Субьекты налогового и финансового прва

Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования КАЛИНИНГРАДСКИЙ БИЗНЕС-КОЛЛЕДЖ Курсовая работа На тему Субъекты налогового и финансового права. По дисциплине Налоговое и Финансовое право.Выполнил студент - ка группы 05-П2 Скраковский. Е. Проверил Оценка Калининград, 2006 Содержание 1. Субъекты налогового права 2. Субъекты финансового права 3. Использованная литература 1.Субъекты налогового права Механизм регламентации тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях во-вторых, установление объекта этих отношений и, в-третьих, регулирования порядка их осуществления.

Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются 1. организации физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов 2. организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами 3. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в РФ 4. государственный таможенный комитет РФ и его подразделение далее таможенные органы 5. государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке по мимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и или сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками и плательщиками сборов далее сборщики налогов и сборов 6. Минфин РФ , Минфин республик , финансовое управление департаменты отдела администрации краев , властей, городов Москвы и С П, автономной области, автономных округов, районов и городов далее финансовые органы , иные уполномоченные органы при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом 7. органы государственных внебюджетных фондов 8. федеральная служба налоговой полиции РФ и е территориальные подразделения далее органы налоговой полиции при решении вопросов, отнеснных к их компетенции Налоговым Кодексом РФ. Налоговые органы В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения, а также органы налоговой полиции.

Министерство РФ по налогам и сборам образует единую централизованную систему инспекционных органов, входящих в систему центральных органов государственного управления и осуществляющих контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных налоговых платежей. Полномочия таможенных органов и обязанностью их должностных лиц в области налогообложения и сборов предусмотренные ст 33 НК РФ. Статья 34 НК РФ определяет в целом статус таможенных органов в области налогообложения и сборов.

Таким образом, в Кодексе впервые закреплена норма, что таможенные органы в определнных случаях обладают определнными полномочиями налоговых органов.

В соответствии с Таможенным кодексом РФ при пересечении таможенной границы России в определнных случаях подлежат уплате налоги НДС и акцизы и сборы таможенная пошлина . Данные таможенные платежи являются предметом регулирования как Таможенного, так и Налогового кодекса.

Соответственно деятельность таможенных органов в деле взимания данных пограничных налогов и сборов регулируется как Таможенным кодексом, так и Налоговым кодексом, а также федеральными законами о налогах и сборах и иными федеральными законами.

Причм Налоговый кодекс и федеральные законы о налогах и сборах применяются к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой данных таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Такой случай предусмотрен в ст. 34 НК РФ, в соответствии с которой при взимании налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России таможенные органы пользуются правами и несут ответственность не только в соответствии с Таможенным кодексом , но и в соответствии с Налоговым , а так же с иными федеральными законами о налогах и сборах.

Например, в соответствии с п.7 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, направляется налогоплательщику или иному обязанному лицу таможенным органом в порядке, установленным Налоговым кодексом с учтом особенностей, предусмотренным таможенным законодательством Российской Федерации.

В целом говоря о полномочиях таможенных органов в сфере налогообложения, необходимо отметить, что в своей деятельности таможенные органы руководствуются в первую очередь таможенным законодательством и лишь в случаях, предусмотренным налоговым кодексом законодательством о налогах и сборах.

Налоговые и таможенные органы обязаны действовать в пределах своей компетенции, под которой понимается круг полномочий данных органов.

Данные полномочия должны осуществляться налоговыми и таможенными органами в строгом соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе законодательством о налогах и сборах например, в соответствии со ст. 224.2 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях. Статья 30 устанавливает способ осуществления функций налоговых и таможенных органов, с одной стороны, путм реализации полномочий , под которым понимаются права на осуществление каких-либо действий ст.ст.31 и 34, и, с другой стороны , путм исполнения обязанностей ст. ст. 32, 34, 35 Кодекса, а также статьи федеральных законов, определяющих порядок организации деятельности налоговых органов, в том числе Закон О Государственный налоговой службе РСФСР . В соответствии Федеральном Законом РФ О внесении изменений в Закон РСФСР О Государственной Налоговой Службе РСФСР 137-Федерального закона от 8.07.99 г. Налоговые органы единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроль за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются конституцией, налоговым кодексом РФ и другими федеральными законами, законодательными актами РФ, нормативными актами Президента и Правительства РФ, нормативными актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи по взаимодействию с федеральными органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Анализ установленных Кодексом прав налоговых органов позволяют сделать вывод, что перечень данных прав по сравнению с нормами значительно расширен.

