рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто" - Отчет по Практике, раздел Экономика, Отчет О Производственной Преддипломной Практике По Бухгалтерскому Учету Кратк...

ОТЧЕТ о производственной преддипломной практике по бухгалтерскому учету Краткая характеристика ОАО Таврия-Авто Предприятие Таврия-Авто является открытым акционерным обществом с коллективной формой собственности и представляется собой одно из структурных подразделений корпорации УкрАВТО , находящейся в г. Киеве. Головное предприятие Таврия-Авто располагается в г. Симферополе, на ул. Училищной, 40 и имеет ряд филиалов по Крыму производственно-технический филиал далее ПТФ Севастопольская СТО , ПТФ Евпаторийская СТО , ПТФ Феодосийская СТО , ПТФ Массандра-Авто , ПТФ Ялта-Авто и СТО-2 г. Симферополь, ул. Киевская, 148 . ОАО Таврия- Авто в процессе своей деятельности занимается следующим 1. Оказывает услуги по гарантийному ремонту создан специальный отдел . 2. Оказывает услуги по ремонту автомобилей СТО . 3. Оказывает услуги тюнинга установка дополнительных аксессуаров . 4. Реализует запасные части для автомобилей. 5. Имеет магазин-склад на головном предприятии и каждом из филиалов. 6. Производит продажу автомобилей различных марок Opel, Chevrolet, Merzedes, Jeep и другие. Учет денежных средств в кассе Учет движения кассовых операций ведется на счете 30 Касса в соответствии с Инструкцией 291. На данном предприятии применяется только субсчет 301 Касса в национальной валюте , поскольку расчетов в иностранной валюте ОАО Таврия-Авто не ведет.

На головном предприятии СТО-1, также, как и на филиалах, кроме основной кассы субсчет 3011 Касса 1 в национальной валюте , существует операционная касса субсчет 3012 Операционная касса 2 в иностранной валюте . Она находится на магазине-складе, где осуществляется продажа запчастей конечному потребителю и через нее ведется учет поступления денежных средств.

Выручка в конце дня сдается из операционной кассы в общую кассу и хранится в ней в пределах установленного лимита на данном предприятии лимит кассы устанавливается в пределах 2000 грн. согласно Приказа 13 от 05. 01. 06 г. В настоящее время лимит кассы определяется и утверждается предприятием самостоятельно.

Расчет лимита кассы ведется, исходя из среднедневной выручки за последние 3 месяца.

На должность кассира берут работника в соответствии с Приказом о приеме, одновременно заключается и подписывается договор с работником о полной материальной ответственности Приложение 8 . Поступление денежных средств осуществляется на основании ПКО, например проданы запчасти на сумму 130 грн конечному потребителю с НДС Приложение 1 Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 702 Доход от реализации товаров Расход денежных средств осуществляется на основании РКО, например, выданы денежные средства на командировочные в сумме 100 грн. Сначала денежные средства поступают с текущего счета Приложение 2 Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 311 Текущий счет в национальной валюте Затем они выдаются из кассы работнику предприятия Приложение 3 Дт 372 Расчеты с подотчетными лицами Кт 301 Касса в национальной валюте Выручка по кассе сдается в банк ежедневно на основании РКО 1 Приложение 4 Дт 311 Текущий счет в национальной валюте Кт 301 Касса в национальной валюте ПКО и РКО выписываются в бухгалтерии с регистрацией их в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

На основании ПКО и РКО заполняется Кассовая книга.

Отрывной листок Кассовой книги Отчет кассира сдается в бухгалтерию с приложениями ПКО и РКО ежедневно в конце рабочего дня. Бухгалтер проверяет оформление ПКО и РКО, подписи о получении денег, и расписывается в Кассовой книге Приложение 5 и в Отчете кассира Приложение 6 , что данные документы сданы кассиром и приняты бухгалтером в соответствующем количестве.

Ежемесячно в кассе проводится инвентаризация, производится сплошной покупюрный пересчет и производится сверка с учетными данными. Результаты внезапной проверки оформляются Актом о результатах инвентаризации наличных средств Приложение 7 . В нашем примере при инвентаризации выявлена недостача в размере 10 коп. сумма маленькая, поэтому возмещение ее возможно на основании Приказа руководителя о внесении данной суммы в кассу.

Если сумма превышает размер оклада кассира, то пишется исковое заявление и возмещение возможно только через суд. На ОАО Таврия-Авто учет кассовых операций ведется в программе 1-С Бухгалтерия.

При инкассации во второй половине дня банк зачисляет денежные средства на расчетный счет на следующий день не позднее 24 часов.Это отображается в учете через транзитный счет следующим образом Дт 333 Денежные средства в пути Кт 301 Касса в национальной валюте И зачисление на р с Дт 311 Текущий счет в национальной валюте Кт 333 Денежные средства в пути Учет движения денежных средств по текущему счету Чтобы открыть текущий счет в банке, предприятие подает Заявление на открытие счета Приложение 9 . После того, как принято заявление, подписывается договор на оказание услуг банком, в котором оговариваются ряд условий обязанности сторон права и обязанности сторон срок действия договора порядок рассмотрения споров внесение изменений прекращение или приостановка договора юридические адреса приложение к договору о тарифах, которые могут изменяться, регламент работ электронных расчетно-информационных программных продуктов, ведомости про электронные цифровые подписи клиента, регламент получения информации о состоянии расчетов средствами мобильной связи, правила пользования платежными карточками и прочее.

Предприятие должно предоставить карточку с образцами печати и подписей лиц, имеющих право подписывать банковские документы Приложение 10 . Эти карточки в обязательном порядке заверяются нотариально. После того, как принята карточка, предприятие подает Заявление на получение денежной чековой книжки, по которой предприятие получает с расчетного счета наличные денежные средства в кассу для различных целей на выдачу зарплаты, на командировочные, на хозяйственные нужды, на выдачу больничных и т. д. До 2006 г ОАО Таврия-Авто обязано было вести контроль за целевым использованием полученных денежных средств в банке, теперь данное положение отменено.

Банк на основании договора осуществляет по поручению предприятия как наличные, так и безналичные расчеты.

На ОАО Таврия-Авто с 2006 г применяется система Клиент-Банк . Платежные поручения имеют электронный вид, директор подписывает их электронной подписью, и в случае необходимости - главный бухгалтер.

До внедрения данной программы предприятие работало с банком в обычном режиме. Наличные средства получаются по чеку с расчетного счета в кассу. Кассир дает заполненный чек в банк, подписанный директором и главным бухгалтером.А банк выдает наличные денежные средства кассиру.

Кассир их приходует по ПКО в кассу.Чековую книжку предприятие получает на основании Заявления, поданного в обслуживающий его банк Приложение 11 . 1. Получены денежные средства на выплату зарплаты с текущего счета согласно ПКО Приложение 12 на сумму 10000 грн. Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 2. Перечислены в кассу денежные средства на хозяйственные нужды Заявлением на выдачу наличных 1 Приложение 13 с текущего счета в сумме 550 грн. Дт 372 Расчеты с подотчетными лицами Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 3. Одновременно в кассу средства приходуются на основании ПКО 4 Приложение 14 . Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 4. Перечислены с текущего счета средства за запчасти поставщикам в сумме 3000 грн согласно Платежному поручению Приложение 15 Дт 631 Расчеты с отечественными поставщиками Кт 311 Текущий счет в национальной валюте Учет расчетов по выданным авансам. Учет денежных средств, выданных под отчет, ведется на счете 372 Расчеты с подотчетными лицами . Подотчетные суммы выдаются по РКО на определенные цели. Это могут быть командировочные, приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды.

При направлении сотрудника в командировку издается Приказ, в котором указываются цели и задачи, поставленные перед сотрудником, указанные в срок выбытия и прибытия, рассчитываются средства на приобретение билетов туда и обратно , оплата гостиницы и суточные.

Денежные средства выдаются за день до выезда на покупку билетов.

При возвращении из командировки дается 3 дня на составление авансового отчета Приложение 21 об использовании денежных средств.Каждая использованная денежная сумма должна подтверждаться документом авто ж д билеты, счет за проживание в гостинице, документы на приобретение материальных ценностей . Не подтвержденные документально суммы в авансовый отчет Приложение 21 не включаются, кроме суточных.

В настоящее время они оплачиваются в размере 25 грн. Сотруднику, отправляющемуся в командировку, выдается командировочное удостоверение Приложение 16 , где указывается ФИО работника должность цель и задачи, поставленные перед ним Приказа дата, на основании которого он был отправлен срок командировки количество дней . Командировочное удостоверение подписывается руководителем и ставится печать.На обратной его стороне проставляются отметки о прибытии, выбытии и подписывается ответственным лицом данного предприятия.

Ставится круглая печать. В пункте прибытия ставится соответствующая отметка, подпись ответственного лица и печать. Даты прибытия и выбытия в пунктах назначения должны соответствовать датам в проездных документах. Счета на оплату за проживание также должны соответствовать датам о прибытии выбытии в командировочном удостоверении. Исправления, зачеркивания, помарки в командировочном удостоверении и отчетах не допускаются.Если по возвращении из командировки не все средства использованы, они должны быть сданы в кассу в течение 3 дней. Если денежные средства выданы на приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды получивший денежные средства под отчет должен отчитаться на следующий день. Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки, но в текущем месяце, то удерживается штраф в размере 15 от несданных в срок денежных средств с подотчетного лица. И 25 от несданной в срок суммы денежных средств - штраф удерживается за счет предприятия.

Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки и в следующем месяце - удерживается штраф в размере 15 с подотчетного лица, 25 от неиспользованной суммы - с предприятия.

Также с подотчетного лица удерживается НДФЛ в размере 15 со всей несданной суммы и он перерасчету не подлежит с применением натурального коэффициента 1,1494. Неиспользованные суммы, взятые на хозяйственные нужды, сданы в кассу предприятия на 2 или 3 банковский день, следующий за днем завершения выполнения поручения, 15 с подотчетного лица не удерживаются, с предприятия при этом удерживается 25 от неиспользованной в срок суммы.

Если предприятие не выдает денежные средства на командировку - на основании п. 1.11. инструкции 59, ст. 121 КЗоТа, ст. 41 КоАП - налагаются административные санкции.

