учет основных средств

учет основных средств Проверила: Выполнил: Студент 4 курса Заочного отделения Группы «Учет и аудит» Иванова Светлана Владимировна Черных Александр Евпатория 2005 Содержание 1. Сущность основных средств. Объект основных средств.Основные понятия. 3 1.2 признание и оценка основных средств 5 1.3 переоценка основных средств 15 1.4 ремонт основных фондов 22 1.5 амортизация основных средств 24 1.6 выбытие основных средств 2. Задача 30 Список литературы 1. Сущность основных средств. Объект основных средств.

Основные понятия.Ни одно предприятие (даже самое малое) не может обойтись без основных средств - материальных активов, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (п. 4П(С)БУ 7 "Основные средства"). Другими словами, они участвуют в каждой стадии деятельности предприятия, поэтому присутствуют везде: начиная от производственных (торговых) площадей и заканчивая офисными помещениями.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Объект основных средств - это: • законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежности к нему; • конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; • обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; • другой актив, который соответствует определению основных средств, или часть такого актива, которая контролируется предприятием. Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Первичная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, оплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки.

Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). 1.2 Признание и оценка основных средств Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по таким группам: 1.Земельные участки. 2. Капитальные расходы на улучшение земель. 3. Дома, сооружения и передаточные устройства. 4. Машины и оборудование. 5. Транспортные средства. 6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель). 7. Рабочий и производительный скот. 8. Многолетние насаждения. 9. Другие основные средства. Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первичной стоимости.

Единицей учета основных средств является объект основных средств.Итак, поступление основных средств на предприятие может произойти в результате следующих событий: - внесения в уставный фонд; - приобретения за денежные средства и их эквиваленты; - получения в обмен на подобный (неподобный) объект, то есть при осуществлении бартерной операции; - самостоятельного изготовления (изготовления по заказу сторонней организацией); - бесплатного получения; - перевода из оборотных активов, товаров, готовой продукции.

Первичная стоимость объекта основных средств состоит с таких расходов: - суммы, которые выплачивают поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов); - регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; - суммы ввозной пошлины; - суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию); - расходы по страхованию рисков доставки основных средств; - расходы на транспортировку, установку, монтаж, налаживание основных средств; - другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первичную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет ссудного капитала.

Первичная стоимость объектов основных средств, обязательства за которые определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально к справедливой стоимости отдельного объекта основных средств. Пример. Предприятие приобрело легковой автомобиль.Стоимость автомобиля по договору купли-продажи - 24 000 грн. (в том числе НДС - 4 000 грн.). Предприятие провело техническое обслуживание автомобиля до ввода его в эксплуатацию.

