МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Т.А. ТАРАБАРИНОВА

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный горный институт им.… (технический университет)  

Тарабаринова Т.А.

Т 19. Международные стандарты финансовой отчетности:Учеб. пособие / Т.А.Тарабаринова. Санкт-Петербургский государственный горный институт (технический университет). СПб, 2005. 66 с.

ISBN 5-94211-155-3

УДК 657 (075.80)

ББК 65.052:65.26.8

 

 

ISBN 5-94211-155-3

Ó Санкт-Петербургский горный институт им. Г.В.Плеханова, 2005 г.

 

 

 

В настоящее время в стране обсуждается проблема перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Отмечается, что международные стандарты финансовой отчетности, являясь важным элементом современного корпоративного управления, постепенно становятся своеобразным ключом к международным рынкам капитала.

В учебном пособии представлена общая характеристика и основные понятия международных стандартов финансовой отчетности, показано различие понятий бухгалтерская отчетность и финансовая отчетность, рассмотрены проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в практику российских организаций.

Анализ важнейших правил отражения в учете и представления в отчетности активов, обязательств, капитала, расходов и доходов, устанавливаемых международными стандартами, дополнен примерами, иллюстрирующими применение этих правил.

 

 

Роль и назначение

Международных стандартов

Финансовой отчетности

Порядок создания международных стандартов

Финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных стандартов… Наличие у предприятия финансовой отчетности, составленной по международным… Финансовая отчетность, составленная по международным бухгалтерским стандартам, необходима следующим группам…

Применение международных стандартов

Финансовой отчетности в российских организациях

В 1998 г. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.… Правительственная программа реформирования бухгалтерского учета в Российской… Финансовую отчетность по требованиям МСФО составляют многие крупнейшие российские компании, в том числе ОАО «Газпром»,…

Подготовка и представление

Финансовой отчетности

Для правильного понимания показателей финансовой отчетности на концептуальном уровне должны быть освоены такие основные понятия, как активы,… С точки зрения предпринимательской деятельности, наиболее важным является факт…  

Основные понятия финансовой отчетности

 

Активы. Под активами подразумеваются «ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем» [1, с.45]. Поскольку в определении активов заложено понятие экономической выгоды, то юридические права, в том числе право собственности, отходят на второй план, а первостепенное значение принимает понятие экономического контроля (табл.1).

 

Таблица 1

Способы поступления экономической выгоды от актива	Способы поступления активов на предприятие	Экономический контроль (экономические выгоды)	Юридические права (в том числе право собственности)	Физическая форма
От реализации продуктов, произведенных за счет использования активов	В результате расходов: покупка; производство и т.д.	Обязателен	Необязательны (хотя часто сопутствуют экономическому контролю)	Необязательна
От обмена на другие активы	В результате дотаций
От погашения обязательства
От распределения сре­ди собственников

К экономическому контролю МСФО подходят неформально. Понятие экономического контроля над активами можно определить как возможность управлять активами в целях получения экономической выгоды. Например, арендуемое имущество является активом арендатора, поскольку именно он, несмотря на отсутствие права собственности на это имущество, может осуществлять экономический контроль над ним, извлекать из него экономическую выгоду. С этой точки зрения, активы возникают у предприятия не обязательно в результате расходов. Имущество, полученное от правительства безвозмездно в виде государственной субсидии, также является актовом, если предприятие получает над ним экономический контроль.

Обязательства. Обязательства интерпретируются как «текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду» [1, c.45]. В общем случае обязательства вытекают из юридических прав сторон, но могут возникать в результате добровольного принятия на себя предприятием определенных обязательных действий, например, чтобы сохранить хорошие деловые отношения с партнерами, поступить по справедливости, или соответствовать принятым нормам деловой практики (табл.2).

 

Таблица 2

Источники возникновения обязательств	Урегулирование обязательства	Точность измерения
Юридические отношения	Отток экономической выгоды, содержащейся в активах, при выплате денежных средств, передаче других активов и предоставлении услуг	Приемлемая степень приближения
Добровольные принятия	Замена одного обязательства другим; перевод обязательства в капитал; отказ кредитора от своих прав или утрата их

 

Погашение обязательства связано или с оттоком активов и соответственно отказом компании от экономической выгоды, содержащейся в них, или с отказом кредитора от своих прав или их утратой. В некоторых случаях будущие обязательства могут быть определены только приблизительно. Таковы обязательства по возврату переплат в будущих периодах уже реализованной продукции; обязательства по будущим выплатам по уже существующим гарантийным обязательствам и обязательства по будущим пенсионным выплатам. Все подобные обязательства, несмотря на приблизительность расчета их величины, отвечают критерием понятия обязательства и рассматриваются как таковые.

