосрочных, так и долгосрочных и среднесрочных при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

Значимость определяют по удельному весу отношению соответствующей статьи к валюте баланса . Данный показатель можно рассматривать в динамике, а также сравнивать балансы различных предприятий и выявлять наиболее ликвидный из них. В анализе платежеспособности организации используются конкретные показатели. Отражая отношение суммы всех ликвидных средств к сумме всех платежных обязательств баланса, общий показатель ликвидности выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств, как по ближайшим, так и по отдаленным в целом.

Но этот показатель не дает представления о возможностях организации в плане погашения именно краткосрочных обязательств, которые требуют наличия наиболее ликвидных активов в объеме, достаточном для срочных расчетов.

Ведь чем короче период, в течение которого должник обязан погасить обязательства, тем большая платежеспособность требуется от должника.Поэтому для оценки степени платежеспособности используют три относительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Возможность наиболее раннего погашения обязательств отражает коэффициент абсолютной ликвидности КАЛ . Он рассчитывается отношением величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.Наиболее ликвидными активами, как было сказано, считают денежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения.

Краткосрочные обязательства, как сумма наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают кредиторскую задолженность, в т. ч. обязательства, не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок недоимки в бюджет и пр включенные в пассив баланса и отраженные обособленно в приложениях к бухгалтерскому балансу раздел 1 2 и в справке к разделу 2 формы 5 приложения к бухгалтерскому балансу , краткосрочные кредиты и заемные средства.Данный коэффициент выражается формулой . 1.15 Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Этот коэффициент не должен быть ниже нормальных ограничений KАЛ і 0,2 ё 0,5. Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса, т. е. возможность немедленных расчетов.Коэффициент критической ликвидности ККЛ промежуточный коэффициент покрытия равен отношению наиболее ликвидных активов в сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью, займами, предоставленными организациям на срок менее 12 месяцев, и прочих активов в составе ликвидных средств за вычетом иммобилизации оборотных средств к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

К иммобилизации оборотных средств по статьям данного раздела следует относить расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования по данным отчета об изменениях капитала форма 3 и отчета о целевом использовании полученных средств форма 6 . Формула данного коэффициента имеет вид 1.16 Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременных поступлений средств от дебиторов и заемщиков по их краткосрочной задолженности.

Нижняя нормальная граница данного коэффициента соответствует ограничению ККЛ і 1. Коэффициент критической ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности.

Если в состав ликвидных средств, кроме отраженных в числителе предыдущих показателей, включить также долгосрочную дебиторскую задолженность и запасы за вычетом расходов будущих периодов, то их отношение к краткосрочным обязательствам составит коэффициент текущей ликвидности КТЛ или коэффициент покрытия. Его еще называют общим коэффициентом покрытия.Он равен отношению стоимости всех оборотных мобильных средств организации к величине краткосрочных обязательств . 1.17 Коэффициент текущей ликвидности покрытия показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.

Нормальным для него считается ограничение КТЛ і 2. Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех мобильных средств.

Он отражает степень общего покрытия всеми оборотными активами организации суммы краткосрочных обязательств. Для оценки структуры баланса и диагностики банкротства используют коэффициент текущей ликвидности КТЛ и коэффициент обеспеченности собственными средствами КО , который рассчитывается отношением собственных оборотных средств EC к сумме всех оборотных активов к итогу раздела II актива баланса . 1.18 Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Нормальное ограничение данного коэффициента определяется выражением КО і 0.1 Структура баланса считается удовлетворительной, когда оба из коэффициентов коэффициент текущей ликвидности КТЛ и коэффициент обеспеченности собственными средствами КО удовлетворяют нормальным ограничениям.Если хотя бы один из этих коэффициентов не удовлетворяет установленным ограничениям, структура баланса считается неудовлетворительной.

При удовлетворительной структуре баланса для проверки устойчивости финансового положения не утратит ли организация платежеспособности рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности на срок 3 месяца. Если значение коэффициента утраты платежеспособности менее 1, может быть принято решение об утрате платежеспособности, т. е. о том, что в ближайшем будущем предприятие не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами.Ввиду реальной угрозы утраты платежеспособности данная организация становится на учет в органах Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению.

При неудовлетворительной структуре определяют возможность восстановления платежеспособности. Для этого рассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности на период 6 месяцев.Если значение коэффициента восстановления окажется выше единицы, предприятие имеет возможность восстановить свою платежеспособность за этот период.

Коэффициент восстановления утраты платежеспособности рассчитывается по формуле 1.19 где KТЛК-значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода, KТЛН - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода, T-продолжительность отчетного периода в месяцах, Y-период восстановления утраты платежеспособности. При расчете коэффициента восстановления платежеспособности Y 6 месяцам.При расчете коэффициента утраты платежеспособности Y 3 месяцам. 27. анализ деловой активности предприятия.