В случае выдачи денежных средств лицу, не отчитавшемуся по ранее взятым под отчет суммам, на предприятие налагается штраф в размере 25 вновь выданных под отчет сумм. Пример Выдана под отчет 50 грн. на покупку канцтоваров. 1. Перечислены деньги в кассу 50 грн. на хоз. нужды Приложение 13, 14 . Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 2. Выданы с кассы под отчет 50 грн Приложение 17 . Дт 372 Расчеты с подотчетными лицами Кт 301 Касса в национальной валюте 3. Куплены 2 пачки бумаги, 40 шт. стержней и 5 ручек на общую сумму 45 грн. Приложение 18 Дт 92 Административные расходы Кт 372 Расчеты с подотчетными лицами 4. Возвращены остатки средств, выданных в подотчет, в кассу в сумме 5 грн. Приложение 19 Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 372 Расчеты с подотчетными лицами Согласно Приказа 18 от 14.03.07. петрова П. П. командировать в г. Киев для доставки запасных частей в корпорацию УкрАвто сроком на 3 дня с 14.03.07 по 16.03.07 г. Выдать под отчет на командировку 500 грн. 1. Получены на командировку денежные средства в сумме 500 грн. Приложение 13, 14 Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 2. Выдана в подотчет сумма 500 грн. Приложение 20 Дт 372 Расчеты с подотчетными лицами Кт 301 Касса в национальной валюте Петров П. П. купил билеты в Киев и обратно на 115 грн, постель - 10 грн, суточные - 25 грн на 3 дня . Купил запчасти на 300 грн. с НДС шестерня 4-й передачи вторичного вала . 115 грн в т. ч. НДС 19,16 грн. 10 грн в т. ч. НДС 1,67 грн. 300 грн в т. ч. НДС 50 грн. Поскольку предприятие имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит, рассчитаем сумму без НДС. 230 - 38,32 191,68 грн 20 - 3,34 16,66 грн. 300 - 50 250 грн. И сумма суточных, которые не облагаются НДС 75 грн. 3. Отражены расходы, включенные в себестоимость запчастей в общей сумме 533,34 грн. Дт 281 Товары на складе Кт 372 Расчеты с подотчетными лицами 4. Отражен НДС в сумме 91,66 грн. Дт 641 Расчеты по налогам Кт 372 Расчеты с подотчетными лицами Включим в отчет об использовании средств сумму без НДС, НДС и сумму с НДС Приложение 21 . Общая сумма составила 625 грн. с НДС. Сумма переплаты равна 625 - 500 125 грн. 3. Выдана из кассы сумма переплаты в размере 125 грн. Приложение 22 . Дт 372 Расчеты с подотчетными лицами Кт 301 Касса в национальной валюте Учет расчетов по оплате труда.

На ОАО Таврия-Авто оплата труда производится, исходя из тарифных ставок и должностных окладов, согласно утвержденному положению по оплате труда и положению о премировании, разрабатываемым исходя из специфики деятельности данного предприятия.

Ежегодно утверждается штатное расписание Приложение 27 , где приводится информация о месячном фонде оплаты труда по каждой должностной единице.

На предприятии также применяются такие формы оплаты труда, как сдельная, повременная и комбинированная.

Для каждой категории работников предусматривается своя форма и система оплаты труда.

Фонд оплаты труда состоит из основной заработной платы, фонда дополнительной заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат.

Для начисления заработной платы необходимы данные объемов выработки по соответствующим расценкам, данные табельного учета рабочего времени Приложение 23, 24, 25 , а также данные для начисления руководителям и специалистам по должностным окладам.Заработная плата работника формируется из его должностного оклада и процента премирования, начисляемого за выполнение плана по прибыли и также других показателей, в зависимости от должности Приложение 26-А . Заработная плата за месяц рассчитывается в расчетно-платежной ведомости Приложение 26-Б , в которую записывают все виды начислений в зависимости от форм и систем оплаты труда, все виды удержаний с учетом льгот, а также суммы к выдаче.

Доходы в виде заработной платы облагаются налогом по ставке 15 с 01.01.07 г. Налог с дохода физических лиц рассчитывается по формуле НДФЛ ЗПнач - Всс - НСЛ 15 , где ЗПнач - сумма начисленной заработной платы, Всс - сумма удержанных с работника взносов в пенсионный фонд и фонды социального страхования, НСЛ - сумма налоговой социальной льготы если работник имеет на нее право . Налоговая социальная льгота применяется в том случае, если заработная плата работника не превышает сумму, равную прожиточному минимуму, действующему для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. в 2007 г. Эта сумма составит 525 1,4 735 740 грн. Согласно п. 6.1.1. Закона Украины Об НДФЛ для этих работников налоговая социальная льгота будет равна 50 минимальной заработной платы, то есть 400 50 200 грн. Согласно п. 6.1.2. предусматривается налоговая социальная льгота в размере 150 суммы льготы, определенной правилами п. 6.1.1. 200 150 300 грн. для плательщика, который - является одинокой матерью или одиноким отцом опекуном, попечителем из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет - содержит ребенка-инвалида 1, 2 группы из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет - имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого такого ребенка - является вдовцом или вдовой - является лицом, относящимся к 1 или 2 категории лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы - является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором является инвалидом 1, 2 группы, в том числе с детства.

Согласно п. 6. 1. 3. в размере 200 налоговая социальная льгота 400 грн. по правилу п. 6.1.1. для плательщика налога, который является - лицом, являющимся Героем Украины, Героем СССР, Героем социалистического труда - участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты - бывшим узникам концлагерей, признанных репрессированными и реабилитированными - лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств Германии и ее союзников - лицом, которое находилось на блокадной территории Ленинграда.

Помимо НДФЛ из заработной платы удерживаются взносы на социальное страхование. Базой для налогообложения служат выплаты, входящие в фонд оплаты труда, с которых удерживают налог с доходов.

К тому же, помимо этого, взносами в пенсионный фонд облагают оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности, пособие по нетрудоспособности и выплату гражданам за работы, услуги по гражданско-правовым договорам.

Взносы удерживаются в пределах установленных законодательством сумм. В 2007 г. она составила 15 прожиточных минимумов, установленных законом для трудоспособных лиц Январь - март - 7875 грн. Апрель - сентябрь - 8025 грн. Октябрь - декабрь - 8220 грн. Ставки социальных взносов для работодателей и наемных работников в 2007 г. следующие 1 В пенсионный фонд из заработной платы работников удерживается 0,5 с части заработной платы, не превышающей 525 грн. прожиточный минимум на трудоспособное лицо 2 с части заработной платы, которая превышает 525 грн на трудоспособное лицо. Предприятие уплачивает в пенсионный фонд 33,2 , начисляемые на фонд оплаты труда. 2 В фонд социального страхования от временной потери трудоспособности предприятие платит 1,5 от начисленной заработной платы, а из заработной платы работника удерживаются 0,5 , если заработная плата менее 525 грн и 1 , если она превышает 525 грн. 3 В фонд социального страхования от безработицы предприятие уплачивает 1,3 , а из заработной платы работника удерживаются 0,5 4 В фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие Таврия-Авто уплачивает 0,85 . НДФЛ и удержания и отчисления в пенсионный фонд уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, несмотря на то, выплачена ли заработная плата.

При уплате НДФЛ заполняется форма 1ДФ Налоговый расчет сумм дохода, начисленного уплаченного в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога , где указывается сумма начисленного и выплаченного дохода по каждому работнику и сумма начисленного и перечисленного налога, которая сдается ежеквартально в ГНИ Приложение 28 . В пенсионный фонд ежемесячно предоставляется Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование Приложение 29 . Начисления и удержания в фонды социального страхования перечисляются в день выдачи заработной платы.

Если заработная плата не выдана за предыдущий месяц, то предприятие не обязано производить перечисления. В ФСС от временной потери трудоспособности ежеквартально предоставляется Ф4-ФСС з ТВП - Отчет о начисленных взносах, перечислениях и затратах, связанных общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности Приложение 30 . В ФСС на случай безработицы предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы Приложение 31 . В ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов и расхода средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины Приложение 32 . Размер пособия по социальному страхованию оплаты первых 5 дней нетрудоспособности, пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам определяют на основании Порядка 1266 от 26.09.01 г. Исчисление средней заработной платы дохода для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию , утвержденному постановлением КМУ. Расчетным периодом являются 6 календарных месяцев с первого по первое число , предшествующие месяцу, в котором в наступил страховой случай.

Среднедневная заработная плата исчисляется следующим образом начисленная за расчетный период заработная плата налогооблагаемый доход , с которой уплачиваются страховые взносы, делится на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде с учетом страхового стажа.

Вышеуказанные данные можно получить из Справки о средней заработной плате доходе Приложение 33 . Согласно ст. 37 Закона 2240 о социальном страховании , пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах 60 средней заработной платы дохода - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет 80 - от 5 до 8 лет 100 - свыше 8 лет. Оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческих отпусков, дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, и компенсации за неиспользованный отпуск производится следующим образом берется средняя заработная плата, исчисленная за последние 12 месяцев работы, предшествующие отпуску, или меньший фактически отработанный период, делится на количество дней в году за вычетом праздничных дней, которые считаются выходными, и умножается на количество календарных дней отпуска.

Продолжительность ежегодных основных отпусков - не менее 24 дней. Рассмотрим расчет заработной платы на ОАО Таврия-Авто , и на основе полученных данных составим Приложение 26-Б расчетно-платежную ведомость . 1. Ковалев Александр Васильевич заместитель генерального директора по сервису и торговле запасными частями согласно штатному расписанию имеет оклад в размере 1000 грн. Согласно действующему на предприятии положению о премировании размер премий за выполнением предприятием ОАО Таврия-Авто основных показателей составил 7000 грн, а общая сумма начисленной заработной платы за каждый месяц 1 квартала - 8000 грн. 2. Михалев Кирилл Владимирович специалист по ремонту автомобилей имеет оклад в размере 600 грн, размер его премий в январе составлял 900 грн, в феврале - 1100 грн в марте - 500 грн, заработная плата соответственно - 1500 грн, 2000 грн и 1400 грн. В марте работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно. 3. Полищук Сергей Сергеевич начальник отдела гарантии имеет оклад в размере 600 грн, размер его премиальных составил 2400 грн в январе и в марте.

В феврале работнику был предоставлен ежегодный отпуск со 2 по 25 февраля включительно.

Рассчитаем все удержания из заработной платы за январь, а также заработную плату к выдаче А ПФ 1. 525 0,5 7875 - 525 2 2,62 147 149,62. 2. 525 0,5 1500 - 525 2 2,62 19,5 22,12. 3. 525 0,5 3000 - 525 2 2,62 49,5 52,12. Б ФСС на случай безработицы 1. 7875 0,5 39,37. 2. 1500 0,5 7,5. 3. 3000 0,5 15. В ФСС от временной потери трудоспособности 1. 7875 1 78,75. 2.1500 1 15, 3.3000 0,5 30. Г НДФЛ 1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 15 1159,84. 2. 1500 - 22,12 - 7,5 - 15 15 218,31. 3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 15 435,43. Д Общая сумма к выдаче составит 1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 8000 - 1427,58 6572,42. 2. 1500 - 22,12 - 7,5 - 15 - 218,31 1500 - 262,93 1237,07. 3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 3000 - 532,55 2467,45. Рассчитаем заработную плату за февраль, а также сумму отпускных.

Сначала рассчитаем отпускные и начислим заработную плату за фактически отработанные в феврале дни. Отпуск предоставляется на 24 дня со 2.02.07 по 25.02.07 включительно.