К числу прав налоговых органов относится 1. Право требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. 2. Право проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ 3. Право изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. 4. Право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой перечислением ими налогов.

Таким образом, налоговым органам предоставляется право не только получать от налогоплательщиков необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, как это предусмотрено действующим законодательством, но и вызвать их или иных обязанных лиц для дачи пояснений непосредственно в налоговые органы. 5. Право проводить при налоговой проверке инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику.

Из этого следует, что налоговые органы при налоговой проверке будут в праве осуществлять проверку фактического наличия имущества у налогоплательщика и сравнить полученной при проверке результат с данными бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждаются совместно Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам.В настоящее время проверка фактического наличия имущества налогоплательщика осуществляется на основании представляемых налогоплательщика документов балансов, инвентаризационных описей, актов инвентаризации и т.д 6. Право налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно ст. 72 Кодекса арест имущества является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Порядок и условия наложения ареста на имущество налогоплательщика устанавливаются 11 главой кодекса.В настоящее время налоговые органы таким правом не обладают, указанные полномочия предоставлены федеральным органам налоговой полиции ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 г. 5238 1 О федеральных органах налоговой полиции , но так как органы налоговой полиции были расформированы этими правами стало обладать Минфин РФ и Министерство РФ по налогам и сборам. 7. Право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет.

В случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов, либо нарушение установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы в праве требовать от налогоплательщиков или иных обязанных лиц устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. 8. Право взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке установленном НК РФ. 9. Право предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения.

Следует заметить, что органы Госналоговой службы до ноября 1997 г. имели право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения.

Данные отсрочки и рассрочки предоставлялись только в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привести к прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика. Данное право предоставлялось органами Госналоговой службы в рамках указа Президента РФ от 22.12.93. 2270 О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях между бюджетами различных уровней.Однако Указом Президента РФ от 15.11.97г 1233 Уках 2270 был признан утратившим силу, соответственно органы Госналогслужбы были лишены право на предоставление отсрочек и рассрочек. 10. Право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платжных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений распоряжений налоговых органов о списании счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения. Налоговый кодекс определяет, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента предъявления им в банк поручение на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счте налогоплательщика ст. 45 НК РФ. Таким образом, указанное право предоставляется налоговым органам для установления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности уплаты налогов.

Ранее получение от банка налоговыми органами документов, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика, возможно, было только с согласия банка.

Однако с введением в действие Кодекса банки обязаны представлять соответствующие документы налоговым органам.

Кроме того, не представленные налоговому органу сведения о налогоплательщике согласно ст. 126 является налоговым правонарушением, за совершение которого предусмотрена ответственность. 11. Право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. 12. Право взывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-нибудь обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. 13. Право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определнных видов деятельности.

Осуществляя налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговые органы могут выявить нарушение лицензионных требований и условий лицами, осуществляющие свою деятельность на основании лицензии.В связи с этим налоговым органам предоставляется заявлять ходатайства соответствующим органам об аннулировании или приостановлении действий выданных лицензий.

Приостановление действия и аннулирование лицензии производятся по основаниям, предусмотренным ст. 13 Федерального закона от 25.09.98г. 158-ФЗ О лицензирования отдельных видов деятельности в редакции Федерального закона от 08.08.2001г. 128-ФЗ. 14. Право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговое правонарушение о признании недействительности государственную регистрацию юридического лица или государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя о ликвидности организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретнного по таким сделкам имущества в случае, предусмотренном гражданским законодательством РФ. о взыскании в доход государства имущества, неосновательно приобретнного не по сделке, а в результате совершения других незаконных действий о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите в иных случаях, предусмотренном в НК РФ. Необходимо заметить, что перечень прав налоговых органов, установленный ст. 31 Кодекса, не являются закрытыми.