Стоимость услуг СТО составила 660 грн. (в том числе НДС - 110 грн.). Стоимость услуг по перерегистрации автомобиля в органах ГАИ - 150 грн. Указанные операции отражаются в учете следующим образом. | | | | | | | № | Содержание операции | Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый | |п/п| | учет | тыс. грн.| учет | | | | | | | | | | | Дт | Кт | | Сумма, | | | | | | | подлежащая | | | | | | | амортизации| | | | | | | | | 1 | Перечислены денежные| 371 | 311 | 24000| - | | | средства за | | | | | | | автомобиль | | | | | | | | | | | | | 2 | Включена в состав | 641 | 644 | 4000| - | | | налогового кредита | | | | | | | сумма НДС | | | | | | | | | | | | | 3 | Оприходован | 152 | 371 | 20000| - | | | полученный | | | | | | | автомобиль | | | | | | | | | | | | | 4 | Отражены расчеты | 644 | 371 | 4000| - | | | по налоговому | | | | | | | кредиту по НДС | | | | | | | | | | | | | 5 | Оплачена стоимость | 371 | 311 | 660| - | | | услуг СТО | | | | | | | | | | | | | 6 | Включена в состав | 641 | 644 | 110| - | | | налогового кредита | | | | | | | сумма НДС | | | | | | | | | | | | | 7 | Отражены затраты, | 152 | 371 | 550| - | | | связанные с | | | | | | | техническим | | | | | | | обслуживанием | | | | | | | автомобиля | | | | | | | | | | | | | 8 | Отражены расчеты | 644 | 371 | 110| - | | | по налоговому | | | | | | | кредиту по НДС | | | | | | | | | | | | | 9 | Оплачена стоимость | 371 | 311 | 150| - | | | услуг по | | | | | | | перерегистрации | | | | | | | автомобиля в органах| | | | | | | ГАИ | | | | | | | | | | | | | 10| Отражены затраты, | 152 | 371 | 150| - | | | связанные с | | | | | | | перерегистрацией | | | | | | | | | | | | | 11| Начислен сбор на | 152 | 651 | 600| - | | | обязательное | | | | | | | государственное | | | | | | | пенсионное | | | | | | | страхование в | | | | | | | размере 3% стоимости| | | | | | | автомобиля | | | | | | | (20000 х 3%) {2} | | | | | | | | | | | | | 12| Перечислен сбор | 651 | 311 | 600| - | | | на обязательное | | | | | | | государственное | | | | | | | пенсионное | | | | | | | страхование | | | | | | | | | | | | | 13| Введен в | 104 | 152 | 21300| 21300 | | | эксплуатацию | | | | | | | автомобиль | | | | | | | (20000 + 550 + 150 +| | | | | | | + 600) | | | | | | | | | | | | Первичная стоимость бесплатно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7. Первичной стоимостью основных средств, которые внесены в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7. Пример.

Предприятие получило в качестве взноса в уставный фонд производственное оборудование.

Учредителями такое оборудование оценено в сумме 12 000 грн. Кроме того, предприятие понесло расходы на его транспортировку сторонней организацией на сумму 960 грн. (в том числе НДС - 160 грн.). Установку, монтаж и наладку оборудования предприятие осуществляло собственными силами.

Данные операции отражаются в учете следующим образом. | | | | | | | № | Содержание операции | Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый | |п/п| | учет | тыс. грн.| учет | | | | | | | | | | | Дт | Кт | | Сумма, | | | | | | | подлежащая | | | | | | | амортизации| | | | | | | | | 1 | Отражена сумма | 46 | 40 | 12000| - | | | взноса в уставный | | | | | | | фонд | | | | | | | | | | | | | 2 | Принято оборудование| 152 | 46 | 12000| - | | | в качестве взноса в | | | | | | | уставный фонд | | | | | | | | | | | | | 3 | Отражены расходы, | 152 | 631 | 960| - | | | связанные с | | | | | | | транспортировкой | | | | | | | оборудования | | | | | | | | | | | | | 4 | Оплачена стоимость | 631 | 311 | 960| - | | | услуг сторонней | | | {1}| | | | организации по | | | | | | | транспортировке | | | | | | | | | | | | | 5 | Отражены расходы, | 152 | 66, 65| 340| - | | | связанные с | | | | | | | установкой, монтажом| | | | | | | и наладкой | | | | | | | оборудования | | | | | | | | | | | | | 6 | Введено в | 104 | 152 | 13300| 13300 | | | эксплуатацию | | | | | | | оборудование | | | | | | | (12000 + 960 + 340) | | | | | | | | | | | | Первичная стоимость объектов, переведенных к основным средствам из оборотных активов, товаров, готовой продукции и тому подобное равно ее себестоимости, которая определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 "Запасы" Первичная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первичной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справедливая стоимость переданного объекта со включением разницы в расходы отчетного периода.

Первичная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Итак, первоначальная стоимость полученного объекта равна: - остаточной стоимости переданного объекта основных средств; при обмене на подобный объект: - справедливой стоимости переданного объекта с включением разницы между остаточной и справедливой стоимостью переданного объекта в расходы отчетного периода; - справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене (или частичном обмене) на неподобный объект.