Рабочие дни, фактически отработанные в этом месяце, согласно Приложению 24 - 1, 26, 27, 28 февраля 4 дня . Согласно Приложению 33, среднедневная заработная плата Полищука С. С. Составляет 85,92 грн. Размер отпускных соответственно будет равен 85,92 24 2062,08 грн. Начислим заработную плату за 4 фактически отработанных дня. Согласно окладу заработная плата составляет 3000 грн, количество рабочих дней в феврале - 20 дн. Найдем заработную плату за 1 рабочий день 3000 20 150 грн. Сумма начисленной в феврале заработной платы составит 150 4 600 грн. Удержания будут производиться из общей суммы заработной платы и отпускных 2062,08 600 2662,08 грн. Рассчитаем все удержания из заработной платы за февраль, а также заработную плату к выдаче А ПФ 1. 525 0,5 7875 - 525 2 2,62 147 149,62. 2. 525 0,5 2000 - 525 2 2,62 29,5 22,12. 3. 525 0,5 2662,08 - 525 2 2,62 42,74 45,36. Б ФСС на случай безработицы 1. 7875 0,5 39,37. 2. 2000 0,5 10. 3. 2662,08 0,5 13,31. В ФСС от временной потери трудоспособности 1. 7875 1 78,75. 2. 2000 1 20. 3. 2662,08 0,5 26,62. Г НДФЛ 1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 15 1159,84. 2. 2000 - 22,12 - 7,5 - 15 15 352,8. 3. 2662,08 - 52,12 - 15 - 30 15 471,81. Д Общая сумма к выдаче составит 1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 8000 - 1427,58 6572,42. 2. 2000 - 22,12 - 7,5 - 15 - 218,31 1500 - 352,8 1647,2. 3. 2662,08 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 3000 - 471,81 2190,27. Рассчитаем заработную плату за март, а также сумму больничных.

Рабочий Михалев К. В. работает на предприятии ОАО Таврия-Авто с 1997 г. Его страховой стаж составляет 10 лет, следовательно, процент начисления больничных составляет 100 от заработной платы.

Больничные начисляются исходя из средней заработной платы за последние 6 месяцев перед наступлением страхового случая.

Работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.

Таблица 1 Среднедневная заработная плата Месяц Сумма заработной платы, грн Рабочие дни количество Сентябрь 2006 1400 21 Октябрь 2006 1300 22 Ноябрь 2006 1800 22 Декабрь 2006 1600 21 Январь 2007 1500 21 Февраль 2007 2000 20 Итого 9600 127 Среднедневная заработная плата равна 9600 127 75,59 грн. С 10 по 20 марта 4 выходных, 7 рабочих - 7 75,59 529,13 грн. С 10 по 14 марта - оплата за счет предприятия 3 рабочих, 2 выходных - 3 75,59 226,77. С 15 по 20 марта - оплата за счет ФСС 4 рабочих, 2 выходных - 4 75,59 302,36 грн. Начислим заработную плату.

Согласно Приложению 25 в марте 21 рабочий день, работник находился из них на больничном 7 дней, фактически отработал за март - 14 дней. Сумма заработной платы за день рассчитывается отношение оклада за предыдущий месяц поскольку данный рабочий является сдельщиком к количеству рабочих дней 2000 20 100 грн. Сумма заработной платы, начисленной данному работнику за март, составит 14 100 1400 грн. Рассчитаем все удержания из заработной платы за март, а также заработную плату к выдаче А ПФ 1. 525 0,5 7875 - 525 2 2,62 147 149,62. 2. 525 0,5 1400 529,13 - 525 2 2,62 28,08 30,7. При этом из больничных мы удерживаем 529,13 2 10,58. Из заработной платы 30,7 - 10,58 20,12. 3. 525 0,5 3000 - 525 2 2,62 49,5 52,12. Б ФСС на случай безработицы 1. 7875 0,5 39,37. 2. 1400 0,5 7. 3. 3000 0,5 15. В ФСС от временной потери трудоспособности 1. 7875 1 78,75. 2.1400 1 14. 3.3000 0,5 30. Г НДФЛ 1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 15 1159,84. 2. С заработной платы 1400 - 20,12 - 7 - 14 15 203,83. С больничных 529,13-10,58 15 77,78 3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 15 435,43. Д Общая сумма к выдаче составит 1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 8000 - 1427,58 6572,42. 2. Заработная плата 1400 - 20,12 - 7 - 14 - 203,83 1400 - 244,95 1155,05. Больничные 529,13 - 10,58 - 77,78 440,77. Общая сума к выдаче 1155,05 440,77 1595,82. 3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 3000 - 532,55 2467,45. Отразим данные расчеты бухгалтерскими проводками Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете Содержание проводки Дт Кт Сумма январь февраль март апрель 1.Начислена заработная плата, в т. ч рабочим 23 661 1500 2000 1400 - -административному персоналу 92 661 11000 8600 11000 - 2.Начислены отпускные за счет резерва 471 661 - 2062,08 3.Начислены больничные, в т. ч за счет предприятия 5 дней 23 663 226,77 за счет ФСС 652 663 302,36 - 4. Удержано из заработной платы и отпускных - в ПФ 661 651 223,86 227,1 221,86 в ПФ из больничных 663 651 10,58 в ФСС на случай безработицы 661 653 61,87 62,68 61,37 НДФЛ 661 641 1813,58 1837,04 1799,1 НДФЛ из больничных 663 641 77,78 в ФСС по временной потере трудоспособности 661 652 123,75 125,37 122,75 - 5. Начислены пенсионные взносы на сумму больничных 33,2 23 651 175,67 - 6. Начислены пенсионные взносы на заработную плату - рабочих 33,2 23 651 498 664 464,8 административному персоналу 33,2 92 651 3652 2855,2 3652 - 7. Начислены взносы в ФСС по временной нетрудоспособности на заработную плату - рабочих 1,5 23 652 22,5 30 21 административному персоналу 1,5 92 652 165 159,93 165 - 8. Начислены взносы в ФСС на случай безработицы на заработную плату - рабочих 1,3 23 653 19,5 26 18,2 административному персоналу 0,3 92 653 143 138,61 143 - 9. Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев на заработную плату - рабочих 0,85 23 656 12,75 17 11,9 административному персоналу 0,85 92 656 93,5 90,63 93,5 - 10.Выплачена заработная плата 661 301 - 10276,94 10409,89 10194,92 11. Выплачены больничные 663 301 440,77 12. Перечислен НДФЛ в бюджет 641 311 - 1813,58 1837,04 1876,88 13. Перечислены в ПФ 651 311 - 4373,86 3746,3 4524,91 14. Перечислено в ФСС по временной нетрудоспособности 652 311 - 311,25 315,3 - 15. Перечислено в ФСС на случай безработицы 653 311 - 224,37 227,28 222,57 16. Перечислено в ФСС от несчастных случаев. 656 311 - 106,25 107,69 105,4 Рассмотрим подробно формирование оборотов по соответствующим счетам.

Таблица 3. Обороты по счетам Январь Февраль Март Апрель Дт 661 Кт Дт 661 Кт Дт 661 Кт Дт 661 Кт 10276,94 - 10409,89 - 10194,92 223,86 1500 227,1 2000 221,86 1400 10194,92 61,87 11000 62,68 8600 61,37 11000 10194,92 - 1813,58 1837,04 2062,08 1799,1 123,75 125,37 122,75 2223,06 12500 10276,94 10409,89 10276,94 12529,13 22939,02 12614,97 22809,89 10409,89 10194,92 Дт 641 Кт Дт 641 Кт Дт 641 Кт Дт 641 Кт 1813,58 1837,04 1876,88 - 1813,58 1813,58 1837,04 1837,04 1799,1 1876,58 1813,58 1813,58 1837,04 77,78 1876,58 - 1837,04 1837,04 1876,88 1876,88 Дт 651 Кт Дт 651 Кт Дт 651 Кт Дт 651 Кт 4373,86 3746,3 4524,91 223,86 4150 227,1 3519,2 221,86 4292,47 498 223,86 664 227,1 10,58 232,44 3652 2855,2 175,67 4524,91 4373,86 4373,86 3746,3 464,8 4373,86 3746,3 3746,3 3652 4524,91 Дт 652 Кт Дт 652 Кт Дт 652 Кт Дт 652 Кт 311,25 315,3 6,39 123,75 311,25 125,37 302,36 122,75 22,5 30 315,3 21 165 159,93 165 - 311,25 311,25 315,3 617,66 308,75 311,25 315,3 6,39 Дт 653 Кт Дт 653 Кт Дт 653 Кт Дт 653 Кт 224,37 227,29 222,57 61,87 224,37 62,68 227,29 61,37 222,57 - 19,5 26 18,2 143 138,61 143 - 224,37 224,37 227,29 227,29 222,57 224,37 227,29 222,57 Дт 656 Кт Дт 656 Кт Дт 656 Кт Дт 656 Кт 106,25 107,63 105,4 12,75 106,25 17 107,63 11,9 105,4 - 93,5 90,63 93,5 - 106,25 106,25 107,63 107,63 105,4 106,25 107,63 105,4 Дт 663 Кт Дт 663 Кт Дт 663 Кт Дт 663 Кт 440,77 10,58 226,77 440,77 - 77,78 302,36 88,36 529,13 440,77 Дт 23 Кт Дт 23 Кт Дт 23 Кт Дт 23 Кт 1500 2000 1400 498 664 226,77 22,5 30 175,67 19,5 26 464,8 12,75 17 21 2052,75 - 2737 - 18,2 11,9 2318,34 - Дт 92 Кт Дт 92 Кт Дт 92 Кт Дт 92 Кт 11000 8600 11000 3652 2855,2 3652 Продолжение таблицы 3 165 129 165 143 11,8 143 93,5 73,1 98,5 15053,5 - 11769,1 - 15053,5 - Дт 471 Кт Дт 471 Кт Дт 471 Кт Дт 471 Кт 2062,08 - 2062,08 Дт 301 Кт Дт 301 Кт Дт 301 Кт Дт 301 Кт - 10276,94 - 10409,89 10194,92 440,77 - 10635,69 Дт 311 Кт Дт 311 Кт Дт 311 Кт Дт 311 Кт 4150 3519,2 4292,47 223,86 227,1 232,44 311,25 315,3 222,57 224,37 254,08 105,4 106,25 90,1 - 4852,88 - 5015,73 - 4348,05 Учет запасов.

В бухгалтерском учете запасами называются активы, которые - содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности - находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства - содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием Бухгалтерский учет относит к запасам п. 6. П с БУ 9 Запасы - сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд - незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ услуг , по которым предприятием еще не признан доход - готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом - товары в виде материальных ценностей, которые приобретены получены и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год - текущие биологические активы, если они оцениваются по этому П с БУ, а также с х продукция и продукция лесного хозяйства после ее первичного признания.

В связи с тем, что в налоговом учете по п. 5.9. Закона Украины О налогообложении прибыли учитываются и малоценные необоротные материальные активы МНМА - 112 счет. МНМА - материальные ценности, стоимость которых менее 1000 грн а срок полезного использования больше 365 дней. Эти материальные ценности учитываются вместе с запасами в строке 0.4.1 Декларации о прибыли по первому событию по моменту их приобретения . На ОАО Таврия-Авто производственные запасы счет 20 ведется в соответствии с инструкцией 291 О применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций . 201 Сырье и материалы 202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие 203 Топливо 204 Тара и тарные материалы 205 Строительные материалы 206 Материалы, переданные в переработку 207 Запчасти 209 Прочие материалы Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения, наименований ТМЦ и партий.

Счет 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы . Учет ведется в соответствии с Инструкцией 291. На счете 22 МБП учитывается спецодежда сроком службы менее 1 года куртки, халаты, перчатки, комбинезоны, защитные очки и прочее.