Капитал. Капитал трактуется как часть в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Следовательно, капитал зависит от изменения активов и обязательств, в том числе и от переоценки активов и обязательств. Соответственно доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятие доходов или расходов, а воспринимаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала.

В соответствии с международными стандартами капитал представляется как сумма чистых активов предприятия, что соответствует концепции финансового капитала. Согласно этой концепции собственный капитал предприятия адекватен инвестированным денежным средствам собственников или инвестированной покупательной способности денежных средств.

С точки зрения концепции физического капитала, его сущность состоит в производственной мощности и операционной способности предприятия.

Доходы и расходы. Доходы рассматриваются как «приращение экономической выгоды в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения актива, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала» [1, c.51].

Сущность расходов состоит «в уменьшении экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного общества» [1, c.51].

Доходы и расходы могут возникать не только в результате обычной деятельности предприятия, но в результате не характерной для него деятельности.

 

Появление дохода связано с использованием активов и урегулированием обязательств. Расходы же, как правило, вызываются оттоком или истощением активов, но могут появиться при урегулировании обязательств. Убытки рассматриваются как частный случай расходов.

На основании соотнесения доходов и расходов определяется показатель прибыли организации. Экономическая сущность понятия прибыли рассматривается в свете двух концепций прибыли, связанных с двумя концепциями капитала. Связь между концепциями прибыли и капитала проявляется через концепцию поддержания капитала.

Если принята концепция поддержания финансового капитала, то прибыль считается полученной, если финансовая сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Согласно концепции поддержания физического капитала, прибыль считается полученной, только если физическая производительность компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Признание объекта учета. Признание объекта учета означает включение объектов учета в финансовую отчетность в виде элементов конкретной ситуации. Признание объекта учета возможно при следующих условиях:

· существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с этим объектом, будет получена или утрачена компанией;

· объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Момент признания тесно связан со степенью неопределенности условий, как внутренних, так и внешних. Увеличение неопределенности притока или оттока экономической выгоды сопровождается снижением полноты информации, а значит, и ее определенности. В отечественной системе учета момент признания является зоной повышенного риска. В МСФО сказано, что если существует вероятность того, что задолженность перед компанией будет погашена, то такая задолженность может быть признана в качестве актива при отсутствии доказательств обратного.

Оценка элементов финансовой отчетности. Для создания информационного образа финансового положения предприятия весьма существенно стоимостное измерение всех учетных объектов. Особую важность приобретает метод оценки, т.е. процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и показываться.

 

Таблица 3

Вид оценки	Учет активов	Учет обязательств
Фактическая стоимость приобретения	По сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов; по справедливой стоимости, предложенной за них на момент приобретения	По сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или по сумме денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дела
Восстановительная стоимость	По сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если бы такой же или эквивалентный актив приобретался в настоящее время	По недисконтированным суммам денежных средств или их эквивалентов, которые потребовались бы для погашения обязательства в настоящий момент
Возможная цена продажи или погашения	По сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях (либо по чистой стоимости реализации, либо по рыночной стоимости)	По стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которые предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дела
Дисконтированная стоимость	По дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые предположительно будут создаваться данным активом при нормальном ходе дела	По дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дела

В МСФО предполагают использовать следующие виды оценок в различных комбинациях (табл.3):

· фактическую стоимость приобретения;

· восстановительную стоимость;

· возможную цену продажи или погашения;

· дисконтированную стоимость.

 

 

Основополагающие учетные принципы

Среди наиболее важных принципов (требований или допущений), на которых построены международные стандарты финансовой отчетности, выделим принципы… Принцип начисленияпредполагает, что начисление доходов и расходов производится… Принцип осмотрительноститребует соблюдения достаточной меры предосторожности в процессе принятия решений для оценки,…

Учет основных средств (МСФО 16)

И их амортизации (МСФО 4)

Международные стандарты предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к товарно-материальным запасам находится в… Большинство запасных частей и инструментов обычно показывают как запасы,… Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно. При объединении объектов в группы следует…

Первоначальная оценка объекта основных средств

И последующие капитальные вложения

Первоначальная оценка объекта основных средств очень важна, так как она оказывает влияние на величину активов предприятия, амортизируемую сумму,… В МСФО сказано, что по отношению к основным средствам применяется принцип… В ряде случаев предприятие может быть заинтересовано в завышении первоначальной стоимости объектов основных средств,…

