Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» Факультет экономики и менеджмента Кафедра «Предпринимательство и коммерция» КУРСОВОЙ ПРОЕКТ по дисциплине «Рынок ценных бумаг» на тему «Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе» Выполнила: студентка группы (подпись) Принял: (должность, ученая степень) (подпись) (Дата) Санкт-Петербург 2007 Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе: Курсовой проект по дисциплине «Рынок ценных бумаг». – СПб.: СПбГПУ, 2007, стр табл приложений БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО, ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ЭМИССИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ, ДОХОДЫ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, РАСХОДЫ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ, РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ В курсовом проекте сформулирована хозяйственная ситуация с ценными бумагами в открытом акционерном обществе организации.

Дано описание ценных бумаг по их видам.

На основе исходных данных проведен бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в организации за отчетный период, отражены в регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции с ценными бумагами, произведены необходимые расчеты, выявлены финансовые результаты по операциям с ценными бумагами.Содержание Введение 1. Общая характеристика ценных бумаг 5 1.1. Классификация ценных бумаг 2. Общие положения по нормативному регулированию операций с ценными бумагами 3. Общие положения по бухгалтерскому финансовому учету ценных бумаг в организациях 2. Исходные данные по курсовому проекту 1. Задание по курсовому проекту 2. Учетная политика организации в области ценных бумаг 3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета и расчеты 4.Декларации по налогу на прибыль 20 3. Расчетная часть курсового проекта 1. Корреспонденция счетов бухгалтерского финансового учета и расчеты 22 Заключение 31 Список использованных источников 32 Введение Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны.

Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг.

Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов.

Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений. 1. Общая характеристика ценных бумаг 1. Классификация ценных бумаг В соответствии с законодательством ценной бумагой является документ, составленный по установленной форме и при наличии обязательных реквизитов удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этого документа.

К ценным бумагам относятся: облигации, акции, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые установлены законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Все ценные бумаги делятся на основные и производные.В основе основных ценных бумаг лежат имущественные права на что-нибудь (деньги, имущество, различного рода ресурсы). Они, в свою очередь, могут быть первичными (основанными на самих активах) и вторичными (выпускаются на основании первичных). Производные же ценные бумаги – это бездокументарная форма выражения имущественного права, возникающего в связи с изменением цены актива, который лежит в основе основной ценной бумаги (фьючерсы, опционы). Ценные бумаги по характеру передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, могут быть на предъявителя или именными.

Ценная бумага на предъявителя - это такая форма выпускаемых ценных бумаг, которая не позволяет указывать на ней имя владельца. Для подтверждения прав держателя необходимо предъявить бумагу должнику.Именная ценная бумага содержит обозначение собственника в тексте документа, тем самым подтверждая полномочия держателя как субъекта выраженного в ней права.

Ценная бумага должна содержать предусмотренные законодательством реквизиты. В том случае, если они отсутствуют, это влечет за собой недействительность ценной бумаги, ее ничтожность.В зависимости от эмитентов ценные бумаги подразделяются на: - государственные ценные бумаги (ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств); - ценные бумаги различных организаций (ценные бумаги акционерных обществ, банков и инвестиционных компаний); - ценные бумаги физических лиц (вексель). По своей экономической природе ценные бумаги подразделяются на: - долевые ценные бумаги, выражающие отношения совладения (акции); - долговые обязательства, удостоверяющие имущественное право как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу, ее выпустившему (облигации, векселя, депозитные сертификаты). В зависимости от способа фиксации имущественных прав различают документарные и бездокументарные ценные бумаги.

Документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Также по временным характеристикам ценные бумаги могут быть срочными и бессрочными; в зависимости от национальной принадлежности отечественными и иностранными; в зависимости от формы выпуска эмиссионными и неэмиссионными.

Рассмотрю поподробнее основные виды ценных бумаг, используемых в российской практике, такие как: акции акционерных обществ; облигации предприятий; государственные долговые обязательства; вексель.

По российскому законодательству акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Первая продажа акций (их так называемое первичное распределение) производится по номинальной цене. Акция - бессрочная бумага, она не выпускается на какой-то заранее оговоренный период. Величина годовых дивидендов зависит от дохода по акциям – прибыли, указанной в балансе акционерного общества.

Различают акции на предъявителя и именные акции. Фактическое владение акцией на предъявителя означает юридическое удостоверение того, что ее владелец является акционером компании. В случае с именной акцией акционерами считаются лишь те ее владельцы, данные о которых внесены в реестр акционеров.Также акции подразделяются на обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции — это акции, владельцы которых обладают всеми правами, предусмотренными акционерным правом.