Иными словами, если бартерный договор предусматривает доплату денежными средствами, то обмен производится неподобными активами.

Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операций с частичной доплатой на условном числовом примере.

Пример.

Предприятие "Зима" с предприятием "Лето" заключило бартерный договор на сумму 6 000 грн. (в том числе НДС - 1 000 грн.). Согласно договору предприятие "Зима" продает компрессорную установку, первоначальная стоимость которой составляет 8 000 грн сумма начисленного износа - 5 000 грн. Балансовая стоимость группы 2 равна 3 000 грн. Предприятие "Лето" передает копировальный аппарат и осуществляет доплату денежными средствами в сумме 960 грн. (в том числе НДС - 160 грн.). Первоначальная стоимость аппарата - 7 500 грн сумма начисленного износа - 3 000 грн. Справедливая стоимость аппарата определена в 5 040 грн. (в том числе НДС - 840 грн.). В учете у предприятия "Зима" | | | | | | | № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый | |п/п| | учет | грн. | учет | | | | | | | | | | | | Дт | Кт | | ВД | ВР | | | | | | | | | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | | | | | | | | | | 1 | Передана | 361 | 742 | 6000| 2000 | | | | компрессорная | | | | | | | | установка по | | | | | | | | бартерному договору | | | | | | | | | | | | | | | 2 | Отражены налоговые | 742 | 641 | 1000| | | | | обязательства по | | | | | | | | НДС | | | | | | | | | | | | | | | 3 | Списана остаточная | 972 | 104 | 3000| | | | | стоимость | | | | | | | | компрессорной | | | | | | | | установки | | | | | | | | | | | | | | | 4 | Списана сумма износа| 131 | 104 | 5000| | | | | | | | | | | | 5 | Получен | 152 | 631 | 4200| | | | | копировальный | | | | | | | | аппарат | | | | | | | | | | | | | | | 6 | Отражена сумма | 641 | 631 | 840| | | | | налогового кредита | | | | | | | | по НДС | | | | | | | | | | | | | | | 7 | Получены денежные | 311 | 631 | 960| | | | | средства в | | | | | | | | качестве доплаты | | | | | | | | | | | | | | | 8 | Отражена сумма | 643 | 641 | 160| | | | | налоговых | | | | | | | | обязательств по НДС | | | | | | | | | | | | | | | 9 | Списаны на | | | | | | | | финансовый | | | | | | | | результат: | | | | | | | | | | | | | | | | - доход (4200 + 800)| 742 | 793 | 5000| | | | | | | | {3}| | | | | | | | | | | | | - расходы в сумме | 793 | 972 | 3000| | | | | остаточной | | | | | | | | стоимости | | | | | | | | компрессорной | | | | | | | | установки | | | | | | | | | | | | | | | 9 | Отражен учет | 631 | 361 | 6000| | | | | задолженностей | | | | | | | | | | | | | | | 10| Введен в | 104 | 152 | 4200| | | | | эксплуатацию | | | | | | | | копировальный | | | | | | | | аппарат (5000 - 800)| | | | | | | | | | | | | | В учете у предприятия "Лето" | | | | | | | № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый | |п/п| | учет | грн. | учет | | | | | | | | | | | | Дт | Кт | | ВД | ВР | | | | | | | | | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | | | | | | | | | | 1 | Получена | 152 | 631 | 5000| | | | | компрессорная | | | | | | | | установка | | | | | | | | | | | | | | | 2 | Отражена сумма | 641 | 631 | 1000| | | | | налогового кредита | | | | | | | | по НДС | | | | | | | | | | | | | | | 3 | Передан | 377 | 742 | 5040| 540 | | | | копировальный | | | | | | | | аппарат | | | | | | | | | | | | | | | 4 | Начислены налоговые | 742 | 641 | 840| | | | | обязательства по | | | | | | | | НДС | | | | | | | | | | | | | | | 5 | Списана остаточная | 972 | 104 | 4500| | | | | стоимость | | | | | | | | копировального | | | | | | | | аппарата | | | | | | | | | | | | | | | 6 | Списан износ | 131 | 104 | 3000| | | | | | | | | | | | 7 | Перечислены | 377 | 311 | 960| | | | | денежные средства | | | | | | | | предприятию "Зима" | | | | | | | | | | | | | | | 8 | Отражены расчеты | 641 | 644 | 160| | | | | по налоговому | | | | | | | | кредиту по НДС | | | | | | | | | | | | | | | 9 | Списаны на | | | | | | | | финансовый | | | | | | | | результат: | | | | | | | | | | | | | | | | - доход | 742 | 793 | 4200| | | | | (5000 - 800) | | | {3}| | | | | | | | | | | | | - расходы в сумме | 793 | 972 | 4500| | | | | остаточной | | | | | | | | стоимости | | | | | | | | копировального | | | | | | | | аппарата | | | | | | | | | | | | | | | 10| Отражен зачет | 631 | 377 | 6000| | | | | задолженностей | | | | | | | | | | | | | | | 11| Введена в | 104 | 152 | 5000| | | | | эксплуатацию | | | | | | | | компрессорная | | | | | | | | установка | | | | | | | | | Первичная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и тому подобное), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первично ожидаемых от использования объекта. Первичная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. 1.3 Переоценка основных средств В соответствии с п. 16 ПБУ 7 "Основные средства" предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса.