В соответствии с п. 2 названой статьи налоговые органы осуществляют так же другие права, предусмотренные Кодексом и федеральными законами.

В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Министерство РФ по налогам и сборам и его налоговые органы пределах своих полномочий утверждают формы заявлений постановки на учт в налоговые органы, расчтов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их, устанавливают порядок их заполнения, обязательный для налогоплательщиков.

Министерство РФ по налогам и сборам в целях единообразного применения налоговыми органами законодательства о налогах и сборах издат специально для них приказы, инструкции и методические указания.

Главной обязанностью налоговых органов в соответствии со ст. 32 Налогового Кодекса РФ является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т.е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах.Налоговые органы обязаны вести учт налогоплательщиков в настоящее время прядок учта налогоплательщика установлен в инструкции О порядке ведения учта налогоплательщика, утвержднный приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.06.96г. ВА-3-1249. Налоговым кодексом установлены новые обязанности налоговых органов Вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах Представлять формы установленной отчтности и разъяснить порядок их заполнения Давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

Данные обязанности соответствуют правам налогоплательщика, установленным Налоговым Кодексом РФ. Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами, в том числе с использованием различных средств массовой информации, направлением памяток налогоплательщикам, а также в школах и на семинарах, в организациях и.т.д. В соответствии с п. 6 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну.

Положения о налоговой тайне закрепляются Налоговым кодексом в ст. 102. В настоящее время похожая норма содержится в ст. 16 Закона РФ от 27.12.91г. 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации в редакции 24.03.2001г согласно которой налоговые органы и их сотрудники обязаны, сохранит коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах граждан и организаций.

Существенным отличием норм Налогового кодекса является то, что, налоговые органы обязаны соблюдать не только коммерческую тайну и вкладов граждан и организаций, но и сохранять в тайне любые полученные налоговыми органами о налогоплательщике сведения, за исключением тех, которые указаны в п. 1 ст. 102. Так, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений 1. разглашнных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия 2. об идентификационном номере налогоплательщика 3. о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения 4. предоставляемых налоговым таможенным или правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми таможенными или правоохранительными органами.

В соответствии со статьй 16 Закона Об основах налоговой системы в РФ и пункт 3 статьи 7 Закона О Государственной налоговой службе РСФСР налоговые органы и их сотрудники должны сохранить коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лиц и организаций.

Статьй 12 НК РФ введено понятие налоговой тайны.

Налоговая тайна может быть разглашена только в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Налоговым кодексом впервые установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачт излишне взысканных или уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней. Ранее в соответствии со статьй 15 Закона О Государственной Налоговой службе РСФСР возврату подлежали только не правильно взысканные суммы налогов. Кроме того, обязанность возврата была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах.Сейчас установлен общий порядок зачта или возврата для всех налогов и сборов, который предусмотрен главой 12 НК РФ. Налоговым кодексом или другими федеральными законами о налогах и сборах могут быть установлены иные обязанности налоговых органов.

Так, в соответствии со статьй 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату е представления.В соответствии С п.7 ст. 83 Налогового кодекса налоговые орган обязаны незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учт на основании информации о его деятельности или его имуществе, полученных от других лиц. В соответствии со ст. 108 Налогового кодекса налоговые органы обязаны доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена обязанность, налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере.Соответствующие материалы должны туда направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяющие предполагать совершение налогового правонарушения. Направление осуществляется независимо от мнения налогоплательщика в трхдневный срок. Необходимо отметить, что факт направления материалов ещ не означает, что данное лицо совершило налоговое правонарушение или, что оно может быть привлечено к уголовной ответственности.

Органами налоговой полиции должно быть принято обоснованное решение о возможности возбуждения уголовного дела Так, факт непредставления физическим лицом налоговой декларации и неуплата им налога на сумму, превышающую двести минимальных размеров труда, позволяет предполагать наличия признаков преступления, предусмотренного статьй 198 УК Российской Федерации.