Привилегированные акции предусматривают наличие у их владельцев определенных преимуществ по сравнению с владельцами обычных акций. Одно из них состоит в том, что по привилегированным акциям выплачивается предварительно установленный дивиденд. Облигации - долговые обязательства акционерных обществ, выпускаемые обычно большими партиями.Они являются свидетельством того, что выпустившая их компания является должником и обязуется выплатить владельцу облигации в течение определенного времени проценты по ней, а по наступлении срока выплаты - погасить свой долг перед владельцем облигации.

В любом случае облигация представляет собой долг, а ее держатель является кредитором (но не совладельцем, как акционер). По российскому законодательству облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право держателя этой бумаги на получение от эмитента облигации в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Привлекательность облигаций в том, что они в отличие от акций могут продаваться по эмиссионной стоимости, которая ниже их номинальной стоимости. Кроме того, может быть достигнута договоренность, что и погашение облигаций будет проведено не по номинальному, а по более высокому курсу.Таким образом, возникает надбавка, которая при соответствующем сроке погашения облигаций представляется как дополнительный доход (наряду с процентными платежами). Государственные долговые обязательства - любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления (государственные краткосрочные облигации, облигации федерального займа и т.п.). Эмиссия государственных краткосрочных облигаций (ГКО) осуществляется периодически в форме отдельных выпусков на срок до одного года. Погашение этих облигаций проводится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости облигаций на момент погашения.

Доходом по ГКО считается разница между ценой реализации или погашения и ценой покупки.

Государственные краткосрочные облигации не изготавливаются на специальных бумажных бланках, а оформляются глобальным сертификатом отдельно на каждый выпуск, который хранится в Банке России. Право собственности на ГКО оформляется путем регистрации их владельца в книгах Банка России или дилера.Владельцами государственных краткосрочных облигаций могут быть юридические и физические лица, то есть инвесторы, не являющиеся дилерами, приобретающие ГКО на праве собственности или полного хозяйственного ведения и имеющие право в соответствии с действующим законодательством на владение ГКО. Для каждого выпуска отдельно могут устанавливаться ограничения на потенциальных владельцев.

Облигации федерального займа (ОФЗ) являются именными купонными среднесрочными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации.

Эмиссия облигаций осуществляется в форме отдельных выпусков. Минфин РФ по согласованию с Банком России устанавливает для каждого отдельного выпуска ОФЗ объем, порядок расчета купонного дохода, дату размещения, даты выплаты купонного дохода.Все операции по размещению и обращению облигаций на рынке ценных бумаг, включая расчеты и учет прав на облигации, осуществляются через учреждения Банка России или уполномоченные им организации.

Вексель – составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю), выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму его получателю или владельцу.Вексель может быть эмиссионной ценной бумагой, которая закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, а также размещается выпуском.

В России, как правило, такого рода векселя относятся к финансовым векселям.В настоящий момент в России не предусмотрена государственная регистрация финансовых векселей. Также существует понятие товарного векселя как ценной бумаги, посредством которой производится оформление кредита, предоставляемого в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки от уплаты денег за продукцию (работы, услуги). Векселя бывают простые и переводные.

Отличие переводного векселя от простого состоит в том, что плательщиком по нему является не векселедатель, как по простому векселю, а другое лицо, которое посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в установленный срок. 1.2. Основные положения по нормативному регулированию операций с ценными бумагами Государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем: - установления обязательных требований к деятельности эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и ее стандартов; - государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и проспектов ценных бумаг и контроля за соблюдением эмитентами условий и обязательств, предусмотренных в них; - лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг; - создания системы защиты прав владельцев и контроля за соблюдением их прав эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг; - запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на рынке ценных бумаг без соответствующей лицензии.

Основными нормативными документами, регулирующими операции с ценными бумагами, являются: 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть I). В Гражданском Кодексе определены базовые понятия по ценным бумагам, такие как определение ценной бумаги; виды ценных бумаг; требования к ценной бумаге; исполнение обязательств по ценной бумаге; передача прав по ценной бумаге. 2. Федеральный Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” с последующими изменениями и дополнениями.

Этот закон является основным нормативным документом по регулированию операций с ценными бумагами.

Данный закон регулирует отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.Также в законе представлены основные положения об эмиссии ценных бумаг.