В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

Индекс переоценки нужно рассчитывать по формуле: Справедливая стоимость Индекс переоценки = Остаточная стоимость Пример - основные средства являются единственными в своих группах; - предприятие проводит переоценку впервые.

Вариант 1 - дооценка основного средства На дату баланса: - первоначальная стоимость здания.субсчет 103 "Здания и сооружения" - 13000 грн.; - амортизация - 8000 грн.; - остаточная стоимость - 5000 грн. - справедливая стоимость - 15000 грн. Рассчитаем индекс переоценки: 15000/5000 = 3. Первоначальная стоимость после переоценки: 13000х3 = 39000 грн. Амортизация после переоценки: 8000 х 3 = 24000 грн. Балансовая стоимость: 15000 грн. | | | | | | | |Основное|Суб-|Справедли-|Первоначаль-|А мортизационные|Балансовая| |средство|счет|вая |ная |отчисления до |(остаточ- | | | |стоимость,|стоимость |переоценки, |ная) | | | |грн. |до переоцен-|грн. |стоимость | | | | |ки, грн. | |до пере- | | | | | | |оценки, | | | | | | |грн. | | | | | | | | |Здание |103 | 15000 | 13000 | 8000 | 5000 | | | | | | | | | |Основное|Износ |Перво- |Амортизицион-|Балан- |Сумма |Сумма пе-| |средство|пере- |началь- |ные отчис- |совая |пере- |реоценки | | |оценки,|ная |ления до |стои- |оценки|амортиза-| | |грн. |стои- |переоценки, |мость |балан-|ции, грн.| | | |мость до|грн. |до пе- |совой | | | | |пере- | |реоцен-|стои- | | | | |оценки, | |ки, |мости,| | | | |грн. | |грн. |грн. | | | | | | | | | | |Здание | 3 | 39000 | 24000 | 15000 |10000 | 16000 | | | | | | | | | Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала.