Однако в соответствии со статьй 5 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР дело не может быть возбуждено, за отсутствием в деянии состава преступления, за истечением сроков давности, вследствии акта амнистии, если он устраняет применения наказания за это преступление, и.т. д. В случае возбуждения уголовного дела дальнейшее производство в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Налогового кодекса Российской Федерации ведтся в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения дела, но при наличии налогового правонарушения производство осуществляется в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации. Права и обязанности налоговых органов реализуются через действия должностных лиц налоговых органов.

Должностные лица обязаны действовать в пределах своей компетенции.

Например , налоговый инспектор, проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документы для проверки, проводить выемку документов и предметов. В Налоговом кодексе Российской Федерации прямо не установлено, кого следует относить к должностным лицам.Согласно статьи 18 Закона О Государственной налоговой службе РСФСР можно определить, что к должностным лицам Государственной налоговой службы России относятся руководящие работники и специалисты, для должностей которых предусмотрено присвоение классных чинов.

Необходимо отметить, что осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем.Так, руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о взыскании налога за счт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика статья 46, или его имущества статья 47, о проведении выездной налоговой проверки статья 89, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по нему вынести решение.

При исполнении должностными лицами полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности 1. должностное лицо действует только в рамках своей компетенции по принципу разрешено то, что прямо установлено законом, поскольку здесь применим принцип разрешено вс, что не запрещено законом 2. служебные права должностных лиц налоговых органов являются их обязанностями и наоборот 3. любые права должностных лиц налоговых органов реализуется только в пределах функций данного налогового органа Российской Федерации - контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты налогов. Впервые в налоговом, да и в российском законодательстве в целом установлена обязанность должностных лиц государственных органов корректно и внимательно относится к участникам налоговых правоотношений не унижать их честь и достоинство.

На основании пдоп. 10 пункта 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов выполнение пункта 3 статьи 33 Налогового кодекса Российской Федерации.

Должностные лица таможенных органов при взимании налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации помимо обязанностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующие таможенные правоотношения, несут обязанности, предусмотренные статьй 33 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выделим некоторые полномочия, которыми наделены руководители таможенных органов и их заместители засчитывать излишне уплаченные суммы налогов и сборов ликвидируемой организации по другим налогам, пеням, штрафам этой организации принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов, пдлежащих уплате в связи с перемещением товара через границу Российской Федерации принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации принимать решения о наложения ареста на имущество налогоплательщика.

Привлечение к ответственности за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном таможенном законодательством. Данное правило означает, в частности, следущее 1. производство по делам о нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации ведтся в порядке, установленном разделом X Таможенного кодекса Российской Федерации пункт 3 статьи 10. 2. действия лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, могут быть квалифицированы по ст-ст 249-288 Таможенного кодекса Российской Федерации 3. обжалование действий и исполнение решений таможенных органов осуществляется в порядке предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации главы 49-50 Таможенного кодекса Российской Федерации. 2. Субъекты финансового права Участники финансовых правоотношений именуются субъектами финансового права.

Финансовое правоотношение устанавливается между физическими и юридическими лицами.

Поэтому в качестве субъектов гражданских правоотношений могут выступать отдельные индивиды, определенные коллективы людей и в конце концов само государство.

Кстати следует добавить, что в финансовых правоотношениях могут быть завязаны как внутренние физические и юридические лица резиденты, так и иностранные нерезиденты в качестве субъектов финансовых.Их статус определяется законом.

Государство как субъект финансового права выступает в качестве сборщика налогов и других обязательных платежей, в качестве кредитора или другого источника финансирования и т.д. Также следует отметить наличие не индивидуальных и индивидуальных субъектов финансовых правоотношений.Не индивидуальные субъекты финансового права это организации. Они являются субъектами финансового права в области государственного и банковского кредита, налогообложения, страхования и т.д. Индивидуальные субъекты финансового права это граждане.

Их права и обязанности связаны главным образом с налоговыми и другими обязательственными платежами, поступающими в распоряжение государства. Законодательство устанавливает в качестве основных условий привлечения гражданина к уплате налогов наличие у него дохода, повышающий установленный необлагаемый минимум, или определенного имущества, подлежащего налогообложению.Граждане могут вступать в финансовые правоотношения и по другим поводам в связи с участием в самообложении, в государственных денежно-вещевых лотереях, в области государственного и банковского кредита, государственного страхования.

Что касается иностранных лиц без гражданства, то законодательство определяет, в каких случаях они являются субъектами финансовых правоотношений. Порядок защиты прав и законных интересов участников финансовых общественных отношений Соблюдение правил, закрепленных в финансово-правовых нормах, означает и обеспечение прав субъектов финансового права.

В этих целях широко применяется метод убеждения в различных формах, прежде всего в проведении разъяснительных работ. В результате большей частью субъектов они выполняются добровольно.В случае нарушения установленных в области образования, распределения и использования государственных и местных денежных фондов правил вводится в действие метод принуждения в различных его проявлениях применение санкций, запретительных мер и др Важно, чтобы в соотношении этих методов противоречивость принадлежала методу убеждения такая последовательность свойственна высокому уровню правосознания, к которому область финансов в условиях перехода к рыночным отношениям предъявляет повышенные требования.

Вместе с тем, еры государственного принуждения являются неотъемлемым элементом механизма правового регулирования финансовых отношений, как и любых других общественных отношений.Следовательно, использование мер государственного принуждения необходимо и в случаях возникновения потребностей в защите либо в восстановлении нарушенных прав и законных интересов субъектов финансового права.

Это относится ко всем видам субъектов государству, административно-территориальным образованьям, гражданам, государственным и местным органам власти, предприятиям, организациям, учреждениям. Для защиты прав и законных интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях, применяется административный и судебный порядок, что в настоящее время является общим правовым правилом.Естественно, что содержание их в области финансовых правоотношений имеет свои особенности.

Следует заметить, что до 90-х годов преобладал административный порядок защиты прав субъектов финансового права. Судебный порядок применялся в основном при защите интересов государства в целях взыскания налогов, не внесенных в установленные сроки. Гражданин же свои права защищал в административном порядке.Латвийское законодательство с тех пор расширило сферу применения судебного порядка применительно ко всем субъектам финансового права.

При этом в финансовых отношениях действуют оба названных порядка защиты прав, а разрешение дела в административном порядке не исключает возможности обращаться при не удовлетворяющем исходе в суд или арбитраж.Административный порядок защиты прав субъектов финансовых правоотношений Административный порядок защиты действует главным образом в случае применения мер государственного принуждения, связанного с защитой прав в области финансовых отношений, к государственным и муниципальным органам, предприятиям, организациям, учреждениям.

Широкая сфера его применения в этом случае вызвана необходимостью оперативных действий в области финансов.Однако он по прежнему предусмотрен и в случаях защиты прав граждан в этих отношениях при возможности их обращения в суд. В различных финансовых отношениях административный порядок защиты прав имеет свои особенности, но везде он проявляется в форме властных велений при внесении решения соответствующими государственными органами помимо судебного разбирательства.

Например, при защите прав государства на получение налоговых платежей бесспорный порядок взыскания их с предприятий, организаций, учреждений по распоряжению органов государственной налоговой службы при не внесении платежей в срок тот же порядок взыскания платежей, не внесенных в государственные внебюджетные фонды, и целевых субвенций, выделяемых в нижестоящие бюджеты или внебюджетные фонды вышестоящими органами при нарушении условий использования на основании решений этих органов и т.д. В денежно-кредитной сфере Банк Латвии в целях защиты интересов клиентов в одностороннем порядке вправе повысить нормы обязательных резервов коммерческих банков, депонируемых в нем. В свою очередь, субъекты, к которым применены меры, вытекающие из рассмотренного порядка, в целях защиты своих прав и законных интересов вправе, во-первых, обжаловать действия соответствующих государственных органов также в административном порядке по подчиненности и, во-вторых, обратиться в суд или арбитраж.

