Учет затрат

Учет затрат, включающих себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, денежных средств и новых имуществ и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяется на: 1. Расходы по обычным видам деятельности 2. Материальные затраты • Затраты на оплату труда • Отчисления на социальные нужды • Амортизация • Прочие затраты Все расходы организации признаваемые в налоговой базе должны одновременно удовлетворять требованиям: быть экономически оправданными; документально подтвержденными; направлены на получение дохода.

Расходы делятся на 2 группы: 1. расходы, связанные с производством и реализацией 2. внереализационные расходы Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на следующие подгруппы: • материальные • расходы на оплату труда • суммы начисленной амортизации • прочие расходы К внереализационным расходам относятся все затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товара (работ, услуг). Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Учет затрат связан с основным производством и ведется на счете 20 (активный) «Основное производство» Счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах производства ПРУ (продукции, работ, услуг). По дебету 20 счета отражаются фактические затраты отчетного периода на производство продукции.

Фактические затраты: • расходы, связанные с выпуском продукции • расходы вспомогательных производств • расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства По кредиту 20 счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенным производством продукции и оприходования на склад.

Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43(готовая продукция), 40(выпуск ПРУ), 90(продажа). Дебетовый остаток по счету 20 на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства. Незавершенное производство (НЗП) – стоимость продукции, которая не прошла все стадии обработки.Себестоимость продукции – стоимостная оценка текущих затрат, природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

Расчет себестоимости продукции производится в процессе калькуляции. Калькуляция себестоимости – расчет затрат, связанных с ее производством по предприятию в целом, по видам изделий и на единицу продукции. Чтобы составить калькуляцию затрат на единицу продукции нужно сумму каждого вида затрат по данному виду продукции разделить на её количество.Бух. проводки Содержание операции Д К 1. Начисление амортизации по объектам ОС, основных производств, и по объектам НМА, использованных в ОС 2. Материалы отпущены для нужд основного производства 3.Общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, включенные в себестоимость ПРУ основного производства 4. Потеря от брака, включенного в себестоимость ПРУ основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство 5. Ацептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость ПРУ основного производства 6. Начисление з/п рабочим и страховые взносы 7. Начисление суммы результатов представленных расходов и платежи за счет себестоимости ПРУ основного производства 8. Доля расходов будущих периодов приходится на текущий период, включающий себестоимость ПРУ основного производства 9. Отражение потерь от неисправимого брака ПРУ основного производства 10. Отражение выпуска ПРУ основного производства по фактической производственной себестоимости 11. Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством 43 20 12. Отражена недостача выявленных в основном производстве 13. Отражена реализация готовой продукции ПРУ 90.2 43 На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием: затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения; отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг; оплата аренды имущества, предназначенная для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Счет 26 сальдо не имеет.

В конце месяца расходы учтенные на счете 26 либо списываются на Д 20 счета, и распределяются между объектами аналитического учета, либо в качестве условно-постоянных расходов относится в Д 90 счета «Продажи». Базой для распределения общехозяйственных расходов могут являться: • прямые затраты на каждый вид продукции • з/п за производство продукции каждого вида • выручка от реализации по видам продукции Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от избранного организацией способа формирования себестоимости ПРУ: • по полной производственной себестоимости • по сокращенной производственной себестоимости Задача: Организация осуществляет производство 2-х видов продукции – А и В. Списание косвенных расходов производится пропорционально з/п производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы – 47 т.р. Незавершенное производство отсутствует. Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составило № п/п Статьи затрат Д К Продукция А Продукция В 1. Сырье и материалы 20 10 90 000 200 000 2. Возвратные доходы(вычитываются) 10 20 1 500 3 000 3. Топливо и энергия 20 60 25 000 50 000 4. З/п производственных рабочих 20 70 40 000 95 000 5. Страховые взносы 20 69 12 000 25 000 6. Услуги сторонних организаций (аренда) 20 76 16 000 28 000 7. Амортизация ОС 20 02 10 000 24 000 8. Полная себестоимость 191 500 419 000 9. Списаны общехозяйственные расходы 20 26 13 926 33 074 10. Оприходованы готовая продукция 43 20 205 426 452 074 11. Списана производственная себестоимость 90.2 43 205 426 453 074 Учет поступления и реализация готовой продукции, работ и услуг. Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия, часть МПЗ (материально-производственных запасов). Это изделие с полностью законченной обработкой, отвечающее требованиям, стандартам и техническим условиям, сданное на склад готовой продукции.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным ее видам и местам хранения.

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используют организации производственной сферы экономики.

Фактическая себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончанию месяца.

Планом счетов рекомендуется 2 варианта учета готовой продукции: • с использованием только счета 43 по фактической производственной себестоимости • с использованием счетов 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция» Выбор варианта зависит от учетной политики. Принятие к БУ готовой продукции отражается по дебету 43 счета с корреспонденцией со счетами «Учет затрат на производство». В случае, когда готовая продукция направляется для использования в самой организации, то на счет 43 она может не оприходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» или на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Счет 43 кредитуется: • При признании выручки в БУ • При отгрузке • При потере от стихийных бедствий • При недостачах Если готовая продукция отражается по учетным ценам ( плановая стоимость, отпускные цены и т.д.) с выделением отклонений фактического производство себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам, то при списании готовой продукции со счета 43 на те же счета списываются и относящиеся к этой продукции сумма отклонения дополнительной или сторнировочной записи.

Проводки по счету выпуска продукции по фактической себестоимости. Содержание операции Д К 1. Принята к учету готовая продукция по учетным ценам 43 20 2. Отражена отгрузка продукции покупателю 90.2 43 3. Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной от учетной стоимости: • Превышение её фактической стоимости над её учетной стоимостью • Если её фактическая себестоимость ниже учетной, то она отражается в сторнировочной записи 43 43 20 20 4. Списана сумма отклонения приходящегося на отгруженную продукцию 90.2 43 При оценке готовой продукции при нормативной стоимости в учете используется счет 40 «Выпуск продукции». При использовании в учете счета 40 отпадает необходимость расчета отклонения, т.к. сумма отклонения выявляется по окончанию отчетного периода на счете 40. По Д 40 счета отражается фактическая производственная себестоимость продукции.

По К 40 отражается нормативная/плановая себестоимость выпущенной продукции. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной/плановой себестоимости.

Перерасход – превышение фактической над плановой себестоимостью (сальдо счета 40 – дебетовое) списывают дополнительной проводкой.

Экономия - превышение нормативной над фактической себестоимостью (сальдо счета 40 – кредитовое) – способом «красное сторно». Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Проводки по учету выпуска продукции по нормативной/плановой стоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Бух.проводки Содержание операции Д К 1. Приход на склад готовой продукции по нормативной себестоимости 43 40 2. Признана выручка от продажи продукции 62 90.1 3. Списана нормативная себестоимость проданной продукции 90.2 43 4. Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции 40 20 5. Превышение нормативной себестоимости над фактической («красное сторно») 90.2 40 6. Превышение фактической себестоимости над нормативной (метод дополнительной проводки) 90.2 40 Реализация готовой продукции.

Реализацией продукции завершается кругооборот хоз. Средств.

Затраты предприятия связаны с отгрузкой и реализацией продукции и носят название коммерческих расходов.

Коммерческие расходы включают в себя: • Расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах • Расходы на транспортировку, хранение, погрузочные или разгрузочные работы • Расходы на рекламу готовой продукции • Услуги маркетинга • Расходы на участие в выставках и ярмарках • Комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям Коммерческие расходы в течение месяца отражаются по Д 44 «Расходы на продажу». Эти суммы списываются полностью или частично в Д 90 «Продажи». При несовпадении момента отгрузки , момента перехода права собственности на продукцию , расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией, а расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема и т.д. Аналитический учет счета 44 ведется по видам и статьям расходов.

Бух.проводки по учету коммерческих расходов Содержание операции Д К 1. Начислена амортизация по ОС и НМА, использованным при продаже продукции 44 44 02 05 2. Начислена з/п работникам, связанных с реализацией продукции 44 70 3. Начислена страховые взносы на з/п работников, связанных с реализацией продукции 44 69 4. Отражены командировочные расходы, представительские расходы 44 71 5. Отражены расходы на рекламу 44 44 60 76 6. Отражены транспортные расходы сторонних организаций 44 44 60 76 7. Расходы на продажу за отчетный период относящихся на себестоимость продукции 90.2 44 Классификация производственных затрат.

Затраты на производство группируют: • По месту их возникновения (по цехам, бригадам и т.д.) • По видам продукции (работ) • По видам расходов: o по элементам затрат o по статьям калькуляции.

Группировка по элементам затрат: o материальные затраты o расходы на оплату труда o отчисления на социальные нужды o амортизация o прочие расходы Группировка по статьям калькуляции определяется: o отраслевыми инструментариями по учету затрат o калькулированием себестоимости продукции ПРУ Типовая группировка состоит из следующих калькуляционных статей: o Сырье и ОС o Возвратные отходы o Покупные полуфабрикаты o Топливо и энергия на производственные цехи o З/п производственных рабочих o Отчисления на социальные нужды o Расходы на подготовление и освоение производства o Общепроизводственные расходы o Общехозяйственные расходы o Потери от брака o Прочие производственные расходы Производственная себестоимость o Коммерческие расходы Полная фактическая себестоимость Кроме этого затраты классифицируются по ряду других признаков: 1. По экономической роли в процессе производства o Основные o Накладные 2. По отношению к объему производства • Переменные • Постоянные 3. По способу включения в себестоимость • Прямые • Косвенные 4. По единству состава • Одноэлементные • Комплексные 5. По периодичности возникновения • Единовременные • Текущие 6. По участию в процессе производства • Производственные • Коммерческие (непроизводственные) 7. По эффективности расходования • Производительные • Непроизводительные Методы учета затрат на производстве. 1. Калькулирование полной производственной себестоимости 1) Все затраты делятся на: • Прямые, которые непосредственно относятся на объект калькулирования • Косвенные, которые в конце отчетного периода распределяются между объектами калькулирования пропорциональные какой-либо базе. Базы: • Пропорционально зачислению з/п • По объему выпущенной продукции • И т.д. 2) В течение отчетного месяца все затраты учитываются: • Прямые ( на калькуляционных счетах 20, 23) • Косвенные ( на собирательных и распределительных счетах 21, 26) 3) В конце отчетного месяца затраты распределяются: • Общепроизводственные, общехозяйственные расходы между видами основного и вспомогательного производств и вилами продукции Д 20, 23 К 25, 26 • Затраты вспомогательного производства распределяются между видами продукции Д 20 К23 При этом счета 25, 26 остатка на конец месяца не имеют, а счет 23 может иметь остаток незавершенного производства.

При таком методе распределения затрат калькулируется полная производственная себестоимость продукции, работ. 2. Калькулирование неполной производственной себестоимости 1) Все затраты делятся на: • Переменные, величина которых зависит от изменения объекта производств • Постоянные, величина которых не изменятся при изменении объема производств 2) Переменные затраты делятся: • Прямые – переменные • Косвенно – переменные 3) В течение месяца затраты учитываются • Прямые – переменные Д 20, 23 К 10, 69, 70… • Косвенно – переменные Д 25 К 10, 70, 69… • Постоянные Д 26 К 10, 70, 69… 4) В конце отчетного месяца все затраты списываются • Переменные ( как прямые, так и косвенные) Д 20 К 23, 25 • Постоянные Д 90.2 К 26 При таком методе разделения затрат калькулируется неполная производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Метод калькулирования себестоимости продукции.

Под методом калькулирования понимается система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. 1. Попередельный метод калькулирования.

Передел – совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта ( полуфабриката). Этот метод применяется с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обработку сырье и материалы проходят в несколько фаз обработки. 2. Попроцессный метод калькулирования применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенной производство отсутствует или не назначительно.

При данном методе затраты на производство могут распределяться: • Между несколькими видами продукции • Между выпуском и незавершенным производством 3. Позаказные метод калькулирования.

При данном методе объектом учета затрат и калькулирования затрат является отдельный производственный заказ.

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий, ремонтные строительные работы. 4. Нормативный метод калькулирования.

Используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность метода – отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам предусмотренными нормативной калькуляцией.

Ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от учетных норм с указанием места возникновения отклонения.

Ежемесячно учитываются изменения вносимые в норму в результате организационно – технических мероприятий.Фактическая себестоимость определяется по формуле: З факт. = З норм + О откл + И измен При этом фактическая себестоимость изделия можно рассчитать 2 способами: 1. Если объектом учета затрат является отдельные виды продукции, то и отклонение от норм и изменение норм можно отнести на эти виды продукции прямым путем. 2. Если объектом учета затрат являются группы однородных видов продукции, то себестоимость каждого вида продукции устанавливается распределением отклонения от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. При нормативной методе калькуляции организация может учитывать счет 40. Бух.проводки Содержание операции Д К 1. Оприходована в течение месяца готовая продукция по учетной цене (нормативная себестоимость) 43 40 2. Списывается фактическая себестоимость готовой продукции в конце месяца 40 20 3. Отражается отклонение: • Нормативная себестоимость • Фактическая себестоимость с учетной цены 90.2 90.2 40 40 Особенности учета затрат вспомогательных производств.

Вспомогательное производство обслуживает основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром.

Учет затрат ведется на счете 23. В течение месяца в Д 23 счета списываются фактические производственные затраты.

Д 23 К 10, 70, 69, 25, 28 По окончанию месяца затраты вспомогательных производств распределяются между видами продукции пропорционально потребленных услуг или производственной продукции.Фактическая себестоимость продукции вспомогательного производства списывается: • На отпуск основного производства Д 20 К 23 • На отпуск обслуживающего производства Д 29 К 23 • При выполнении работ и услуг сторонней организации Д 90.2 К 23 • На склад готовой продукции вспомогательного производства Д 43 К 20.