Отражение в учете предприятия | | | | | | | № |Содержание|Бухгалтерский |Сумма,|Налоговый | |п/п|операции |учет |грн. |учет | | | | | | | | | | | | |по старому|по новому| | | |Балансовая | | | |Плану |Плану | | | |стоимость | | | |счетов |счетов | | | |группы | | | | | | |ВД |ВР | | | | | | | | | | | | |умень-|увели-| | | | | | | | | | |шение |чение | | | | | | | | | | | | | | 1 |Отражена | | | | | | | | | | | |дооценка | | | | | | | | | | | |здания: | | | | | | | | | | | |-первона- | | | | | | | | | | | |чальной | | | | | | | | | | | |балансовой| 01 | 88 |103 |423 |26000 | - | - | - | - | | |стоимости;| | | | | | | | | | | |-амортиза-| | | | | | | | | | | |ции | 88 | 02 |423 |131 |16000 | - | - | - | - | | | | | | | | | | | | | При дальнейших переоценках: - если суммы предыдущих уценок превышают суммы предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств, то при очередной дооценке сумма превышения включается в состав доходов отчетного периода с одновременным отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки и указанным превышением в составе другого дополнительного капитала; - если суммы предыдущих дооценок превышают суммы предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств, то при очередной уценке такое превышение направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением к расходам отчетного периода. При выбытии объектов основных средств, которые раньше были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете | | | | | |№ | Содержание операции | Д-т | К-т | |п/п | | | | | 1 |Проведена очередная дооценка остаточной | | | | |стоимости объекта основных средств | | | | |(суммы предыдущих уценок превышают суммы | | | | |предыдущих дооценок) | | | | |- отражена сумма превышения в составе | | | | |доходов отчетного периода; |10,11 | 746 | | | | | | | |- одновременно отражена разница между | | | | |суммой очередной (последней) дооценки и | | | | |указанным превышением в составе другого | | | | |дополнительного капитала | 10,11 | 425 | | | | 425 |131,132 | | | | | | | 2 |Проведена очередная уценка остаточной | | | | |стоимости объекта основных средств | | | | |(суммы предыдущих дооценок превышают | | | | |сумм предыдущих уценок) | | | | |- уменьшен дополнительный капитал на | 425 | 10,11 | | |сумму превышения; |131,132| 10,11 | | | | | | | |- одновременно разница между суммой | | | | |очередной (последней) уценки остаточной | | | | |стоимости и указанным превышением | | | | |включена в расходы отчетного периода | 975 | 10,11 | | | | | | | 3 |Отражено выбытие ранее переоцененных | | | | |основных средств: | | | | |- превышение сумм предыдущих дооценок | | | | |над суммой предыдущих уценок включается | | | | |в состав нераспределенной прибыли с | | | | |одновременным уменьшением | | | | |дополнительного капитала | 423 | 441 | | | | | | | | | | | Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Переоценка основных средств той группы, объекты которой уже потерпели переоценку, далее должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

Переоцененная первичная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первичной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первичной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первичной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов.

В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта основных средств) превышения суммы предварительных уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предварительных дооценок остаточной стоимости этого объекта и восстановления его полезности, суммы очередной (последней) дооценки, но не больше отмеченного превышения включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше отмеченного превышения) направляется на увеличение другого дополнительного капитала.

В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предварительных дооценок объекта и восстановления его полезности над суммой предварительных уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности суммы очередной (последней) уценки, но не больше отмеченного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма дежурной (последней) уценки больше отмеченного превышения) включается в расходы отчетного периода. 1.4 Ремонт основных фондов Текущий ремонт здания - это комплекс ремонтно-строительных работ с целью обновления его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных качеств, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей.

Капитальный ремонт здания - это комплекс ремонтно-строительных работ, связанных с обновлением или улучшением эксплуатационных показателей, с заменой или обновлением несущих или ограждающих конструкций и инженерного оборудования без изменения строительных габаритов объекта и его технико-экономических показателей.

Т.е. текущий ремонт здания производится с целью поддержания эксплуатационных качеств основного средства и никак не связан с его улучшением в отличие от капитального ремонта.

Однако отсутствие в налоговом законодательстве определения словосочетания "улучшение основных средств" дает возможность контролирующим органам самостоятельно решать (не трудно догадаться с каким исходом событий), какие расходы куда относить.

В итоге предприятию приходится тратить массу сил и времени на доказательство, что расходы, понесенные на поддержание основных средств в рабочем состоянии, например, текущий ремонт, не связаны с улучшением этих основных средств.

Ремонт, реконструкция и прочие улучшения основных средств,в соответствии с п. 14 ПБУ 7 "Основные средства" первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Примеры улучшений объекта основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, приведены в МСБУ 16 "Основные средства". Это: - модификация объекта с целью продления срока полезной эксплуатации, включая увеличение его производственной мощности; - обновление частей машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; - внедрение новых производственных процессов, которые предоставляют возможность значительно уменьшить оцененные вначале операционные расходы.

В соответствии с п. 15 ПБУ 7 затраты, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначальной определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Т.о отнесение затрат по текущему ремонту в состав расходов не вызывает сомнений.

Посмотрим на данную норму ПБУ 7 с точки зрения требований Международных стандартов бухгалтерского учета.

В соответствии с МСБУ 16 "Основные средства" расходы на ремонт и обслуживание основных средств осуществляются для возобновления или поддержания будущих экономических выгод, ожидаемых предприятием от оцененного вначале уровня продуктивности актива.

В таком случае они зачастую признаются расходами.

Например, себестоимость обслуживания или капитального ремонта основных средств - это, как правило, расходы, поскольку такие затраты осуществляются для восстановления прежнего состояния основного средства и не увеличивают оцененный вначале уровень продуктивности.

Но в случае, когда балансовая стоимость объекта уже учитывает уменьшение экономических выгод, расходы по капитальному ремонту приводят к улучшению объекта и увеличивают его первоначальную стоимость.

Примером может служить приобретение строения, требующего капитального ремонта. Например, приобретение старого здания и проведение в нем "евроремонта". В таком случае капитальный ремонт увеличивает первоначальную стоимость объекта. 1.5 Амортизация основных средств Объектом амортизации является стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций). Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервирования.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать: - ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности; - физический и моральный износ, который предусматривается; - правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов: 1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств 2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта с результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первичную стоимость; 3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается; 4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования; 5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств. 6) предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Начисление амортизации проводится ежемесячно. . Месячная сумма амортизации при применении прямолинейного метода определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевод его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Сумму начисленной амортизации все предприятия отображают увеличением суммы расходов предприятия и износа основных средств. 1.6 Выбытие основных средств Объект основных средств изымается с активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безоплатной передачи или несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычетом с дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