Деловая активность организации характеризуется широтой рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт репутацией организации, выражающейся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др. степенью выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста снижения уровнем эффективности использования ресурсов организации.В широком смысле деловая активность оценивается данными о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описанием будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информацией о деятельности организации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности и включаемой в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности.

Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется в оборачиваемости ее средств и их источников.Поэтому финансовый анализ деловой активности заключается в исследовании динамики показателей оборачиваемости.

Эффективность работы организаций характеризуется оборачиваемостью и рентабельностью продаж, средств и источников их образования.Поэтому показатели деловой активности, измеряющие оборачиваемость капитала, относятся к показателям эффективности бизнеса. Общая формула оборачиваемости имеет следующий вид Оборачиваемость средств или их источников Выручка от продаж Средняя за период величина средств или их источников При определении оборачиваемости отдельных составляющих капитала в знаменатель формулы оборачиваемости подставляют среднюю стоимость соответствующих средств или их источников. Такие отношения показывают скорость обращения анализируемых элементов средств или их источников, и выражаются числом оборотов.

Увеличение скорости обращения числа оборотов свидетельствует о повышении оборачиваемости и деловой активности организации.Кроме скорости оборота, оборачиваемость капитала измеряют временем обращения или длительностью оборота и выражают в днях оборота.

Общая формула времени обращения имеет вид Время обращения средств или их источников Средняя за период величина средств или их источников Выручка от продаж Число дней в периоде Для измерения тех или иных составляющих капитала в формулу времени обращения подставляют среднюю за период стоимость соответствующих средств или их источников. Увеличение времени обращения свидетельствует о снижении оборачиваемости.Средние величины используемых при расчете оборачиваемости показателей исчисляются по средней хронологической моментного ряда, рассчитываемой по числу месяцев в отчетном году квартале, полугодии . При расчете оборачиваемости капитала по двум членам динамического ряда в анализируемом периоде их средние значения рассчитывают по средней арифметической например, сумму остатков на начало и на конец периода делят на два . Итак, оборачиваемость составляющих капитала определяют с помощью определенного набора соответствующих показателей.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала k1A NР , 1.20 где NР-выручка от реализации - средний за период итог баланса.

Данный коэффициент отражает скорость оборота в количестве оборотов за период всего капитала предприятия. Рост k1А свидетельствует об ускорении кругооборота средств предприятия и о более эффективном их использовании. Коэффициент оборачиваемости мобильных оборотных средств еще называют скоростью обращения оборотного капитала.Этот коэффициент характеризуется количеством оборотов и рассчитывается по формуле 1.21 где -средняя за период величина запасов по балансу стр. 210 раздела II актива баланса -средняя за период величина денежных средств, расчетов и прочих активов - средняя за период стоимость оборотных активов итог по разделу II актива баланса . Этот коэффициент показывает скорость оборота всех мобильных средств предприятия.

Его рост характеризуется положительно, если сочетается с ростом коэффициента оборачиваемости готовой продукции товаров в торговле k4A, и отрицательно, если k4A уменьшается, так как при этом оборачиваемость оборотных средств ускоряется при одновременном затоваривании.

Время обращения оборотных средств определяется выражением дней оборота , 1.22 где -средняя за период величина оборотных средств Т-число дней в рассматриваемом периоде NР-товарооборот за рассматриваемый период. Показатель времени обращения отражает число дней, в течение которых оборотные средства совершают полный кругооборот, т. е. измеряется в днях. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств k3A NР . 1.22 Он отражает число оборотов запасов предприятия за анализируемый период.

Снижение коэффициента свидетельствует об относительном увеличении производственныхзапасов и незавершенного производства или о снижении спроса на товар в случае уменьшения k4A . Оборачиваемость товарных запасов также рассчитывается по двум показателям, и характеризует этот параметр коэффициент оборачиваемости товарных запасов в промышленности готовой продукции , 1.23 где - средняя за период величина товарных запасов готовой продукции . Коэффициент k4A показывает скорость оборота товарных запасов готовой продукции . Его рост означает увеличение спроса на товар предприятия, снижение-затоваривание или снижение спроса. Время обращения товарных запасов дней оборота . 1.24 Увеличение времени обращения товаров приводит к иммобилизации омертвлению средств в товарах на период, равный числу дней замедления оборачиваемости.

Сокращение времени высвобождает средства из оборота раньше на число дней ускорения.

Оборачиваемость средств в расчетах характеризует оборачиваемость дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 1.25 где - средняя за период дебиторская задолженность. Этот коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием.Время обращения дебиторской задолженности . 1.26 Снижение данного коэффициента свидетельствует об уменьшении срока погашения дебиторской задолженности и оценивается положительно, увеличение-наоборот.