Также - хозяйственные инструменты и инвентарь, производственные инструменты, специальное оснащение клавиатура, мышь, осветительные приборы и др При возвращении на склад из эксплуатации МБП, пригодные для дальнейшего использования, приходуются и отражаются в учете следующей записью Дт 22 МБП Кт 719 Прочие доходы операционной деятельности Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения МБП, наименований и партий.

Учет по счету 28 Товары ведется в соответствии с инструкцией 291. На субсчете 281 Товары на складе товары учитываются по закупочной цене без НДС. Оприходование запасов отражается следующими бухгалтерскими проводками 1. Произведена предоплата Дт 371 Расчеты по авансам выданным Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 2. Отражен налоговый кредит Дт 641 Расчеты по налогам Кт 644 Налоговый кредит 3. Получен товар от поставщика.

Дт 281 Товары на складе Кт 631 Расчеты с отечественными поставщиками 4. Отражен НДС. Дт 644 Налоговый кредит Кт 631 Расчеты с отечественными поставщиками 5. Произведен взаимозачет.

Дт 631 Расчеты с отечественными поставщиками Кт 371 Расчеты по авансам выданным Если оплата производится после оприходования 1. Получен товар согласно приходной накладной Приложение 34 на общую сумму 10808,6 грн Дт 281 Товары на складе Кт 631 Расчеты с отечественными поставщиками 2. Отражен НДС на основании налоговой накладной - Приложение 35 на сумму 2161,72 грн Дт 641 Расчеты по налогам Кт 631 Расчеты с отечественными поставщиками 3. Оплачено поставщику в сумме 12970,32 грн Дт 631 Расчеты с отечественными поставщиками Кт 311 Текущий счет в национальной валюте В бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров появляется, если выполняются все нижеперечисленные условия п. 8 П с БУ 9 15 Доходы - покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар - предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль за реализованным товаром - сумма дохода выручка может быть достоверна определена - есть уверенность, что в результате операции возрастут экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены. Для учета доходов Инструкцией 291 предусмотрен ряд субсчетов для различных видов запасов 701 Доход от реализации готовой продукции 702 Доход от реализации товаров 712 Доход от реализации прочих оборотных активов На 712 счете предприятия учитывают доход от реализации МБП. Существуют следующие методы выбытия запасов 1. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проектов услуги, а также запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости. 2. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. 3. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции. 4. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие отражены в бухгалтерском учете , то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство продажу и другое выбытие , оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов 5. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции работ, услуг , установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. 6. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров.

Этот метод могут применять если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы предприятия, имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной розничной стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.

Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной розничной стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки.

Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной розничной стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной розничной стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

На ОАО Таврия-Авто применяется метод ФИФО. Рассмотрим реализацию товаров на конкретном примере.

Таблица 5. Рекомплект цилиндра - движение за месяц.

Показатели Количество, шт Цена, грн Сумма, грн Остаток на 01.03.07 18 4,80 86,40 Поступило 1 партия 13.03.07 20 4,75 95,00 2 партия 19.03.07 12 4,50 54,00 3 партия 23.03.07 15 5,00 75,00 Выбыло 25.03.07 55 4,74 260,40 Остаток на 31.03.07 10 5,00 50,00 Фактическая себестоимость реализованных запасов составила 18 4,80 20 4,75 12 4,50 5 5,00 260,4 грн. Остаток составит 10 5,00 50 грн. Процент торговой наценки по данному виду товаров, установленный корпорацией УкрАвто , составляет 35 . Рассчитаем сумму наценки 260,4 35 91,14. Общая сумма составляет 260,4 91,14 351,54 грн без НДС. Сумма НДС равна 351,54 20 70,31 грн. 1. Передан товар в розницу по фактической себестоимости - 260,4 грн Дт 282 Товары в торговле Кт 281 Товары на складе 2. Начислена сумма наценки сумма наценки, НДС, НДС на наценку - 161,45 грн. Дт 282 Товары в торговле Дт 285 Торговая наценка 3 Реализованы товары потребителю на сумму 421,85 грн с НДС Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 702 Доход от реализации товаров 4. Отражена сумма НДС - 70,31 грн Дт 702 Доход от реализации товаров Кт 641 Расчеты по налогам 5. Списана себестоимость реализованного товара 260,4 грн Дт 902 Себестоимость реализованных товаров Кт 282 Товары в торговле 6. Списан доход на финансовые результаты 351,54 грн Дт 702 Доход от реализации товаров Кт 791 Финансовые результаты 7. Списана себестоимость на финансовые результаты 260,4 грн Дт 791 Финансовые результаты Кт 902 Себестоимость реализованных товаров 8. Списана сумма торговой наценки методом красного сторно на сумму 161,45 грн Дт 282 Товары в торговле Кт 285 Торговая наценка Производственные запасы используются в хозяйственной деятельности, отражаясь в учете следующим образом Дт 23 Производство Дт 91 Общепроизводственные расходы Дт 92 Административные расходы Дт 93 Расходы на сбыт Кт 20 Производственные запасы ТМЦ приходуются согласно приходной накладной ежемесячно по каждому материально-ответственному лицу, складу отдельно.

Предприятие обязательно заключает с материально-ответственным лицом договор о полной индивидуальной материальной ответственности Приложение 36 Учет можно вести на карточках или в сальдово-оборотной ведомости по поступлению и выбытию.

Для ОАО Таврия-Авто 2006 - 2007 г - период внедрения учета при помощи компьютерной программы ТиС - Торговля и Склад . При использовании данной программы карточки вручную не ведутся.

После того, как материально-ответственное лицо ввело все документы в компьютерную программу на приход и расход, эти данные по сети сбрасываются в программе 1-С на соответствующие серверы. На ОАО Таврия-Авто ежегодно проводится инвентаризация ТМЦ. Издается Приказ, в котором отображается состав инвентаризационной комиссии председатель комиссии - 1-й заместитель директора члены комиссии специалисты отдела запасов, отдела реализации, контрольно-ревизионного отдела.

Инвентаризация также может проводиться при смене материально-ответственного лица, при обнаружении хищения.

Если событий внеочередной инвентаризации не было, то на предприятии проводится годовая инвентаризация ТМЦ по состоянию на 1 октября.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо предоставляет расписку комиссии о том, что все материальные ценности, поступили и оприходованы, а реализуемые и выбывшие - все списаны, а документы предоставлены в бухгалтерию.

Созданная согласно Приказу комиссия выходит на объект и приступает к сплошной инвентаризации.

Если она не закончила проверку в течение дня, то склад пломбируется, опечатывается. На этой ленте расписываются все члены комиссии и материально-ответственные лица. На следующий день проверяется соответствие всего этого и инвентаризация продолжается.

По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации, в котором записывают , номенклатурный , наименование материальных ценностей, единицы измерения, количество, цену, сумму.

Все материальные ценности, которые находятся на складе во время инвентаризации, записываются в Акт инвентаризации.

Его подписывает комиссия и материально-ответственное лицо. Данные Акта переписываются в сличительную ведомость о результатах инвентаризации, в которой указаны данные по бухгалтерскому учету количество, цена, сумма и данные фактического наличия.

Эти показатели сопоставляются и выводятся результаты - недостачи или излишки количество, цена, сумма . При недостаче излишке одноименные ТМЦ могут засчитываться как пересортица. Излишки приходуются на соответствующую сумму согласно следующей бухгалтерской записи Дт 281 Товары на складе Кт 719 Прочие доходы от операционной деятельности Недостачу возмещает материально-ответственное лицо в полном объеме.

Если недостача определена в сумме, не превышающей его среднемесячной заработной платы за год , то можно удержать с материально-ответственного лица, а если превышает - необходимо обратиться в суд с иском. Существует также недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли.

И те, и другие одинаково списываются в состав прочих операционных расходов.

Сумма недостач сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом счете 072 Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей . После установления виновного лица сумма недостачи списывается с 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи должна числиться на 072 счете не менее срока исковой давности 3 года с момента установления факта недостачи.

В валовые расходы в налоговом учете недостачи в пределах норм естественной убыли включают.

Стоимость потерь ТМЦ, превышающая норму, в состав валовых расходов не включается и компенсируется за счет материально-ответственного лица. При этом такие ТМЦ отражаются в колонке 4 приложения К1 1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНАУ Украины от 29.03.03 143 как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.

При установлении виновного лица и получения от него возмещения за причиненный ущерб сумма такого возмещения не отражается в составе валовых доходов предприятия на основании п. 4.2.3 Закона Украины О налогообложении прибыли . Предприятию, относительно НДС, придется откорректировать налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостач сверх норм естественной убыли.

Сумма, которая взыскивается с виновного лица, определяется в соответствии с Порядком 116 по формуле Убыток Балансовая стоимость недостачи ТМЦ iинфл Сумма НДС 2. Рассмотрим пример была обнаружена недостача на сумму 1000 грн. Норма естественной убыли в размере 10 равна 100 грн. Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму с пределах нормы естественной убыли, равна 1000 - 100 900 грн. НДС соответственно - 900 20 180 грн. Сумма возмещения равна 900 1,0 180 2 2160 грн. Отразим данные в бухгалтерском учете 1. Списана балансовая стоимость ТМЦ на сумму недостачи 1000 грн Дт 947 Недостачи и потери от порчи ценностей Кт 281 Товары на складе 2. Сторнирован и отнесен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх нормы естественной убыли Дт 641 Расчет по налогам - 180 грн Кт 644 Налоговый кредит Дт 947 Недостачи и потери от порчи ценностей - 180 грн Кт 644 Налоговый кредит 3. Отражена на забалансовом счете сумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС - 1080 грн Дт 072 Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей . Кт - 4. Установлено материально-ответственное лицо Дт 375 Расчеты по возмещению причиненного ущерба - 2160 грн Кт 716 Возмещение ранее списанных активов 5. Списана с забалансового счета сумма недостачи 1080 грн Дт 1080 грн. Кт 072 Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей . 6. Отражена сумма перечисления в бюджет 2160 - 900 - 180 1080 грн Дт 716 Возмещение ранее списанных активов - 1080 грн Кт 642 Расчеты по обязательным платежам 7. Получено возмещение от материально-ответственного лица Дт 301 Касса в национальной валюте - 2160 грн Кт 375 Расчеты по возмещению причиненного ущерба 8. Перечислена задолженность в бюджет Дт 642 Расчеты по обязательным платежам - 1080 грн. Кт 311 Текущий счет в национальной валюте Учет расчетов с покупателями и поставщиками.

На предприятии ОАО Таврия-Авто открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведется продажа как за наличный, так и за безналичный расчет.

При продаже за наличный расчет делается соответствующая бухгалтерская запись Дт 301 Касса в национальной валюте Кт 702 Доход от реализации товаров Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляется отчет за день и они подклеиваются в кассовую книгу.

При безналичном расчете все покупатели учитываются на счете 361 Расчеты с отечественными покупателями и учет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно. Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой.

Рассмотрим предоплату 1. Получен аванс от покупателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн Дт 311 Текущий счет в национальной валюте Кт 681 Расчеты по авансам полученным 2. Отражено налоговое обязательство по НДС в сумме 1000 грн Дт 643 Налоговые обязательства Кт 641 Расчеты по налогам 3. Отражен доход при отгрузке запасов по накладной в сумме 6000 грн Дт 361 Расчеты с отечественными покупателями Кт 702 Доход от реализации товаров 4. Отражены расчеты по налоговым обязательствам в сумме 1000 грн Дт 702 Доход от реализации товаров Кт 643 Налоговые обязательства 5. Списана себестоимость реализованных запасов в сумме 5000 грн Дт 902 Себестоимость реализованных товаров Кт 281 Товары на складе 6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн Дт 681 Расчеты по авансам полученным Кт 361 Расчеты с отечественными покупателями Рассмотрим более подробно розничную торговлю.

При отпуске товаров либо выполнении работ прежде всего предприятие Таврия-Авто составляет наряд-заказ Приложение 37 , в котором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услуг клиенту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю.

На основании составленного наряд-заказа покупателю выставляется счет Приложение 38 , который он обязан оплатить, если согласен со всеми условиями, указанными на его обратной стороне.

Товары со склада поступают в магазин, на них начисляется торговая наценка.

На ОАО Таврия-Авто средний процент торговой наценки установлен в размере 31 - 35 в нашем примере - 35 . Поступление от покупателя оплаты за товары осуществляется согласно приходному кассовому ордеру Приложение 39 . Покупателю при этом в случае розничного приобретения выбивается чек, содержащий в себе информацию о стоимости товара.

Отражается начисление налогового обязательства по сумме полученной оплаты.

Основанием является налоговая накладная Приложение 40 , оформленная на основании факта получения оплаты бухгалтерией поставщика СТО-1 предприятия ОАО Таврия-Авто . На основании Акта выполненных работ Приложение 41 бухгалтерией предприятия отнесены на финансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказания услуг.

В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов.

Один экземпляр выдается покупателю, второй остается на предприятии.

На обратной стороне Акта выполненных работ оформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качества со стороны предприятия, ставятся печати.

Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом 1. Переданы товары со склада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн. Дт 282 Товары в торговле - 359,07 грн Кт 281 Товары на складе 2. Начислена торговая наценка 35 с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестоимости товары 1 Наценка 359,07 грн 35 125,67 грн. 2 НДС на наценку 125,67 грн 20 25,13 грн 3 НДС на товары со склада 359,07 грн 20 71,82 грн 4 Общая сумма 125,67 25,13 71,82 222,62 грн Дт 282 Товары в торговле - 222,62 грн Кт 285 Торговая наценка 3. Оприходована выручка в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн. Дт 3012 Операционная касса 2 в национальной валюте - 581,69 грн Кт 702 Доход от реализации товаров 4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн. Дт 3012 Операционная касса 2 в национальной валюте - 400,22 грн Кт 703 Доход от реализации работ и услуг 4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн Дт 702 Доход от реализации товаров - 96,95 грн Кт 641 Расчеты по налогам 5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн Дт 703 Доход от реализации работ и услуг - 66,7 грн Кт 641 Расчеты по налогам 6. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн Дт 702 Доход от реализации товаров - 484,74 грн. Кт 791 Результат основной деятельности 7. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн Дт 703 Доход от реализации работ и услуг - 333,52 грн. Кт 791 Результат основной деятельности 8. Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн Дт 282 Товары в торговле - 222,62 грн Кт 285 Торговая наценка 9. Отражена себестоимость реализованного товара Дт 902 Себестоимость реализованных товаров - 359,07 грн Кт 282 Товары в торговле 10. Отражена себестоимость оказанных услуг Дт 903 Себестоимость реализованных работ и услуг - 333,52 грн Кт 282 Товары в торговле 11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты Дт 791 Результат основной деятельности - 359,07 грн Кт 902 Себестоимость реализованных товаров 12. Списана себестоимость выполненных работ на финансовые результаты Дт 791 Результат основной деятельности - 333,52 грн Кт 903 Себестоимость реализованных работ и услуг 13. Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы 2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки Дт 3011 Касса 1 в национальной валюте - 981,91 грн Кт 3012 Операционная касса 2 в национальной валюте 14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк Дт 311 Текущий счет в национальной валюте - 981,91 грн Кт 3011 Касса 1 в национальной валюте Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно.

Применяется счет 631 Расчеты с отечественными поставщиками . Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную Приложение 34 , а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной Приложение 35 . Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе Запасы . Учет капитальных инвестиций ОАО Таврия-Авто , исходя из наличия собственных средств прибыли , а в случае их недостаточного наличия - за счет кредита - расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.

На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции.

Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора.

Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ.

На предприятии-заказчике ОАО Таврия-Авто в нашем случае должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.

Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ - промежуточный Приложение 42, 44 . Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная Приложение 43, 45 , согласно которым производится оплата.

По окончанию строительства реконструкции объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию Приложение 46 . Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.

Учет затрат по строительству реконструкции объектов ведется на счете 151 Капитальное строительство . Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций 1. Проектно-исследовательские работы. 2. Строительные работы в разрезе объектов 3. Работы по монтажу оборудования 4. Приобретение оборудования, которое требует монтажа. 5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря. 6. Прочие капитальные работы и затраты.

По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления - только стоимостной.

В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями 1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн Дт 151 Капитальное строительство Кт 685 Расчеты с прочими кредиторами 2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ Приложение 47 . Дт 641 Расчеты по налогам Кт 685 Расчеты с прочими кредиторами 3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн Дт 685 Расчеты с прочими кредиторами Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 4. Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ Приложение 42, 44 подрядчиком на сумму 10 грн в сентябре и 220000 в декабре Дт 151 Капитальное строительство - 320000грн Кт 685 Расчеты с прочими кредиторами 5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной Приложение 43, 45 , прилагаемым к Актам выполненных работ Приложение 42, 44 . Дт 641 Расчеты по налогам - 64000 грн Кт 685 Расчеты с прочими кредиторами 6. Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре - на 120000 грн и в декабре - на 264000 грн Дт 685 Расчеты с прочими кредиторами Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 7. Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн Дт 103 Здания и сооружения Кт 151 Капитальное строительство Учет основных средств Предприятие приобрело легковой автомобиль.

Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн - НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование - 12 1080 грн и сбор за регистрацию в ГАИ - 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете. 1. Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн Дт 371 Расчеты по авансам выданным Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной Приложение 48 Дт 641 Расчеты по налогам Кт 644 Налоговый кредит 3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн Дт 651 Расчеты по пенсионному обеспечению Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн Дт 371 Расчеты по авансам выданным Кт 311 Текущий счет в национальной валюте 5. Формируем первоначальную стоимость полученного а ля - в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС - 30000 грн Дт 152 Приобретение основных средств Кт 631 Расчеты с отечественными поставщиками - в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование - 1080 грн. Дт 152 Приобретение основных средств Кт 651 Расчеты по пенсионному обеспечению - в сумме сбора за регистрацию в ГАИ - 100 грн Дт 152 Приобретение основных средств Кт 631 Расчеты с отечественными поставщиками 6. Отражено списание суммы налогового кредита Приложение 48 в сумме 6000 грн Дт 644 Налоговый кредит Кт 631 Расчеты с отечественными поставщиками 7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ - 100 грн в общей сумме 36100 грн. Дт 631 Расчеты с отечественными поставщиками Кт 371 Расчеты по авансам выданным 8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн 30000 100 1080 - Приложение 50, 51 Дт 105 Транспортные средства Кт 152 Приобретение основных средств На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта Приложение 52 . Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами 1 прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств. 2 уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации в процентах исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость 3 ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. 4 кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования. 5 производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции работ, услуг и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции работ, услуг , который предприятие ожидает произвести выполнить с использованием объекта основных средств.

Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО Таврия-Авто применяется прямолинейный метод начисления амортизации.

В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. автосалон . Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации - 40 лет. Норма амортизации на год 100 40 лет 2,5 . Месячная норма составит 2,5 12 0,21 . Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию.

В апреле сумма амортизационных отчислений составит 326000 0,21 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования 40 лет . Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины О налогообложении прибыли . Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы п. 8.2. 1 Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части квартиры и места общего пользования , стоимость капитального улучшения земли. 2 Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему мебель бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним 3 Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4. 4 ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн. Таблица 6 Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете Группа До 2004 года После 2004 года 1 1,25 2 2 6,25 10 3 3,75 6 4 15 15 Нормы амортизации устанавливаются в к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного налогового периода в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период . Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов.

При этом лизингополучатель арендатор увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.

Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации Приложение 53 , ежеквартально ОАО Таврия-Авто сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1 1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период Приложение 57, 58 . Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.

В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года. Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120 . Коэффициент индексации равен 120 - 10 100 1,1. До индексации стоимость групп основных средств составляла 1 - 110000 грн 2 - 20000 грн 3 - 10000 грн 4 - 1000 грн Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили 1 - 11000 - 121000 грн 2 - 2000 - 22000 грн 3 - 1000 - 11000 грн 4 - 100 - 1100 грн Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода 1 - 11000 2 220 грн 2 - 2000 10 200 грн 3 - 1000 6 60 грн 4 - 100 15 15 грн В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн. Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход.

Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.

Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может быть изменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных средств.

Балансовая стоимость объекта основных средств - 2000 грн. Износ - 400 грн, остаточная стоимость - 1600 грн. Переоценка согласно П с БУ 7 Основные средства определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости. 1 Дооценка.

Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен 3000 1600 1,875. Остаточная стоимость индекс переоценки 1600 1,875 3000 Износ индекс 400 1,875 750 В бухгалтерском учете это отразится следующим образом 1. На сумму дооценки остаточной стоимости 3000 - 1600 1400 грн Дт 10 Основные средства Кт 423 Дооценка необоротных активов 2. Дооценка на сумму начисленного износа 750 - 400 350 грн Дт 10 Основные средства Кт 131 Износ основных средств 2 Уценка.

Справедливая стоимость - 1500 грн. Индекс 1500 1600 0,9375 Остаточная стоимость индекс переоценки 1600 0,9375 1500 грн Износ индекс 400 0,9375 375 грн 1. Отражена сумма уценки остаточной стоимости 1500 -1600 100 грн Дт 975 Уценка необоротных активов Кт 10 Основные средства 2. Отражена сумма уценки начисленного износа 375 - 400 25 грн Дт 131 Износ основных средств Кт 10 Основные средства Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фондов в налоговом учете в пределах 10 от балансовой стоимости основных фондов на начало года относят на валовые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а сумма улучшения, превышающую 10 лимит, увеличивает балансовую стоимость данной группы основных фондов и в дальнейшем подлежит амортизации с квартала, следующего за отчетным.

Текущий ремонт и техническое обслуживание объектов основных фондов в налоговом учете отражается на валовые расходы.

Объект основных средств изымается из активов списывается с баланса в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.

Рассмотрим списание основного средства вследствие его непригодности к дальнейшему использованию. 1. Списан износ ликвидированного основного средства кабельной линии на сумму 1378,44 грн Приложение 54 Дт 131 Износ основных средств Кт 10 Основные средства 2. Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства на сумму 72,42 грн Приложение 54 Дт 976 Списание необоротных активов Кт 10 Основные средства 3. Отражены доходы от ликвидации основного средства в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов металлолом на сумму 60 грн Приложение 55 4. Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму 14,84 грн Дт 949 Прочие расходы операционной деятельности Кт 641 Расчеты по налогам Учет валовых доходов и валовых расходов.

Налогообложение прибыли производится на основании Закона Украины О налогообложении прибыли предприятий 334 94-ВР от 28.12.94 г. с изменениями и дополнениями.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определяемая согласно п. 4.3. Настоящего закона на - сумму валовых расходов плательщика налога определенных ст. 5. Настоящего закона - на сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 Настоящего закона.

Валовые доходы - сумма доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученная начисленная в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной морской экономической зоне, так и за их пределами.

ВД включают общие доходы от продажи товаров работ, услуг , в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью и проч, а также доходы от осуществления банковских операций.

Валовые расходы - суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые в качестве компенсации стоимости товаров работ, услуг , которые приобретены изготовлены таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В состав ВР включают суммы любых расходов, уплаченных начисленных в течение отчетного налогового периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства продажей продукции работ, услуг и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии с учетом ограничений, установленных п. 5.3 5.7. ст. 8.1. Суммы в ВД и ВР относятся по первому событию.

Источником для формирования ВД и ВР является Главная Книга, где указаны обороты по счетам за отчетный период.

На основании набранных ВД и ВР Приложение 56 составляется Декларация по налогу на прибыль Приложение 57 . Для заполнения Декларации следует также произвести расчет прироста убыли балансовой стоимости запасов и амортизационных отчислений, который отражается в Приложении К1 1 к Декларации по налогу на прибыль Приложение 58 . Мы исключаем в нашем случае 50 ГСМ, которые были израсходованы на административные нужды для легкового автотранспорта.

Эту сумму мы смотрим по 92 счету Главной Книги с Дт 203 Январь - 237,8 грн Февраль - 279,75 грн Март - 379,78 грн. 50 составит Январь - 118,9 грн Февраль - 139,88 грн Март - 189,89 грн. Итого мы исключим 448,67 грн. Рассмотрим амортизационные отчисления в составе К1 1 Балансовая стоимость на начало отчетного 1 квартала 2006 г. заполняется на основании Декларации о прибыли за предыдущий квартал с учетом рассчитанной амортизации за 4 квартал 2005 г. приобретение средств в 4 квартале предыдущего года. В Законе Украины О ННП в п. 8.7.1 плательщик налога имеет право в течение отчетного периода года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов не более 10 совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов.

Декларация по налогу на прибыль подается не позднее 40 дней после истечения отчетного квартала.

Налог на прибыль уплачивается по ставке 25 в течение 10 дней после сдачи Декларации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом 1. Начислен ННП в сумме 53072 грн Дт 981 ННП от обычной деятельности Кт 641.6 Налог на прибыль 2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн Дт 641.6 Налог на прибыль Кт 311 Текущий счет в национальной валюте Учет расчетов с бюджетом ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ - в части Заработной платы . Рассмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО Таврия-Авто . НДС взимается на основании Закона Украины О НДС 168 97-ВР от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями.

Настоящий закон определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогооблагаемых операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Согласно ст. 2. плательщик налога - лицо, объем налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг которого в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев более 30 грн. Объектом налогообложения согласно ст. 3.1. являются операции плательщиков налога по поставке товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды лизинга и операций по передачи права собственности на объекты залога заемщику кредитору для погашения кредиторской задолженности залогодателя, ст. 3.1.1, а также прочие виды операций, рассмотренных в п. 3.1. База налогообложения операций по поставке товаров, работ, услуг определяется, исходя из договорной контрактной стоимости, определенной по свободным и регулируемым ценам, тарифам с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины и других общегосударственных налогов и сборов, обязательных платежей, за исключением НДС, включенного в цену товаров, работ, услуг Законам Украины по вопросам налогообложения, ст. 4. Если договорная цена отличается от рыночной более, чем на 20 , то база налогообложения операции по поставке таких товаров услуг определяется, исходя из обычной цены абз. 2. п. 4.1. ЗУ О НДС . Согласно ст. 7.1. поставка товаров, работ, услуг осуществляется по договорным контрактным ценам, но не меньше обычной цены с дополнительным начислением НДС. Согласно п. 7.2. плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, должна содержать заполненные указанные в ней реквизиты.

Если хотя бы из них не заполнен, то такая налоговая накладная считается недействительной.

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налогового обязательства продавца в 2 экземплярах.

Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров, работ, услуг.

Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.

Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно - расчетным документом.

На предприятии издается Приказ, в котором закрепляется определенное лицо, отвечающее за выписку налоговых накладных.

На налоговой накладной в обязательном порядке ставится печать предприятия.

Если стоимость поставки до 20 грн, то налоговая накладная может не выписываться.

В случаях поставки транспортных билетов и выписывании гостиничных чеков такие документы, товарные чеки, другие расчетные документы могут являться основанием для увеличения суммы налогового кредита.

С 2006 г. можно брать чеки, на которых обязательно должен быть указан налоговый поставщика.

Плательщики налога должны отдельно вести учет по поставке и приобретению операций по ставке 20 либо освобожденных от налогообложения.

Согласно п. 7.3. датой возникновения налогового обязательства по поставке товаров, работ, услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее или дата зачисления денежных средств от покупателя заказчика на банковский счет, а при поставке товаров, работ, услуг - дата их оприходования в кассе плательщика налога.

Или дата отгрузки товаров, а для работ, услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг, работ плательщиком налога.

Согласно ст. 7. 4. налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных начисленных плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства обращения и основных фондов либо НМА, подлежащих амортизации.

Датой возникновения права плательщика налога по налоговому кредиту считается дата осуществления одного из событий дата списания денежных сумм с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, работ, услуг, или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров, работ, услуг. Учет приходных и расходных накладных ведется отдельно в соответствующих книгах учета Приложение 60, 61 , по которым в дальнейшем собираются суммы налогового обязательства и налогового кредита.

Записи в книгах должны быть подтверждены налоговыми накладными Приложение 62, 63 . Разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита уплачивается в бюджет на основании поданной Декларации по налогу на добавленную стоимость Приложение 64 . Налог с владельцев транспортных средств начисляется согласно Закону Украины О налоге с владельцев транспортных средств с изменениями и дополнениями.

Существует специальная форма расчета Приложение 65 , утвержденная Приказом ГНАУ от 17.09.01 г. 373. Ставка данного налога зависит от объема двигателя в метрах кубических.

Данный расчет составляется 1 раз в году и сдается в налоговую до 20 февраля текущего года, уплачивают ежеквартально до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.

Рассчитаем и начислим налог с владельцев транспортных средств на ВАЗ 2107, легковой автомобиль.

Объем двигателя 1570 см3. Ставка за 100 см3 - 5 грн. Сумма налога составит 1570 100 5 78,50 грн. Данная сумма разбивается на 4 квартала и оплачивается равными частями 19,70 грн. за квартал . В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками 1. Начислен налог с владельцев транспортных средств за год в сумме 78,50 грн. Дт 92 Административные расходы Кт 641.8 Налог с владельцев транспортных средств 2. Уплачен налог с владельцев транспортных средств за 1 квартал в сумме 19,70 грн Дт 641.8 Налог с владельцев транспортных средств Кт 311 Текущий счет в национальной валюте Налог на землю начисляется всеми налогоплательщиками, которые арендуют землю или имеют право государственной собственности на землю.

Налог на землю рассчитывается 1 раз в год, расчет сдается в налоговую до 20 февраля текущего года. Тарифную ставку утверждает Исполком, на территории которого находится земля.

Согласно Земельного кодекса дано право Исполкомам сельских, поселковых, городских советов устанавливать тарифную ставку платы за землю. Она зависит от денежной оценки земли.Если такая оценка не произведена, то применяется коэффициент на земли несельскохозяйственного назначения, равный 3,1 ст. 67 Бюджета на 2007 г В расчете налога на землю указывается сумма налога за год, который выплачивается равными частями ежеквартально.

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками 1. Начислен налог на землю за год в сумме 100,00 грн. Дт 92 Административные расходы Кт 642.4 Ресурсные платежи 2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 25,00 грн Дт 642.4 Ресурсные платежи Кт 311 Текущий счет в национальной валюте По коммунальному налогу сдается налоговый расчет Приложение 66 - ежемесячно, ежеквартально или за год. Расчет производится, исходя из количественного состава работников 128 чел 3 месяца за базовый налоговый отчетный период - квартал на ОАО Таврия-Авто , умноженного на размер необлагаемого минимума доходов граждан 17,00 грн , и умноженных на ставку коммунального налога 10 . В бухгалтерском учете делаются соответствующие проводки 1. Начислен коммунальный налог за квартал в сумме 652,80 грн. Дт 92 Административные расходы Кт 641.4 Коммунальный налог 2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 652,80 грн Дт 641.4 Коммунальный налог По сбору за специальное пользование водными ресурсами сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики расчет сдается ежеквартально.

Устанавливаются определенный лимит, в пределах которого существует один норматив оплаты, а сверх данного лимита - другой, более высокий.

Сбор уплачивается ежеквартально нарастающим итогом. В учете отражается следующими бухгалтерскими записями 1. Начислен сбор за 2 квартал в сумме 50,00 грн. Дт 92 Административные расходы Кт 642.4 Ресурсные платежи 2. Уплачен сбор за 2 квартал в сумме 25,00 грн Дт 642.4 Ресурсные платежи Кт 311 Текущий счет в национальной валюте Сбор за загрязнение окружающей среды рассчитывается, исходя из источников загрязнения стационарные неоновые лампы, например , передвижные транспорт , сбросы в водные объекты, размещение вредных отходов.

На ОАО Таврия-Авто это передвижные источники автомобили, автобусы . Сбор рассчитывается, исходя из фактического объема использованного топлива в тоннах за квартал квартал является отчетным периодом . Ежеквартально предприятие сдает Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды Приложение 67 в течение 40 дней после окончания текущего налогового квартала предоставляется в ГНИ. Расчет производится следующим образом топливо бензин дизельное топливо - 0,5 т умножается на норматив сбора согласно Приложению 1 к постановлению КМУ от 01.03.99 303 грн 1 тонна - 4,5 грн т. Также устанавливается ряд коэффициентов - коэффициент, установленный в последнем абзаце Приложения 1 к постановлению КМУ от 01.03.99 303 в размере 2,373 - корректирующие коэффициенты к нормативам сбора - 1,25 и 1,35 - в зависимости от расположения предприятия на местности и плотности населения на данной территории проживания.

Общая сумма сбора согласно Приложению составит 0,5 4,5 2,373 1,25 1,35 9,01 грн. Начисленная сумма сбора должна быть перечислена в течение 10 дней после сдачи данного расчета в налоговую. В учете это отражается следующими бухгалтерскими записями 1. Начислен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн. Дт 92 Административные расходы Кт 641.8 Расчеты по прочим налогам 2. Уплачен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн Дт 641.8 Расчеты по прочим налогам Кт 311 Текущий счет в национальной валюте Заполнение квартальной формы отчетности на примере составления Баланса и Отчета о финансовых результатах на головном предприятии ОАО Таврия-Авто - СТО-1 без филиалов . Заполнение форм отчетности производятся на основании данных по счетам Главной Книги Приложение 68 . В ней на основании движения имущества предприятия выводится сальдо по каждому счету, исходя из оборотов по дебету и кредиту за каждый месяц. Если оборотов по счету не было, то сальдо в данном месяце будет таким же, как и в предыдущем.

Дебетовое сальдо определяется как сальдо на начало плюс обороты по дебету счета за вычетом оборотов по кредиту.

Кредитовое - как сумма сальдо на начало плюс обороты по кредиту и минус дебетовые обороты по данному счету.

Баланс Приложение 69 за период заполняется на основании сальдо по каждому счету, соответствующему определенной строке баланса например, строка 031 Первоначальная стоимость основных средств заполняется на основании дебетового остатка по счетам 10 Основные средства , 11 Другие необоротные материальные активы на конец периода . Если дебетовое сальдо по соответствующему счету в Главной Книге получается отрицательное, то оно заносится в колонку сальдо по дебету, а кредитовое при отрицательном значении, соответственно в колонку кредитового сальдо. Например, согласно Приложению 68, сальдо по счету 644 Налоговый кредит на начало марта было кредитовым 498,12 грн в ходе произведенных за месяц операций по дебету - 820,46 грн сальдо по кредиту составит -322,54 грн, и занесется в колонку дебетового сальдо в размере 322,54 грн без знака В Баланс данные значения заносятся в соответствующую строку в скобках вычитаются при вычислении итоговых строк по разделам баланса и по балансу в целом . При заполнении формы 2 Отчет о финансовых результатах Приложение 70 в соответствующие строки из Главной Книги переносятся обороты по счетам за отчетный период за квартал - сумма оборотов за три месяца по соответствующим счетам . В строку 010 переносятся кредитовые обороты счетов 702 и 703,3 в 015 - в разрезе счетов 702 и 703.3 с кредита счета 641 в строку 070 - дебетовые обороты по счету 92 в строку 080 - дебетовые обороты по счету 93 в строку 090 - дебетовые обороты по счету 94. В строку 180 вносится сумма начисленного налога на прибыль на основании 791 счета в Главной книге с кредита счета 981. Отчетность на ОАО Таврия-Авто составляется и сдается ежеквартально.

Анализ финансовой отчетности ОАО Таврия-Авто за 2005-2006 гг. Чтобы оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, финансовые менеджеры выполняют финансовый анализ.

Это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.

Его задача - оценить финансовое состояние предприятия, выявить возможности повышения эффективности его функционирования с помощью рациональной финансовой политики, оценить направления развития предприятия исходя из потребностей в финансовых ресурсах. Для анализа финансовой бухгалтерской отчетности используют такой прием, как расчет финансовых коэффициентов - определение пропорций между различными статьями отчетности.

Аналитическая ценность финансовых коэффициентов подтверждается тем, что за рубежом существуют специальные издания, где публикуются статистические сводки об этих коэффициентах.

Их рассчитывают специальные организации например, налоговое бюро министерства торговли США, предпринимательские союзы, торгово-промышленные палаты и др Единая система показателей не соблюдается, публикуются 10-15 иногда больше показателей.

Основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, объединяются в группы 1 - коэффициенты ликвидности текущей платежеспособности 2 - коэффициенты платежеспособности структуры капитала 3 - показатели деловой активности оборачиваемости 4 - показатели рентабельности прибыльности . Эти показатели можно рассчитать по данным баланса предприятия форма 1 - Приложение 71, 73 и отчета о финансовых результатах форма 2 - Приложение 72, 74 . Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатить свою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы.

Рассчитывают эти коэффициенты в зависимости от срочности погашения долга Коэффициент абсолютной немедленной ликвидности Денежные средства и их эквиваленты Текущие финансовые инвестиции Расходы будущих периодов Текущие обязательства ф. 1, стр. 230 стр. 240 стр. 220 стр. 270 ф. 1, стр. 620 В 2005 г 283,5 3910,8 0,072 В 2006 г 334,8 7370,9 0,045 Данный коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств.

Из расчетов видно, что показатель низкий норма составляет 0,2 - 0,3 , наблюдается относительное снижение данного коэффициента на 0,025 . Коэффициент быстрой ликвидности Дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Текущие финансовые инвестиции Расходы будущих периодов Текущие обязательства ф. 1, стр. 260 - стр. 100 - стр. 120 - стр. 130 - стр. 140 стр. 270 ф. 1, стр. 620 В 2005 г 2076,4 3910,8 0,53 В 2006 г 4317,9 7370,9 0,59 Данный коэффициент имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нормативного уровня 0,7 - 1,0 . Коэффициент показывает выполнение части обязательств за счет высоколиквидных активов.

Коэффициент покрытия коэффициент текущей ликвидности Оборотные активы Расходы будущих периодов Текущие обязательства ф. 1, стр. 260 стр. 270 ф. 1, стр. 620 В 2005 г 3858,2 3910,8 0,987 В 2006 г 7347,5 7370,9 0,997 Показывает возможность погашения задолженности за счет активных средств.

В данном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01. Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой стабильности Коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющими долгосрочные вложения в предприятие.

Наиболее часто используют следующие коэффициенты платежеспособности Коэффициент финансовой независимости автономии Источники собственных средств собственный капитал Итог баланса ф. 1, стр. 380 стр. 430 стр. 630 ф. 1, стр. 640. В 2005 г 5858 9824,9 0,596 В 2006 г 6312,6 13684,2 0,461 Коэффициент находится в пределах норматива 0,5 , что говорит о балансе кредиторской задолженности и других обязательств с собственными источниками.

Коэффициент финансовой стабильности Источники собственных средств Текущие обязательства Доходы будущих периодов ф. 1, стр. 380 ф. 1, стр. 620 стр. 630 В 2005 г 5858 3910,8 1,498 В 2006 г 6312,6 7370,9 0,856 Сокращение данного показателя говорит о снижении собственных средств и увеличении заемных.Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств Источники собственных средств - Стоимость основных средств и прочих необоротных активов Собственный капитал ф. 1, стр. 380 стр. 430 - стр. 080 ф. 1, стр. 380 В 2005 г 11824,7 5858 2,02 В 2006 г 12649,3 6312,6 2,00 Коэффициент говорит о высокой обеспеченности предприятия собственными источниками средств.

Показатели деловой активности оборачиваемости характеризуют эффективность работы предприятия в использовании активов.Коэффициенты оборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показатели длительности оборота в днях за сколько дней совершается один оборот , рассчитывают так Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Чистая выручка от реализации товаров, работ, услуг Средняя сумма оборотных активов ф. 2, стр. 035 ф. 1, стр. 260. В 2005 г 13564,4 2968,05 4,57 В 2006 г 24385,1 5582,95 4,37 Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды.

В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию к сокращению.

Коэффициент оборачиваемости запасов Себестоимость реализованной продукции Средняя стоимость запасов ф. 2, стр. 040 ф. 1, стр. 100 стр. 120 стр. 130 стр.140 . В 2005 г 1781,8 1364,8 6,62 В 2006 г 3029,6 2405,7 7,49 Предприятию также выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Чистая выручка от реализации товаров, работ, услуг Средняя сумма дебиторской задолженности за товары, работы, услуги ф. 2, стр. 035 ф. 1, стр. 161 или стр. 160 стр. 162 . В 2005 г 1763,2 1407,8 9,64 В 2006 г 3953,1 2858,15 8,53 Чем меньше оборачиваемость дебиторской задолженности, тем лучше для предприятия, поскольку сокращается объем кредита, предоставляемого покупателям.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Чистая выручка от реализации продукции работ, услуг Средняя сумма кредиторской задолженности за продукцию товары, работы, услуги ф. 2, стр. 035 ф. 1, стр. 530. В 2005 г 3906,8 2858,15 3,16 В 2006 г 7370,9 5638,85 3,19 Продолжительность одного оборота оборотных активов Количество календарных дней отчетного периода 360 или 365 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов В 2005 г 360 4,57 78,8 В 2006 г 360 4,37 82,4 Оборачиваемость в днях имеет тенденцию к увеличению периода оборачиваемости.

Факт отрицательный.

Продолжительность одного оборота запасов Количество календарных дней отчетного периода 360 или 365 Коэффициент оборачиваемости запасов. В 2005 г 360 6,62 54,4 В 2006 г 360 7,49 48,1 Период оборачиваемости сократился, что говорит об ускорении оборачиваемости - факт положительный.Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности средний период погашения дебиторской задолженности Количество календарных дней отчетного периода 360 или 365 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности В 2005 г 360 9,64 37,3 В 2006 г 360 8,53 42,2 Продолжительность оборота увеличилась, что говорит об увеличении срока непогашения дебиторской задолженности. Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности средний период погашения кредиторской задолженности Количество календарных дней отчетного периода 360 или 365 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

В 2005 г 360 3,16 113,9 В 2006 г 360 3,19 112,9 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает средний срок возврата долгов предприятия. В данном случае коэффициент имеет тенденцию роста.

Показатели рентабельности прибыльности характеризуют прибыльность доходность деятельности предприятия.Рассчитывают различные варианты показателей рентабельности Рентабельность активов предприятия Прибыль до вычета налога или чистая прибыль Средняя стоимость активов предприятия 100 ф. 2, стр. 170 или стр. 220 ф. 1, стр. 280 100 В 2005 г 48,2 8569 100 0,56 В 2006 г 417,6 11754,55 100 3,6 Доля прибыли на единицу активов возросла на 3,04 , что является фактом деятельности предприятия.

Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль Собственный капитал средняя величина 100 ф. 2, стр. 220 ф. 1, стр. 380 100 . В 2005 г 48,2 5663,4 100 0,85 В 2006 г 417,6 6085,3 100 6,9 Увеличение рентабельности собственного капитала на 6,05 свидетельствует о более эффективном его использовании.Рентабельность продаж реализации Прибыль от операционной деятельности или чистая прибыль Чистая выручка от реализации продукции товаров, работ, услуг 100 ф. 2, стр. 100 или стр. 220 ф. 2, стр. 035 100 В 2005 г 48,2 13654,4 100 0,36 В 2006 г 417,6 24385,1 1,7 Показатель возрос - на 1 грн реализованной продукции прибыль составляет на 1,34 больше.

Рентабельность продукции Прибыль от операционной деятельности Себестоимость реализованной продукции 100 ф. 2, стр. 100 ф. 2, стр. 040 100 . В 2005 г 33,3 9028,6 100 0,37 В 2006 г 484,7 18007,6 100 2,4 Увеличение данного показателя говорит о том, что на единицу затрат по производству продукции теперь приходится на 2,03 больше прибыли от операционной деятельности . Фондоотдача Чистый доход от реализации Средняя величина основных средств ф. 2, стр. 035 ф. 1, стр. 031 В 2005 г 13564,4 10353,45 1,31 В 2006 г 24385,1 11152,65 2,19 Данная величина показывает, что за отчетный период на 1 грн основных фондов доля прибыли возросла на 0,88. Факт . Коэффициенты, рассчитанные по данным финансовой отчетности, сравнивают с принятыми нормативными значениями, среднеотраслевыми нормами и показателями конкурентов.

Управленческий учет Себестоимость - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции работ, услуг природных и трудовых ресурсов, топлива и энергии, основных средств, а также других затрат, связанных с производством продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем. Чем она меньше, тем дешевле продукция.В себестоимость включаются - затраты труда и предметов труда на производство продукции - расходы, связанные со сбытом продукции погрузка - расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого производства - потери от браков, недостач, простоев Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, расходов на реализацию и административных затрат.

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов.Она свидетельствует о затратах предприятия, связанных как с производством, так и с реализацией продукции.

Калькулирование - система экономических расчетов себестоимости определенного объекта затрат. Калькулирование выделяет три этапа - исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом - осуществляется исчисление фактической себестоимости по каждому виду продукции - исчисляется себестоимость единицы продукции.Фактическая калькуляция Приложение 75 отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию всей продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости реализуемых видов продукции.

На ОАО Таврия- Авто фактическое калькулирование себестоимости формируется по всем филиалам и структурным подразделениям, а также головному предприятию в целом.Производственная себестоимость формируется из следующих статей общепроизводственных затрат - материальные затраты - оплата труда промышленно-производственного персонала - начисления - амортизация - прочие операционные расходы арендная плата, коммунальные услуги, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги - банка, СЭС, экспертизы, вывоз мусора - другие потребляемые услуги, включаемые в себестоимость технический осмотр в ГАИ, страховка служебного автомобиля, обслуживание кассовых аппаратов, услуги по тюнингу, транспортные услуги, проверка приборов, электроизмерительные приоры - прочие расходы, включаемые в себестоимость ремонт запчастей, проверка счетчика, проектные работы по земле, подбор краски, прокат инструмента . В административные затраты включаются - материальные затраты - оплата труда административно-управленческого персонала - начисления - амортизация - прочие операционные расходы арендная плата, коммунальные услуги, налоги - на землю, коммунальный, на транспорт, на загрязнение окружающей среды, прочие налоги затраты на рекламу, страхование имущества, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные услуги, обслуживание оргтехники, представительские расходы, профессиональные услуги, презентации, прочие услуги - банка, подписка на периодические издания, обслуживание кассовых аппаратов, вывоз мусора, проездные билеты, техника безопасности , а также прочие расходы и другие услуги, включаемые в себестоимость.

В расходы на сбыт включаются следующие статьи затрат - материальные затраты - оплата труда торговых работников - всего - начисления - амортизация - прочие операционные расходы арендная плата, коммунальные услуги, затраты на предпродажную подготовку, агентские выплаты субдиллерам, страхование водителей, грузов, коммерческих рисков, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги, прочие услуги - банка, СЭС, экспертизы, техника безопасности, обслуживание кассовых аппаратов - сбытовые другие потребляемые услуги установка флагштоков, бесплатное техобслуживание, мойка товарных а м, курьерская доставка, доставка товарных а м, тиражирование документов, изготовление печати, услуги эвакуатора, услуги по реализации товарных а м, услуги по поиску покупателей, услуги по хранению товарных а м, доставка багажа, возмещение затрат по складу-накопителю - сбытовые прочие расходы порезка оракала, списание тары . Все вышеперечисленные статьи затрат включаются в полную фактическую себестоимость продукции.

В дальнейшем она распределяется по отдельным видам продукции товаров, работ, услуг , а затем - на единицу продукции товаров, работ, услуг и распределяется по филиалам и структурным подразделениям ОАО Таврия-Авто . Организация и эффективность аудита На предприятии Таврия-Авто создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель директора по экономической безопасности и начальник контрольно-ревизионного отдела.

Контрольно- ревизионный отдел обязан ежеквартально проводить проверку правильности исчисления валовых доходов, валовых расходов, прибыли, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов.

На ОАО Таврия-Авто проверка производится путем выезда на каждый филиал их восемь , где проверяется правильность ведения бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Инструкции 69 на 1 октября проводится инвентаризация ТМЦ, на 1 ноября - инвентаризация основных средств, резервов, на 1 декабря - инвентаризация расчетов.

Также в течение года проводятся внезапные ревизии.

Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которого комиссия в количестве 3-5 человек выезжает на филиалы и проводит ряд мероприятий снятие остатков по кассе и кассовым аппаратам, выборочное снятие остатков материальных ценностей в магазинах, соответствие видов работ в наряде-заказе их фактическому выполнению и прочее.

В состав такой комиссии могут быть включены инженеры, заместители директора, менеджеры, начальник контрольно-ревизионного отдела, производственно-технического отдела.Начальник контрольно-ревизионного отдела составляет план аудиторской проверки Приложение 76 , который в дальнейшем утверждает директор и на основании которого производится проверка.

Результаты проверки оформляются Актом, который подписывает руководитель проверки и главный бухгалтер. Данный Акт предоставляется директору и он в случае необходимости издает на его основании Приказ о применении санкций за допущенные ошибки.Служба внутреннего контроля создается на предприятии для того, чтобы в ходе проводимых ей проверок выявить и устранить все ошибки до проверки налоговой службы. Согласно Закона Украины О хозяйственных обществах , на предприятии создается ревизионная комиссия, которая избирается из числа акционеров и назначается сборами участников общества в количестве не менее 3 человек.

Целью деятельности ревизионной комиссии является осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью правления путем проведения проверок и ревизий, а также предоставление в обязательном порядке всех материалов по данным этих проверок.

Функциями контрольно-ревизионной комиссии являются - получение и рассмотрение отчетов ревизора, предоставление годового отчета на общих сборах акционеров - проведение методической работы с правлением общества с целью надлежащего ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, управления обществом - инициирование созыва внеочередных сборов. Ежегодно на предприятии проводится обязательная независимая аудиторская проверка.Ее целью является подтверждение финансовой отчетности для предоставления акционерам, третьим лицам, банкам при ее последующем обнародовании.

С целью содействия усилению защиты прав акционеров и инвесторов вследствие выявления достоверной информации разработаны Требования Государственной Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки акционерных обществ.Документ определяет перечень вопросов, на основании которых независимые аудиторы фирмы должны подтвердить полноту и достоверность бухгалтерской отчетности акционерных обществ и сформировать на этом основании заключения об их реальном финансовом положении Приложение 77 . Перечень вопросов, подлежащих проверке, включает в себя следующее 1. Основные сведения об аудиторе аудиторской фирме . 2. Основные сведения об эмитенте. 3. Уставный фонд капитал . 4. Учет основных средств, нематериальных активов и их износа амортизации . 5. Учет финансовых вложений. 6.Учет материальных ценностей. 7. Учет средств и расчетов. 8. Учет заемных средств. 9. Страховая деятельность. 10. Формирование страховых резервов и их размещение. 11. Операции по перестрахованию. 12. Учет фондов и их использование. 13. Состояние бухгалтерского учета и отчетности. 14. Заключение. 15. Анализ финансового положения.

Из представленного перечня вопросов аудитор может исключить те, которые отсутствуют или не существенны для деятельности предприятия, а также включить дополнительно вопросы, которые он считает целесообразными в частности, включение таких вопросов, как наличие и постоянство или обоснование изменений учетной политики ОАО Таврия-Авто в течение периода, который проверяется, сведений об инвентаризации, и исключение вопросов, связанных со страховой деятельностью . Утверждаю Ген. директор ОАО Таврия-Авто Цикаленко И. М. 26 сентября 2006 г. Общий план аудита Предприятие ОАО Таврия-Авто , ПТФ Севастопольская СТО Период проверки 3 квартал 2006 г. Раздел аудита Период проведения Исполнитель 1. Аудит системы бухгалтерского учета 4.10-5.10 Морозов И. В. 2. Аудит валовых доходов - от реализации товаров, работ, услуг - от реализации основных фондов - от реализации необоротных МБП - от реализации оборотных активов - от прочей реализации. 4.10 - 6.10 Нечаева Л. Ф. 3. Аудит валовых расходов - приобретение сырья и материалов - приобретение товаров - услуги полученные - заработная плата - начисления на заработную плату - командировочные расходы - состав расходов, не связанных с производственной деятельностью - расходы по рекламе - прирост или убыль запасов - расходы на улучшение основных фондов. 7.10 - 9.10 Нечаева Л. Ф. 4. Амортизация основных средств 6.10 - 7.10 Морозов И. В. 5. Аудит налоговых обязательств 8.10-10.10 Морозов И. В. 6. Аудит налогового кредита - правильность оформления налоговых накладных 8.10-10.10 Нечаева Л. Ф. Руководитель аудиторской проверки Нечаева Л. Ф.

– Конец работы –

Используемые теги: Бухгалтерский, учет, Аудит, ОАО, Таврия-Авто0.078

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Еще рефераты, курсовые, дипломные работы на эту тему:

Задачи и тесты контроля знаний «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерский учет и аудит» Методические указания
Государственное образовательное учреждение высшего... профессионального образования... Санкт Петербургский государственный...

Основные понятия бухгалтерского учета БУ, налогового учета НУ и управленческого учета
Учет хозяйственной деятельности предприятия... Бухгалтерский учет на предприятии... Налоговый учет на предприятии...

Теория бухгалтерского учета. Тексты лекций: История развития бухгалтерского учета
Санкт Петербургский государственный университет... гражданской авиации... Тихомирова Т А...

ПБУ 6/01 Учет ОС. Порядок признания ОС в учете. Организация аналитического учета ОС. Первичная документация по учету и инвентаризации ОС
Определение и классификация нематериальных активов особенности их учета ПБУ Учет НМА Условия признания НМА в бухгалтерском учете... Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету Учет...

Учет затрат по элементам, система счетов бухгалтерского учета для учета затрат по элементам (на примере ЗАО «ЛУКОЙЛ-ТРАНС»)
В этих условиях учет затрат важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как… Огромна роль группировок затрат, которые определяют организацию их учета, а также является методом обработки и…

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ КУРБАНАЕВА Л Х... УДК...

Отчет по бухгалтерскому учету общий, общие принципы и законы ведения бухгалтерского учета
Для улучшения работы и удобства,бухгалтерия данного предприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы касса и сама бухгалтерия.Касса… Основные средства предприятия - это совокупность материально-произ-… Основные средства в процессе эксплуатации находятся в движении поступление , перемещение внутри предприятия , ремонт и…

Всоответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора
Для характеристики и измерения имущества организации его движения хозяйственных процессов и явлений используются натуральные трудовые и денежные... Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом мерой весом Выбор их зависит от особенности...

Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета. Функции и задачи. Основополагающие принципы учета. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике
Сущность цели и содержание бухгалтерского учета Функции и задачи Основополагающие принципы учета Пользователи бухгалтерской информации в... БУ представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщения... Ведение БУ осуществляется в соответствии с нормативными документами имеющими разный статус Одни из них обязательны к...

“Двойная запись и ее значение”, « план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению», « Регулирование бухгалтерского учета в России»
Каждая хозяйственная операция записывается дважды: на дебит одного счёта – на кредит другого. Метод двойной записи хозяйственных операций в БУ обусловлены не столько… Сама запись на бух счетах и указанием сумм называется бух. проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражаются…

0.035
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • По категориям
  • По работам