Федеральный закон дает перечень видов деятельности, которые могут осуществляться на рынке ценных бумаг (брокерская, дилерская, клиринговая, депозитарная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, поведению реестра владельцев ценных бумаг, по организации торговли на рынке ценных бумаг). Далее закон дает определение фондовой биржи как организатора торговли на рынке ценных бумаг, не совмещающего деятельность по организации торговли с иными видами деятельности, за исключением депозитарной деятельности и деятельности по определению взаимных обязательств. 3. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Ценные бумаги, как и прочие активы и обязательства организации, являются объектами бухгалтерского учета, поэтому данный закон применим и в отношении бухгалтерского учета ценных бумаг.

Данный закон дает определение бухгалтерского учета и его объектов, объясняет основные задачи учета, указывает сферу действия настоящего закона.

Также он содержит основные требования к ведению бухгалтерского учета, к формам первичной учетной документации и бухгалтерской отчетности. 4. Федеральный Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данный закон регулирует выпуск ценных бумаг акционерными обществами.Закон «Об акционерных обществах» разъясняет порядок формирования уставного капитала общества, порядок размещения акций, порядок увеличения и уменьшения уставного капитала, порядок выплаты дивидендов акционерам общества, а также некоторые другие положения по операциям с ценными бумагами. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Основные моменты этого положения будут рассмотрены нами в следующем подпункте. 1.3. Общие положения по бухгалтерскому финансовому учету ценных бумаг в организациях Финансовые вложения делятся на: - долгосрочные вложения - инвестиции в акции акционерных обществ, финансовые векселя и облигации различных эмитентов со сроком погашения более одного года. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным в том случае, если их покупка произведена организацией с целью получения дохода по ним более одного года; - краткосрочные вложения - отвлечения денежных средств на покупку ценных бумаг со сроком их погашения менее одного года. Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К фактическим затратам относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается: - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг); - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на операционные доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений: Д сч. 58 К сч. 91-1 (увеличение стоимости финансовых вложений); Д сч. 91-2 К сч. 58 (уменьшение стоимости финансовых вложений). Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Рассмотрим подробнее учет вложений в акции.Фактические затраты по оплате денежными средствами полной стоимости пакета акций другой организации отражаются в учете: Д сч. 76 К сч. 51 (оплачены акции); Д сч. 58-1 «Паи и акции» К сч. 76 (оприходованы акции на момент перехода права собственности на них). Акции учитываются в составе финансовых вложений в сумме фактических затрат на их приобретение только в случаях, когда к организации-инвестору перешли права на акции (Д сч. 58-1 К сч. 76) независимо от оплаты за них. Суммы предварительных платежей за акции учитываются как дебиторская задолженность: Д сч.76 К сч.51, 52. После получения документов, подтверждающих права на акции, дебиторская задолженность погашается и акции принимаются на учет: Д сч. 58-1 К сч. 76. В случае передачи в оплату акций материальных ценностей стоимость акций определяется как фактическая стоимость передаваемых ценностей по их обычным ценам и отражается в учете на момент перехода права собственности на акции по дебету счета 51-1 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если вложение в акции других организаций не является предметом деятельности). Передаваемые в оплату акций материальные ценности относятся по балансовой оценке в дебет счетов 90 или 91 (в зависимости от того, является ли вложение в акции других организаций предметом деятельности). Основными операциями с финансовыми вложениями в акции других организаций являются: - приобретение акций; - продажа акций; - переоценка акций; - начисление дивидендов по акциям. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При продаже акций их фактическая себестоимость, отражаемая по дебету счета 91 и кредиту счета 58, определяется одним из следующих методов, принятых учетной политикой: - по стоимости единицы; - по средней стоимости; - по стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации ценных бумаг может быть выбран один из следующих методов: - по стоимости единицы; - по стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО). Начисление дивидендов по акциям производится в процентах к номинальной стоимости. Учет начисленных дивидендов ведется на счете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Начисление дивидендов отражается проводкой: Д сч. 76-3 К сч. 91-1, а их получение на расчетный счет: Д сч. 51 К сч. 76-3. Полученные дивиденды облагаются налогом на доходы от участия в капитале у источника дохода.

Теперь рассмотрим подробнее учет вложений в облигации. Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются: - приобретение облигаций; - амортизация разности между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью. - продажа облигаций; - погашение; - начисление дохода по облигациям.

Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58-2 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента, начисленного продавцом с момента его последней выплаты, делаются следующие записи: Д сч. 58 (покупная цена) Д сч. 76 (начисленный продавцом процент) К сч. 51 (общая стоимость облигаций). По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

Таким образом, к моменту погашения облигации она будет иметь балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.

Операции по продаже и гашению облигаций отражаются в бухгалтерском учете на счете 91. Начисление процентов по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости и отражается следующей проводкой: Д сч. 76-3 К сч. 91. Получение процентов по облигациям учитывается записью: Д сч. 51 К сч. 76-3. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно.