Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения.Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств определяются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства». Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бух¬галтерской отчетности аудитор должен получить надлежащие аудитор¬ские доказательства на основе детальной проверки верности отраже¬ния в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитических процедур, проверки средств внутреннего контроля.
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские про¬цедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудитор¬ских доказательств. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необхо¬димой для составления заключения о достоверности бухгалтерской от¬четности экономического субъекта. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают информацию, по¬лученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письмен¬ному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организа¬ции представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и доста¬точными.
Доказательства, полученные самой аудиторской организа¬цией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом.Доказательства в форме доку¬ментов и письменных показаний обычно являются более достоверны¬ми, чем устные показания.
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны: достаточность — это количественная мера аудиторских доказательств, надлежащий характер является их качественной стороной.Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов: • степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия невер¬ного решения аудиторской организацией; • наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственно от сотруд¬ников экономического субъекта; • получения аудиторского доказательства на основе данных сис¬темы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля; • получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц; • получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в уст¬ной форме; • возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих до¬кументах.
Источниками получения аудиторских доказательств являются: • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; • регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; • устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; • сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; • результаты инвентаризации имущества экономического субъек¬та, проводимой сотрудниками экономического субъекта; • бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников.Наиболее цен¬ными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, по¬лученные аудитором непосредственно в результате исследования хо¬зяйственных операций.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая внимание все предпосылки подготовки финансовой отчетности, сде¬ланные руководством аудируемого лица. К таким предпосылкам отно¬сятся: • существование (наличие актива или обязательства, отраженного в отчетности); • права и обязанности; • возникновение; • полнота (отсутствие не отраженных в учете активов и обяза¬тельств); • стоимостная оценка; • измерение; • раскрытие в отчетности.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказа¬тельства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, ау¬дитору необходимо использовать дополнительные аудиторские проце¬дуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности получен¬ных выводов.Если аудиторской организации экономическим субъектом не пред¬ставлены существующие документы в полном объеме, она обязана от¬разить это в отчете (письменной информации руководству экономи¬ческого субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудитор¬ского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Аудитором используются следующие процедуры проверки по су¬ществу: • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников доку¬ментов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсче¬тов); • инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и полу¬чить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации; • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалте¬рией); • подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны о реальности сальдо на счетах учета.
Получение информации может быть в виде ответа на запрос от имени руководства экономичес¬кого субъекта или непосредственно от имени аудиторской организа¬ции; • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.
Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено; • инспектирование — проверка документов (заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа). Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтер¬ском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции; • прослеживание (процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных доку¬ментов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что со¬ответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете); • аналитические процедуры. 36. Аудит наличия нематериальных активов и операций по их движению.
Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следую¬щих нормативных документов.
Гражданский кодекс РФ. Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименовани¬ях мест происхождения товаров РФ, 1992 г. Закон об охране программ электронных вычислительных машин и баз данных РФ, 1992 г. Закон об охране топологий интегральных микросхем РФ, 1992 г. Закон об авторском праве и смежных правах РФ, 1993 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 с изменениями и дополнениями.
Налоговый кодекс РФ. ч. 1,2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга¬низации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98). Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак¬тивов» ПБУ 14/2000» (утверждено Приказом МФ РФ №91н от 16.10.2000). Источники информации, используемые при аудите нематери¬альных активов, зависят от принятой предприятием учетной по¬литики.
Источники информации, используемые при аудите нематериаль¬ных активов, зависят от принятой предприятием учетной политики.Операции по нематериальным активам должны оформляться согласно унифицированным межведомственным формам первичной учетной документации. Назовем их. Это форма НМА-1 или кар¬точка учета нематериальных активов, акт (накладная) приемки не¬материальных активов, акт на списание нематериальных активов, ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и креди¬ту счет 04 «Нематериальные активы», а также журнал-ордер № 10 по кредиту счет 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 13 по кредиту счет 04 «Нематериальные активы» и расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета). Весьма важны Главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтер¬скому балансу (форма № 5). При аудите нематериальных активов необходимо установить соответствие применяемой предприятием методики учета немате¬риальных активов требованиям нормативных актов, а также тре¬бованиям соответствующих стандартов и ПБУ. В настоящее время конкретные направления аудита нематери¬альных активов сводятся к проверке учета поступления и создания нематериальных активов, амортизации нематериальных активов, выбытия нематериальных активов, проверке правильности нало¬гообложения по нематериальным активам.
Перечень аудиторских мероприятий (процедур): 1. Проверка операций учета поступления и создания нематери¬альных активов. 1.1 Проверка создания комиссии по приемке нематериальных ак¬тивов. 1.2 Проверка оформле¬ния договора купли-продажи нематери¬альных активов. 1.3 Проверка оформле¬ния протоколов дого¬ворной цены. 1.4 Проверка правиль¬ности отражения пер¬воначальной стоимо¬сти в актах приемки-передачи нематери¬альных активов. 1.5 Проверка правиль¬ности оценки вноси¬мых в уставный капи¬тал нематериальных активов. 1.6 Проверка фактичес¬кого поступления в качестве вкладов уч¬редителей в уставный капитал нематери¬альных активов. 1.7 Оценка организации синтетического и ана¬литического учета не¬материальных активов в бухгалтерии пред¬приятия и по матери¬ально-ответственным лицам в местах эксплу¬атации. 1.8 Проверка отражения в отчетности поступ¬ления и создания не¬материальных акти¬вов. 2. Проверка учета амор¬тизации нематериаль¬ных активов. 2.1 Проверка учета амор¬тизации нематериаль¬ных активов 2.2 Проверка отражения в отчетности начис¬ленной амортизации нематериальных ак¬тивов. 3. Проверка учета вы¬бытия нематериаль¬ных активов. 3.1 Проверка фактичес¬кого выбытия нема¬териальных активов в результате расчетов с учредителями. 3.2 Проверка отражения в отчетности выбы¬тия нематериальных активов. 4. Проверка правиль¬ности налогообложе¬ния по нематериаль¬ным активам. 4.1 Проверка правильно¬сти расчетов по НДС. 4.2 Проверка правиль¬ности расчетов по налогу на прибыль. 4.3 Проверка правиль¬ности расчетов по по¬доходному налогу с физических лиц 4.4 Проверка правиль¬ности расчетов по налогу на имущество юридических лиц. 4.5 Проверка правиль¬ности расчетов по иным обязательным платежам. 4.6 Проверка отражения в отчетности всех опе¬раций по учету нема¬териальных активов.
Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов.
В ходе аудиторской проверки данных операций важно выявить, каким образом нематериальные активы поступают на предприятие.
Это могут быть вложение в уставный капитал, при¬обретение или создание, погашение дебиторской задолженности, компенсационная сделка, безвозмездная передача.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие в резуль¬тате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгал¬терском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кре¬диту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкла¬дам в уставный капитал») в том случае, если на величину заявлен¬ного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету сче¬та 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если имущество вно¬сится инвесторами в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кре¬дитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы при¬ходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон.
Другие варианты поступления нематериальных активов на пред¬приятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов происходит в Результате долгосрочных инвестиций.
Последние означают либо приобретение, либо создание активов нематериального характера.
Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборот¬ные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов»). Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет. Это отражается по дебету счета 08 (субсчет «Приобретение нематериальных активов») и кре¬диту счетов 60, 76 и т.д. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов.
При создании предприятием нематериаль¬ных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отра¬жаются фактически произведенные при этом затраты.
Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Немате¬риальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение не¬материальных активов»). Еще один вариант поступления нематериальных активов на пред¬приятие - безвозмездное получение от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные ак¬тивы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвоз¬мездно полученные ценности»). Операции по безвозмездному по¬лучению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не наруше¬ны ли здесь права добровольных инвесторов.
Поступление немате¬риальных активов оформляется актом приемки.
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку¬менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, соблюдены ли требования действу¬ющего законодательства при приобретении конкретного имущества.
Установив нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, аудитор указы¬вает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответ¬ствующих исправлений и уточнений. Аудит учета амортизации нематериальных активов. Цель такой аудиторской проверки - провести контроль за начислением амор¬тизации нематериальных активов.Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це¬лях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.
Су¬ществуют, по крайней мере, три варианта установления срока ис¬пользования нематериальных активов.Во-первых, срок полезного использования нематериальных ак¬тивов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен со¬ответствующим договором. В этом случае величина амортизаци¬онных отчислений за год равна отношению первоначальной сто¬имости нематериальных активов к сроку их полезного использова¬ния, установленного соответствующим договором.
Во-вторых, предприятие может самостоятельно устанавливать срок полезного использования нематериальных активов.При этом необходимо иметь в виду, что такой срок должен быть не менее од¬ного года, поскольку по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного предприятием.
В-третьих, если по нематериальным активам невозможно опре¬делить срок полезного использования, нормы амортизации уста¬навливаются из расчета двадцати лет (но не свыше срока деятель¬ности предприятия). Поскольку амортизационные отчисления по нематериальным активам включаются в себестоимость, это влияет в итоге на финан¬совый результат - балансовую прибыль.
Любое отступление от ус¬тановленных правил начисления амортизации нематериальных ак¬тивов ведет к искажению прибыли как базы налогообложения. По¬этому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.Такое начисление по не¬материальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебе¬ту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про¬изводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй¬ственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Возможен также вариант, когда счет 05 не применяется.
Тогда кредитуется счет 04. Как видим, одна из главных задач аудитора - убедиться, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установ¬лены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного ис¬пользования, а амортизация начисляется ежемесячно.
Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудитор¬ской проверки операций учета выбытия нематериальных активов ана¬лизируются, способы выбытия: в качестве вклада в уставные капита¬лы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в следствие окончания срока полезного ис¬пользования; ввиду морального износа; в результате компенсацион¬ной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финан¬совых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расхо¬ды». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость вы¬бывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы.
Кроме того, по дебету указанного счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов. По кредиту этого счета отра¬жается выручка от реализации нематериальных активов, а также сум¬ма амортизации, начисленная к моменту выбытия.
Дебетовое (убы¬ток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 в текущем отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При безвозмездной передаче нематериальных активов выявлен¬ный на счете 91 финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 83 «Добавочный капитал», а при его недостаточности - в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» При передаче нематериальных активов (списания с основного ба¬ланса) в случае совместной деятельности отражение в учете этих опе¬раций производится в том же порядке, что и при выбытии немате¬риальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятии.
При этом по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ( в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие дохо¬ды и расходы». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражается их первоначальная (балансовая) стоимость.
Одновременно списывается начисленная сумма износа с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных ак¬тивов» в кредит счета 91. Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены необходимые условия.Во-первых, документы дол¬жны свидетельствовать, что независимо от характера выбытия не¬материальных активов все они отражены на счете 91. Во-вторых, нужны достаточные доказательства, что выявленный на счете 91 фи¬нансовый результат от выбытия нематериальных активов предпри¬ятия списан правильно.
Дело в том, что с этого счета в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различ¬ные счета: 99 «Прибыли и убытки», 83 «Добавочный капитал». В-третьих, аудитору предстоит удостовериться, что полностью со¬блюдены требования действующего законодательства по налогооб¬ложению, в частности, налогов на добавленную стоимость и прибыль.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской от¬четности аудитор должен получить достаточные для этого аудитор¬ские доказательства.Собирая их, он может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским стандартом аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета нема¬териальных активов аудитор обычно прибегает к проверке ариф¬метических расчетов клиента (пересчет), проводит инвентаризацию, проверяет соблюдение правил учета отдельных хозяйственных опе¬раций, убеждается в наличии (или отсутствии) подтверждения, про¬водит аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов необходима для подтверж¬дения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчет¬ности и т.д. Инвентаризация необходима для проверки фактичес¬кого наличия объектов нематериальных активов. Как уже говори¬лось, аудиторы сами могут принять участие в проведении инвента¬ризации.