Амортизация основных средств

Амортизация рассматривается в Стандарте 4 «Амортизация основных средств». Стандарт трактует амортизацию как распределение стоимости актива,… Амортизация не может вызывать притока денежных средств, хотя с точки зрения… Амортизационные отчисления не обязательно использовать на приобретение новых объектов основных средств. Предприятие…

Переоценка основных средств

И возмещение балансовой стоимости

После того как основные средства признаны в качестве актива, они должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной… Переоценка основных средств должна производится по текущей рыночной стоимости;… Для переоценки и ее учета можно использовать два способа:

Учет Запасов (Мсфо 2)

Общие правила учета запасов

Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение выгоды. в учете запасов важнейшими составляющими являются… · определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива; · стоимостная оценка запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий…

Оценка запасов

В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для адекватного отражения деятельности предприятия в финансовой отчетности. В… Группы различных пользователей финансовой информации, в первую очередь… Производственные и торговые организации в ходе нормальной деятельности обычно имеют достаточно большое количество…

Оценка запасов при их движении

Изменение фактической себестоимости единицы одних и тех же запасов в течение временных периодов делает проблему выбора метода их оценки важной…   Таблица 6 Признак сравнения Стандарт 2 ПБУ 5/01 Понятие запасов запасы…

Учет нематериальных активов (МСФО 38)

Нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие материально-вещественной формы, используемые для производства и предложения товаров и… Критерии для признания нематериальных активов в качестве таковых следующие… · соответствие определению нематериального актива;

Учет минеральных ресурсов

В настоящее время Совет по МСФО (далее Совет) разрабатывает международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) «Разведка и оценка минеральных… Введение нового стандарта «Разведка и оценка минеральных ресурсов» исключит из… Цели разработки и внедрения стандарта «Разведка и оценка минеральных ресурсов» формулируется следующим образом:

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский баланс

В МСФО активы и обязательства четко разделены на краткосрочные и долгосрочные; подобное разделение принято и в отечественном учете, но не… К долгосрочным обязательствам МСФО требует относить те, погашение которых… В МСФО перечислены статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе. В этом перечне, кроме используемых…

Отчет об изменениях в капитале

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов. Общее… Для показа полного изменения собственных средств в этом отчете приводят данные…

Налоги на прибыль (МСФО 12)

В существующей налоговой практике стран, использующих для бухгалтерского учета международные стандарты, различают текущие налоги и налоги на… Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении к… Отложенные налоги на доход рассматриваются как часть долга. Это очень важно, так как в балансе компании часто…

Рекомендательный библиографический список

1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999. 2. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:… 3. ПБУ 14/2000 // Экономика и жизнь. 2000. № 48.

Содержание

 

1. Роль и назначение международных стандартов финансовой

отчетности........................................................................................................... 3

1.1. Порядок создания международных стандартов финансовой отчетности 3

1.2. Основные понятия международных стандартов финансовой отчетности 5

1.3. Применение международных стандартов финансовой отчетности в

российских организациях........................................................................................... 11

2. Подготовка и представление финансовой отчетности.... 12

2.1. Основные понятия финансовой отчетности............................................. 13

2.2. Основополагающие учетные принципы.................................................... 18

3. Учет Основных средств (МСФО 16) и их амортизации (МСФО 4) 20

3.1. Первоначальная оценка объекта основных средств и последующие

капитальные вложения............................................................................................... 21

3.2. Амортизация основных средств................................................................ 23

3.3. Переоценка основных средств и возмещение балансовой стоимости.... 26

4. УЧЕТ Запасов (МСФО 2)................................................................................ 29

4.1. Общие правила учета запасов.................................................................... 29

4.2. Оценка запасов........................................................................................... 30

4.3. Оценка запасов при их движении.............................................................. 33

5. Учет нематериальных активов (МСФО 38)..................................... 35

6. Учет минеральных ресурсов................................................................ 39

7. Бухгалтерская отчетность.................................................................... 43

7.1. Бухгалтерский баланс................................................................................. 43

7.2. Отчет о прибылях и убытках..................................................................... 49

7.3. Отчет об изменениях в капитале............................................................... 51

7.4. Налоги на прибыль (МСФО 12)............................................................... 52

7.5. Сводная и индивидуальная отчетность.................................................... 55

Библиографический список..................................................................... 64