Оба порядка защиты прав указанных субъектов в области финансовых отношений могут быть использованы и в других случаях их нарушения.

Судебный порядок защиты прав субъектов финансовых правоотношений В финансовом законодательстве последнее время особое внимание уделяется праву на судебную защиту. Так по законодательству Латвии представительным и исполнительным органам власти и органам местного самоуправления гарантируется судебная защита этих прав они могут обратиться в районные и окружные суда. Закреплено также право Банка Латвии обращаться в суды с исками о признании недействительными актов государственной власти и органов местных самоуправлений.

В финансовых правоотношениях государства с участием граждан также действует административный и судебный порядки защиты прав и законных интересов обеих сторон. При этом усилена ориентация на использование судебного порядка который имеет конституционную основу.По Конституции Латвии, в разделе о правах и свободах человека и гражданина каждому гарантирована судебная защита прав и свобод.

Решения и действия или бездействия органов государственной власти, органов местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суд. Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами ЛР обращаться в международные органы по защите прав. На основании законодательства Латвии можно обжаловать решения суда. К таким действиям решениям отнесены единоличные и коллегиальные действия решения.

Помимо всего вышесказанного в законодательных актах, регулирующих финансовую деятельность государства, могут особо закрепляться полномочия граждан по обжалованию в суд принятых в данной сфере решений государственных органов.Однако граждане по своему выбору могут обратиться за защитой их прав не в суд, а к вышестоящему органу или должностному лицу, то есть использовать административный порядок защиты.

Судебный порядок применяется и при защите финансовых интересов и прав гражданства во взаимоотношениях с гражданами взыскание с них налогов, финансовых санкций и т.д Важной стороной защиты прав в финансовых отношениях с государством является установление в законодательстве гарантий возмещения ущерба гражданам и юридическим лицам, причиненного незаконными действиями государственных органов и их должностных лиц. Так, суммы налогов и других обязательных платежей, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления обязанностей ущерб возмещению. Эта норма имеет конституционную основу.

Роль Конституционного суда в защите прав субъектов финансовых правоотношений Ролью Конституционного суда в защите прав субъектов финансовых правоотношений выступает судебный контроль за соблюдением конституционных прав, т.к. содержание законов, регулирующих нашу жизнь не должны идти в разрез с конституцией.

У нас в Латвии Конституционный суд был создан и начал свою работу с 1996 года, в функции которого входит контроль за соблюдением Конституционных норм. Следует отметить, что в период посттоталитарных реформ конституционные суды начали учреждаться в странах Восточной Европы.В СССР времен перестройки Комитет конституционного надзора был скорее одной из модифицированных имитаций государственно-правовых форм, чем реальным гарантом конституционных прав и свобод.

Напротив, Конституционный суд Российской Федерации, учрежденный в 1991 г уже в одном из первых постановлений продемонстрировал свои возможности в деле защиты конституционных прав и свобод, в частности, он признал законодательство и обыкновение правоприменительной практики, ограничивающее право граждан на судебную защиту по делам о восстановлении на работе, не соответствующими Конституции.Однако пока еще не представляется возможным делать какие-либо выводы о практике этого суда как в России так и в Латвии.

Используемая литература 1. Финасовое право учебник под редакцией Н.И. Химичевой, М. издательство БЕК, 95 г. 2. Финансовое право А.А. Жданов М. 1995 г. 3. Финансовое право Грачева Е.Ю. Москва, Новый юрист, 1998 г. 4. Финансовое и банковское право Словарь справочник, Москва 1998 год 5. Хозяйственное прав О.Лукашина Рига, 1997 года 6. Конституционный суд его история и практика Москва,1996 год 7. Налоги Учебное пособие.Под редакцией Д.Ж.Черника.М 1996. 8. Налоговое право.Под редакцией Н.И. Химчевой.

М 1998. 9. Староверова О.В Налоговое право Учебное пособие для вузовпод редакцией профессора М. М.Рассолова, профессора Н.М Коршунова. М. Юнити-Дана, Закон и право, 2001. 413 с.