Проверка соблюдения правил учета применяется при изу¬чении учета нематериальных активов.При проверке соблюдения правил составления отчетности ауди¬тор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям нормативных и зако¬нодательных документов, например ПБУ 4/99. Проверка докумен¬тов может использоваться для подтверждения правильности отра¬жения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки нематериальных активов.
Подтверждение применяется для установ¬ления фактической передачи и приема вкладов нематериальных ак¬тивов в совместную деятельность, уставные капиталы других орга¬низаций и т. п. Наконец, аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия нематериальных активов в различные пе¬риоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д. Проведя всю эту работу, аудитору предстоит обратить внима¬ние на наиболее часто встречающиеся ошибки.
Так, оприходова¬ние нематериальных активов подчас производится не по цене их приобретения.Нередко имеет место неправильное определение сро¬ка эксплуатации нематериальных активов, а затраты относят на счет 04 «Нематериальные активы». Можно столкнуться с отсутствием документов, подтверждающих отнесение объектов учета к немате¬риальным активам. Бывают случаи неправомерного увеличения стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат, а объек¬ты нематериальных активов относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». Наконец, следует быть готовым к тому, что обнаружит¬ся простое хищение средств (основной тип мошенничества). Задача № 56 Задание 1 Из предложенных ответов выберите правильный вариант и мотивируйте свой выбор: 1.1 В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору.
Оцените ситуацию: А) руководство клиента поступило правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита; Б) проверять информацию об операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора, если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, можно давать положительное аудиторское заключение; В) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки. 1.2 Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для: А) получения общих сведений о работе клиента, не имеющих особого значения для проверки; Б) выбора объекта проверки и методов сбора аудиторских доказательств; В) определение ответственности управленческого персонала.
Задание 2 2.1 При аудите операций по расчетному счету в банке, проведенной 4 февраля аудитором Н.С. Орловым.
Установлено: А) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы. По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_г а оприходованы 27 июня 200_г.; Б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось; В) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.
На основании приведенных данных необходимо: Определить характер допущенных нарушений.
Разработать мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций.
Ответы: Задание 1 1.1 В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору.В) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки, согласно Закону «Об аудиторской деятельности» и аудиторских стандартах.
А так же в данной ситуации, аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении, из-за непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации. 1.2 Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для: В) определение ответственности управленческого персонала Так как, под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение сохранности имущества, исправление и предотвращение ошибок, искажений, а так же своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Задание 2 А) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы.
По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_г а оприходованы 27 июня 200_г.; В данной ситуации никаких нарушений не выявлено, поскольку несоблюдение срока оприходования в кассу организации денежных средств Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, ответственность за это нарушение не предусмотрена.
Б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось; Нарушение правил ведения банковских операций – перечисление денежных средств не по назначению. В) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.
Нарушение правил ведения операций с денежными средствами – присвоение наличных денежных средств предприятия.Мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций: Проводить ревизию учета банковских операций в организации: 1. Проверять отражение операций в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетному счету, текущему, специальным счетам. 2. Проверка соответствия сумм по выпискам банка в указанных приложенных к ним документам. 3. Проверять, чтобы каждая операция, отраженная в выписке банка была подтверждена первичными документами.
Проводить ревизию документов отражающих учет банковских операций: 1. Проверка полноты и подлинности выписок банка, учтенных бухгалтерией. 2. Сверка записей в выписках банка, имеющихся в организации с подлинными записями по счетам в банке.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 1. Парушина Н.В Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. – 288 с. – (Профессиональное образование). 2. Подольский В.И. Аудит: учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. Заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2002. – 256 с. 3. Шеремет А.Д Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 448 с. 4. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2004. – 254с. 5. Давыдов Г.М. Аудит: Учебное пособие. – К.: Общество «Знание», КОО 2005г. 6. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знание», КОО 2003 г. 7. Данилевский Д.А. Шапигузов С.Н. Ремизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: Москва ИД ФБК Пресс 2001 г.