Продолжительность операционного цикла 1.27 является обобщенной характеристикой продолжительности омертвления финансовых ресурсов в текущих активах. Он показывает, сколько дней в среднем проходит с момента вложения денежных средств в текущую торговую деятельность до момента их возврата в виде выручки на расчетный счет. Его снижение является одной из основных задач предприятия.Вычисленные в отчетном периоде показатели оборачиваемости следует сравнивать в динамике для выявления ускорения замедления оборачиваемости.

Затем определяется сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот отвлеченных из оборота в результате изменения оборачиваемости оборотных средств, товарных запасов, дебиторской задолженности соответственно , где нижние индексы 1 и 0 указывают на использование показателей отчетного и базисного предшествующего периодов соответственно.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 1.28 где -средняя за период кредиторская задолженность.

Коэффициент k6А аналогично коэффициенту k5A отражает изменение коммерческого кредита, но предоставляемого предприятию. Его рост означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение роста покупок, осуществляемых за счет коммерческого кредита.Средний срок оборота кредиторской задолженности Tобrр T k6A. 1.29 Он отражает средний срок возврата долгов предприятия, кроме задолженности перед банками и по прочим займам.

Отношение выручки от продаж к средней за период стоимости основного капитала называют фондоотдачей основного капитала k7A NР , 1.30 где -средняя за период величина основного капитала по балансу. Данный коэффициент характеризует эффективность использования основного капитала. Он измеряется величиной продаж, приходящихся на единицу стоимости основного капитала.В отличие от оборотных средств выбытие основного капитала характеризуется суммой начисленной амортизации.

Поэтому Оборачиваемость длительность оборота основного капитала рассчитывается по отношению к сумме начисленной за анализируемый период амортизации основного капитала LF T A, 1.40 где -средняя стоимость основного капитала Т-число дней периода A-амортизационные отчисления основного капитала.Данные об амортизации за отчетный период отражены в разделе 6 Приложения к бухгалтерскому балансу форма 5 . Длительность оборота основного капитала измеряется в днях оборота и характеризует процесс обновления основного капитала.

Чем больше сумма амортизации за период, тем меньше длительность оборота и тем быстрее выбывают средства из эксплуатации. В данном случае ускорение их оборачиваемости увеличивает сумму затрат за рассматриваемый период.Но с другой стороны, как показатель сокращения времени оборота и обновления объектов, ускорение оборачиваемости может свидетельствовать о совершенствовании технического оснащения предприятия. Поэтому, если сокращение времени обращения основного капитала сопровождается ростом их фондоотдачи, можно говорить об эффективном вовлечении, использовании и обновлении объектов основного капитала.

Ускорение оборачиваемости при снижении фондоотдачи объектов свидетельствует о том, что их обновление нерационально, средства используются неэффективно либо о том, что оно не соответствует требованиям или условиям данного хозяйственного процесса.Более точные выводы по показателям оборачиваемости и фондоотдачи основного капитала можно сделать на основе данных аналитического учета о времени приобретения, сроках эксплуатации объектов.

Например, степень соответствия оборудования современным требованиям по качественным характеристикам применительно к данным хозяйственным процессам оценивают на основе технической документации, исходя из условий эксплуатации основных средств.Аналогично расчету оборачиваемости всего основного капитала можно рассчитать оборачиваемость лишь нематериальных активов. Для этого величину средств и размер амортизации в формуле длительности оборота основного капитала заменяют аналогичными показателями по нематериальным активам.

Данные об амортизации нематериальных активов за отчетный период можно определить как разницу между амортизацией на конец и амортизацией на начало периода по нематериальным активам из Справки к разделу 3 Приложения к бухгалтерскому балансу форма 5 . Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 1.41 где - средняя за период величина источников собственных средств предприятия по балансу.

Коэффициент показывает активность средств, которыми рискуют акционеры. Его рост означает увеличение уровня продаж, в значительной степени обеспечиваемых кредитами, и снижение доли собственных источников в общем капитале предприятия. Значительное снижение k8A отражает тенденцию к бездействию части собственных средств. 28. Методы оценки вероятности банкротства.В практике анализа финансовых прогнозов требуется наиболее ранняя диагностика или прогнозирование возможности банкротства организации.

Анализ прогнозов позволяет на более раннем этапе предвидеть перспективы, своевременно корректировать бизнес-планы и принимать решения, влияющие на тактические и стратегические задачи развития. В оценке вероятности банкротства используется двухфакторная модель. Для нее выбирают два ключевых показателя, от которых зависит вероятность банкротства организации.В американской практике для определения итогового показателя вероятности банкротства используют показатель текущей ликвидности и показатель удельного веса заемных средств в активах.

