Учет нематериальных активов (МСФО 38)

 

Нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие материально-вещественной формы, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

Критерии для признания нематериальных активов в качестве таковых следующие (Стандарт 38 «Нематериальные активы»):

· соответствие определению нематериального актива;

· ожидание экономических выгод в будущем;

· возможность формирования стоимости актива с достаточной степенью точности;

· возможность идентификации актива, его отделения от деловой репутации.

Если актив соответствует критериям признания, то затраты, связанные с ним, рассматриваются как расходы периода.

в качестве нематериальных активов не могут признаваться следующие объекты, созданные на самом предприятии:

· деловая репутация («гудвил»);

· торговые марки;

· права на публикацию;

· списки клиентов, названий изданий и прочих похожих объектов.

Затраты на научные исследования (НИР) отражаются как расходы текущего периода. Затраты на разработки (НИОКР) признаются нематериальными активами в следующих случаях:

· продукт или процесс четко определен, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть идентифицированы и надежно измерены;

· проект технически осуществим;

· компания собирается осуществить проект с экономической выгодой;

· компания располагает необходимыми ресурсами для осуществления проекта.

Амортизация затрат на разработки начинается с момента готовности продукта или процесса к продаже или использованию.

Сумма затрат, не признанная в качестве нематериального актива, раскрывается в отчетности.

Оценка нематериальных активов производится по исторической стоимости с учетом амортизации и обесценивания (основной подход) или по переоцененной стоимости с учетом амортизации и обесценивания (альтернативный подход). Переоценка должна производиться регулярно с тем, чтобы балансовая сумма существенно не отличалась от справедливой стоимости. Частота переоценки устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов, подлежащих переоценке. Для переоценки используют метод, предполагающий пропорциональное изменение накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости, либо метод сворачивания амортизации.

Переоценка необходима для всех нематериальных активов определенного класса. Если для какого-либо актива из данного класса отсутствует активный рынок, то этот актив может учитываться по стоимости за вычетом амортизации и убытка от обесценивания. Здесь следует отметить, что отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого нематериального актива рассматривается как предупреждение о возможном обесценивании актива, т.е. становится необходимой проверка актива на обесценивание в соответствии со Стандартом 36.

Амортизация нематериальных активов ведется систематически согласно принципу соответствия доходов и расходов. Максимальный срок полезного использования нематериального актива – 20 лет. Этот срок может быть увеличен при достаточном обосновании. Срок функционирования объекта нематериальных активов зависит от следующих факторов:

· длительности периода, в течение которого актив может приносить приемлемую для предприятия экономическую выгоду;

· типичного жизненного цикла актива данного типа;

· необходимости поддержания объекта в состоянии, дающем возможность получать планируемые экономические выгоды;

· периода контроля за активом;

· юридических и иных ограничений на его использование;

· взаимосвязи срока полезной службы данного актива со сроками службы других активов компании.

Для начисления амортизации могут применяться методы равномерного линейного начисления, уменьшающегося остатка и отчисления пропорционально произведенной продукции.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в процессе производства, включаются в себестоимость соответствующих запасов (в соответствии со стандартом 2); в других случаях амортизация признается как расход.

Принцип осмотрительности применяется стандартами по отношению к определению ликвидационной стоимости нематериальных активов. Ликвидационная стоимость может возникать только в двух случаях:

· третья сторона берет на себя обязательства приобрести актив после истечения срока его полезной службы, установленного данным предприятием;

· имеется активный рынок для рассматриваемого актива, дающий возможность определить вероятную ликвидационную стоимость; имеется уверенность, что такой рынок будет продолжать существовать по окончании срока полезной службы актива.

При основном методе учета нематериальных активов ликвидационная стоимость остается неизменной. При альтернативном методе следует учитывать, что при каждой переоценке актива определяется новая ликвидационная стоимость на основе превалирующих на эту дату цен. Срок полезного функционирования нематериального актива и метод начисления амортизации должен пересматриваться на конец каждого отчетного периода.

Предприятие обязано проверять нематериальный актив на обесценивание в соответствии со Стандартом 36 и раскрывать информацию, позволяющую пользователям определять виды нематериальных активов, признанных в учете, а также движение их балансовой стоимости в течение года.

Сравнительная характеристика учета нематериальных активов по международным и российским стандартам представлена в табл.7.

 

Таблица 7

Признак сравнения	Сходство	Различия
Определение и критерии признания нематериальных активов	Совпадение некоторых признаков нематериальных активов в ПБУ 14/2000 и в Стандарте 38	В ПБУ 14/2000 отсутствуют критерии признания нематериальных активов. Правила отнесения к нематериальным активам ряда объектов учета (например, лицензий, организационных расходов, деловой репутации, затрат по НИОКР) существенно неодинаковы
Первоначальная оценка нематериальных активов	Совпадение в целом перечня затрат, включаемых в первоначальную оценку нематериального актива	Разные подходы к оценке деловой репутации
Последующая оценка нематериальных активов	Допущение в качестве последующей оценки первоначальной стоимости	ПБУ 14/2000 не допускает переоценки нематериальных активов и не требует уценки при обесценивании нематериальных активов
Срок полезного использования	Определение срока полезного использования в зависимости от ожидаемого срока получения экономических выгод	ПБУ 14/2000, нематериальные активы должны использоваться в течение более чем 12 месяцев. Нет требования периодического пересмотра срока полезного использования. Различный подход к амортизации нематериальных активов с неопределяемым сроком полезного использования.
Амортизация нематериальных активов	Идентичность методов начисления амортизации нематериальных активов	Методическое расхождение в определении амортизируемой стоимости нематериальных активов. в ПБУ 14/2000 отсутствует требование периодического пересмотра метода начисления амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Совпадение ряда показателей, раскрываемых в отчетности	в ПБУ 14/2000 не регламентированы представление информации об убытках от обесценивания, способы переоценки, порядок выбытия нематериальных активов и определения ликвидационной стоимости