Регистры аналитического учета основных средств, которые выбыли, прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первичная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первичной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Основные бухгалтерские проводки которые используют при учете выбытия основных средств следующие: | | | | Содержание операции | Корреспонденция счетов | | | | | | | Дебет | Кредит | | | | | | Реализация основных средств: | | | | Списание остаточной стоимости | 972 | 10 | | реализованных объектов | | | | | | | | Списание износа, начисленного по | 131 | 10 | | реализуемым объектам | | | | | | | | Отражение продажной стоимости | 37 | 742 | | объектов, которая причитается к | | | | получению от покупателей | | | | | | | | Отражение налогового обязательства по | 742 | 641 | | НДС, начисленного по установленной | | | | ставке к продажной стоимости ОС | | | | | | | | Ликвидация основных средств: | | | | Списание остаточной стоимости | 976 | 10 | | ликвидированных ОС | | | | | | | | Списание износа, начисленного по | 131 | 10 | | ликвидированным ОС | | | | | | | | Отражение расходов, связанных с | 976 | 65, 66, 68| | ликвидацией ОС | | | | | | | | Оприходование материальных ценностей, | 20 | 746 | | полученных от ликвидации основных | | | | средств | | | | | | | | Сумма индексации стоимости | 423 | 44 | | ликвидированных ОС | | | | | | | | Определение финансового результата | 79 | 976 | | от ликвидации ОС | 746 | 79 | | | | | | Безвозмездная передача основных | | | | средств: | | | | Списание остаточной стоимости | 976 | 10 | | переданных объектов | | | | | | | | Списание суммы начисленного износа | 131 | 10 | | | | | | Начисление НДС при безвозмездной | 976 | 641 | | передаче имущества | | | | | | | 2. Задача Используя нижеприведенные данные необходимо: - указать корреспонденцию счетов и первичные документы по каждой операции; - открыть необходимые аналитические и синтетические счета; - произвести необходимые расчеты и разнести хозяйственные операции по счетам; - вывести обороты и остатки по счетам на конец отчетного периода; - составить журнал №4 и Главную книгу (шахматную ведомость). Таблица 1: Расшифровка по счетам 10 « Основные средства» и 131 «Износ основных средств» № п/п Объекты основных средств Стоимость, грн Срок использования, лет Сумма начисленного износа, грн 1 Офис 4000 25 160 2 Производственное помещение 6000 20 300 3 Шлифовальный верстат 1200 12 100 4 Деревообрабатывающий верстат 1000 10 100 5 Лесопильная рама 1600 16 100 6 Легковой автомобиль 5000 20 250 7 Компьютер 1200 15 80 Итого 20000 Х 1090 Таблица 2 Реестр хозяйственных операций ТОВ « Альфа» за январь текущего года № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн Документ 1 Акцептован счет поставщика за мебель (1600- 1600*20%) 152 631 1333,00 2. Отражен налоговый кредит по НДС 1600*20% = 267,00 641 631 267,00 Налоговая накладная 3. Произведена оплата счета поставщиков с текущего счета предприятия 631 311 1600,00 Квитанция 4. Акцептован счет организации за услуги по установке мебели 300 – 300*20% =250 грн. 152 685 250,00 5. Отражен налоговый кредит по НДС 300*20%= 50 грн. 641 685 50,00 Налоговая накладная 6. Произведена оплата с текущего счета 685 311 300,00 Квитанция 7. Оприходованы основные средства Счет 152 Дебет Кредит 1333,00 250,00 1583,00 109 152 1583,00 Акт приема-передачи 8. Списание остаточной стоимости лесопильной рамы 976 104 1500,00 Акт на списание 9. Списание износа лесопильной рамы 131 104 100,00 Акт на списание 10. Начислена заработная плата работникам за проведение демонтажа лесопильной рамы 976 661 100,00 ? 11. Начислены взносы в социальные фонды 100,00 * 37,8%= 37,80 976 65 37,80 ? 12. Начислено налоговое обязательство на остаточную стоимость рамы 1500* 20%=300 грн. 976 641 300,00 Налоговая накладная 13. Оприходован двигатель от лесопильной рамы 209 746 400,00 Акт приемки – передачи 14. Финансовый результат 14.1 сч. 976 Дебет Кредит 1500,00 100,00 37,80 300,00 Итого:1937,80 793 976 1937,80 14.2 сч. 746 Дебет кредит 400,00 400,00 746 793 400,00 15. Начислена амортизация основных средств 91 131 1090,00 Инвентарные карточки 16. Безвозмездно полученный факс-модем 109 424 600,00 Акт приема-передачи Шахматная оборотная ведомость Кредит Дебет Сальдо на 01.01 104 109 131 152 209 311 424 641 631 685 746 976 793 91 661 65 Оборот по дебету Сальдо на 01.02 Дт Кт Дт Кт 104 20000 18400 109 1583 600 2183 2183 131 100 100 990 152 1333 250 1583 209 400 400 400 311 1900 424 600 641 267 50 317 17 631 1600 1600 685 300 300 746 400 400 976 1500 300 100 37,8 1937,8 793 1937,8 1937,8 1537,8 91 1090 1090 1090 661 100 65 37,8 40 20000 20000 Оборот по кредиту 1600 1090 1583 1900 600 300 1600 300 400 1937,8 400 100 37,8 11848,6 Сальдо 20000 20000 23627,8 23627,8 Список литературы 1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.1999г. 2. Положения (стандарты) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства» 3.Ткаченко «.