Они умножаются на соответствующие константы - определенные практическими расчетами весовые коэффициенты б, в, г . В результате получают следующую формулу Z2 б в коэффициент текущей ликвидности г удельный вес заемных средств в активах в долях единицы , б -0,3877 в -1,0736 г 0,0579. Если в результате расчета значение Z2 0, то вероятность банкротства невелика.Если же 2 0, то существует высокая вероятность банкротства анализируемого предприятия.

Zi н.г. 0 - вероятность банкротства невелика. Z2 к.г. 0 - организация не банкрот. Следует помнить, что в России, в отличие от США, иные финансовые условия, другие темпы инфляции, другие условия кредитования, другая налоговая система, другая производительность труда, фондоотдача и т.п. Двухфакторная модель не обеспечивает комплексной оценки финансового положения организации.Поэтому зарубежные аналитики используют пятифакторную модель Альтмана.

В развитых странах широко распространён прогноз банкротства предприятий с использованием формулы Альтмана, которая была получена на основе статистических данных предприятий-банкротов.Уравнение регрессии Альтмана включает пять переменных коэффициентов, способных предсказать банкротство , 1.48 где Z- надёжность, степень отдалённости от банкротства. где II - текущие активы КП - краткосрочные пассивы обязательства А - активы P - чистая прибыль Pб - балансовая прибыль РЦАК - рыночная цена акционерного капитала ВР - выручка от реализации ЗС - заёмные средства Если Z 1,81, то предприятие станет банкротом через год - с вероятностью 95 через три года - с вероятностью 48 через 4 года - с вероятностью 30 через 5 лет - с вероятностью 20 Пятифакторную модель Z5 Эдварда Альтмана. можно представить следующим образом Z5 1,2 Текущие активы -Текущие обязательства Все обязательства 1,4 Нераспределенная прибыль Все активы 3,3 Рыночная стоимость обыкновенных и привилегированных акций Все активы 1,0 Объем продаж Все активы Если Z5 1,8 - вероятность банкротства очень высокая 1,81 Z5 2,7 - вероятность банкротства средняя 2,8 Z5 2,9 - банкротство возможно, но при определенных обстоятельствах Z5 3,0 - очень малая вероятность банкротства, Эта модель применима в условиях России только для акционерных обществ, акции которых свободно продаются на рынке ценных бумаг, т.е. имеют рыночную стоимость.

Следует отметить, что весовые коэффициенты-константы в этих моделях рассчитаны исходя из финансовых условий, сложившихся в США. Логично было бы проанализировать ряд обанкротившихся российских предприятий и рассчитать коэффициенты-константы, соответствующие российской экономике.

Однако банкротство многих российских организаций связано, прежде всего, с вовлечением их в систему неплатежей, обусловленную влиянием внешних, практически неконтролируемых факторов. А прогнозировать любую экономическую ситуацию, в том числе и банкротство, можно, только владея информацией о тенденциях изменения внешних факторов.

Конечно, болеё точный результат можно получить в сравнительно стабильных экономических условиях.

Для российских предприятий пока нет данных применимости формулы Альтмана, но в оценочных целях целесообразно применять. 29. Методы комплексной рейтинговой оценки финансово - экономической деятельности организации. Для рейтинговой оценки используются данные о производственном потенциале предприятия, рентабельности его продукции, эффективности использования производственных и финансовых ресурсов, Состоянии и размещении средств, их источниках и другие показатели.

В основе расчета итогового показателя рейтинговой оценки лежит сравнение предприятий по каждому показателю с условным эталонным предприятием, имеющим наилучшие результаты по всем сравниваемым показателям. Эталоном сравнения как бы является самый удачливый конкурент, у которого все показатели лучше. Рейтинговая оценка учитывает реальные достижения всех конкурентов.Порядок работы 1. Исходные данные представляются в виде матрицы Аij, т.е. таблицы, где по строкам записаны номера показателей i 1,2,3 ,m , а по столбцам - номера предприятий j 1,2,3, ,n 2. По каждому показателю находится максимальное значение и заносится в столбец условного эталонного предприятия . 3.Исходные показатели матрицы Аij стандартизируются в отношении соответствующего показателя эталонного предприятия по формуле Хij Aij max Aij, где Хij - стандартизированные показатели финансового состояния предприятия. 4. Для каждого анализируемого предприятия значение его рейтинговой оценки определяется по формуле Rij , где Rij - рейтинговая оценка для j-го предприятия Хij - стандартизированные показатели j-го анализируемого предприятия. 5. Предприятия ранжируются в порядке убывания итогового показателя рейтинговой оценки. 6. Дать оценку надежности делового партнера по результатам проведенного анализа.