Аудит поступления основных средств

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны.Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: • неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; • искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли; • неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств; • неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта.Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств. 1. Поступление основных средств 1. Пути поступления основных средств Пути поступления основных средств на предприятие: • приобретение за плату у поставщиков; • безвозмездное поступление; • в качестве учредительских взносов в уставный капитал; • в порядке выкупа арендованных основных средств (лизинг); • возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект (подробнее о документальном оформлении поступления основных средств в главе 2). 2. Цели и задачи аудита поступления основных средств. Цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о выбытии основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения дейст¬вующим в Российской Федерации нормативным документам. Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит необходимое количество доказательств, чтобы установить: • существование капитальных вложений; • существование указанных в отчетности объектов основных средств; • наличие у организации прав на данные объекты; • справедливость (правильность) оценки объектов основных средств; • полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности. Для возможности утверждения о том, что информация по выбытию основных средств, представленная в бух¬галтерской отчетности, достоверна, аудитор исходит из предпосы¬лок: • полноты – все основные средства учтены в бухгалтерской от¬четности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета: • в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактическим затратам в капитальные вложения: • в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств; • сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгал¬терского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; • существования — все капитальные вложения и основные сред¬ства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации: • реальное наличие объектов учета капитальных вложений и основных средств, подтвержденных данными инвентаризации; • наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтвер¬ждены необходимыми первичными документами; • прав и обязанностей — организация обладает имущественны¬ми правами на объекты основных средств, а также несет ответствен¬ность за риски, связанные с данными правами: • капитальные вложения осуществляются в соответствии с до¬говорами и подтверждены соответствующими документами; • основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения; • поступление основных средств вытекает из ус¬ловий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству; • операции с основными средствами, подлежащие государст¬венной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют со¬ответствующую регистрацию, а в отдельных случаях — нотариаль¬ное заверение; • оценки — все основные средства оценены в соответствии с тре¬бованиями нормативных документов: • фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы; • в зависимости от способа поступления правильно сформиро¬вана стоимость основных средств; • расчет рублевой оценки основных средств, стоимость кото¬рых выражена в иностранной валюте или условных единицах, про¬изводится в соответствии с требованиями нормативных документов: • точности – все расчеты сумм в документах и регистрах бух¬галтерского учета должным образом исчислены, данные бухгалтер¬ской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета: • при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в бухгалтерскую отчетность соблюде¬на арифметическая точность показателей; • при определении рублевой оценки объектов основных средств, выраженных в иностранной валюте, применены точные курсы иностранных валют; • ограничения учетного периода – все операции по движению учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответ¬ствующий учетный период; • представления и раскрытия – все объекты учета капиталь¬ных вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности: • приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств; • основные средства правильно классифицированы по крите¬рию производственного и непроизводственного назначения; • в бухгалтерской отчетности раскрыта информация об осу¬ществленных капитальных вложениях и источниках их финансиро¬вания.

Для достижения цели аудита в соответствии с Правилом (стан¬дартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» состав¬ляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств, являющаяся частью общей программы аудита организации (см. табл. 1). Таблица 1.Программа аудита по разделу «Аудит поступления основных средств» № п/п Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Примеча¬ние 1 Проверка операций капитальных вложе¬ний Указывается конкретная дата работы на объекте Ауди¬тор 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Проверка обеспечения контроля за нали¬чием и сохранностью основных средств: • правильность отнесения объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты • правильность классификации основных средств • правильность оценки и переоценки основных средств • вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; • соответствие данных отчетности, син¬тетического и аналитического учета Указывается конкретная дата работы на объекте Ауди¬тор 3 3.1 3.2 3.3 Проверка правильного документального оформления и отражения в учете операций поступления основных средств: • использование унифицированных форм первичной учетной документа¬ции • отражение операций поступления основных средств в регистрах синтетического учета • вопросы налогообложения операций при поступлении основных средств Указывается конкретная дата работы на объекте Ауди¬тор 4 4.1 4.2 4.3 4.4 Проверка правильности отражения в учете восстановления основных средств (ремон¬та, модернизации и реконструкции): • документальное оформление операций • способы проведения ремонта • правомерность отнесения затрат по ре¬монту на себестоимость • отражение операций по реконструкции и модернизации в учете Указывается конкретная дата работы на объекте Ауди¬тор 5 Проверка операций по аренде имущества: • документальное оформление операций • отражение операций в бухгалтерском учете • налогообложение операций по аренде Указывается конкретная дата работы на объекте Ауди¬тор Программа проверки может быть скорректирована в зависимо¬сти от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля.

На основании тестиро¬вания может быть скорректирована программа проведения проверки (см. табл. 2). Из данных тестирования аудитор может сделать вывод, что по¬скольку в отчетном периоде инвентаризация не проводилась, в учет¬ной политике не определены порядок инвентаризации отдельных объектов и сроки, то в ходе аудиторской проверки необходимо про¬вести выборочную инвентаризацию объектов основных средств.

Риск существенных ошибок возникает и в связи с тем, что в органи¬зации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету ос¬новных средств филиала.

Таблица 2. Тест внутреннего контроля по операциям с основными средствами Содержание Ответы «Да» «Нет» Примечания 1. Определены ли сроки проведения инвентариза¬ции основных средств в приказе по учетной поли¬тике X 2. Инвентаризация проведена в сроки, установлен¬ные организацией X В приказе об учетной поли¬тике отсутствуют установ¬ленные сроки инвентариза¬ции 3. Проводилась ли инвентаризация в предыдущие периоды X Год назад 4. Отражены ли результаты инвентаризации в учете X Инвентаризация в отчетном периоде не проводилась 5. Назначены ли лица, ответственные за сохран¬ность основных средств в местах эксплуатации X 6. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств X 7. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов X 8. Разработан ли график документооборота по учету основных средств X.