рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Налоги на прибыль (МСФО 12)

Налоги на прибыль (МСФО 12) - раздел Экономика, МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В Существующей Налоговой Практике Стран, Использующих Для Бухгалтерского У...

В существующей налоговой практике стран, использующих для бухгалтерского учета международные стандарты, различают текущие налоги и налоги на прибыль.

Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении к налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.

Отложенные налоги на доход рассматриваются как часть долга. Это очень важно, так как в балансе компании часто показывают отложенные налоги как часть собственного капитала.

Текущий налог за текущий и предшествующий периоды должен учитываться как обязательство. Если уже уплаченные суммы превышают причитающиеся суммы, то превышение должно учитываться как актив.

Сумма налоговых льгот по убыткам в предшествующие периоды, которая может использоваться для возмещения текущего налога за предшествующий период, должна учитываться как актив.

'
Разницы между налогооблагаемой базой и прибылью до вычета налогов по данным бухгалтерских отчетов можно трактовать как отложенные налоги и условно разделить на две группы: постоянные и временные.

'
Постоянные разницывозникают в случаях, когда доход или расход, попадающий в отчет о прибылях и убытках, не принимается во внимание при расчете налогооблагаемой базы. Так как постоянные разницы не приводят к уменьшению или увеличению расхода по налогу на прибыль в других учетных периодах, то они игнорируются, т.е. в этом случае не требуется никаких дополнительных корректировок, никакого изменения эффективной ставки налогообложения по сравнению с номинальной ставкой.

Временные разницыпоявляются, когда расходы или доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убытках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производится расчет налогов. Таким образом, эффективная ставка налога не изменяется – возникает лишь отличие во времени фактической оплаты. Согласно одному из основных принципов бухгалтерского учета – принципу начисления, учет расходов на налоги должен осуществляться в том учетном периоде, в котором соответствующие доходы или расходы отражаются в бухгалтерской отчетности – отчете о прибылях и убытках, подготовленном в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Отметим, что в соответствии с принципом начисления все возникшие обязательства должны быть сразу отражены в отчетности. Несвоевременный учет обязательств может завуалировать показатели финансовой устойчивости объекта бухгалтерского учета.

'
В бухгалтерской отчетности учет временных разниц находит свое отражение в формировании статей «Отложенное обязательство по налогу на прибыль» или «Отложенный дебитор по налогу на прибыль» (отложенное налоговое требование). Корректировки делаются в корреспонденции со статьей «Расходы по налогу на прибыль» в отчете о прибылях и убытках.

До 1998 г. при составлении бухгалтерской отчетности международные стандарты позволяли применять два метода расчета налоговых разниц: метод отсрочки и метод обязательств. При правильном применении оба метода приводят к одинаковому результату. Однако метод обязательств позволяет избежать появления ошибок, связанных с допущенными при составлении бухгалтерской отчетности прошлых учетных периодов. Поэтому, начиная с отчетности за 1998 г., разрешается использовать только метод обязательств.

Если в отчетности не отражается отложенное налогообложение, то, следовательно, не будут показаны должным образом все обязательства предприятия, и прибыль, подлежащая распределению между акционерами, окажется завышенной. Такое завышение распределяемых собственных средств предприятия может отрицательным образом сказаться на финансовой устойчивости организации.

'
'
Необходимо, чтобы по всем временным разницам между оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности формировались резервы по отложенным налогам на прибыль методом обязательств (Стандарт 12 «Налоги на прибыль»).

Основные временные разницы возникают по следующим элементам отчетности:

· амортизационным отчислениям по основным средствам;

· резервам по пенсионным и другим обязательствам по социальному обеспечению;

· налоговым убыткам, переносимым на будущие периоды.

В национальных правилах бухгалтерского учета некоторых стран принят принцип неполного отражения отложенного налогообложения. Отражению подлежат только те суммы, которые вероятны к взысканию в течение обозримого будущего – двух-пяти лет (так как последующие обязательства никогда не будут фактически оплачены, например, в связи с покупкой новых основных средств).

Метод обязательств относится к одному из методов, позволяющих учитывать эффект отличий в налоговом и финансовом учете. Именно этот метод рекомендуется международными стандартами. Как уже отмечалось, выделяют метод обязательств по отчету о прибылях и убытках и метод обязательств по балансу. В первом случае принимаются во внимание разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью; во втором – разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Эти разницы возникают в следующих ситуациях:

· стоимость неденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежной деятельности, которая является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, определяется в иностранной валюте и налицо изменения в валютном курсе;

· неденежные активы и обязательства пересчитываются согласно Стандарту 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

· балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы;

· дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам;

· активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится;

· затраты на объединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

'
При использовании метода обязательств сумма необходимой корректировки рассчитывается как произведение номинальной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базой актива либо обязательств, рассчитанных по правилам бухгалтерского учета и правилам расчета налогооблагаемой базы. Таким образом, результат существования временных разниц показывается либо как обязательство предприятия по будущим налоговым выплатам, либо как активы, представленные в виде авансовых платежей будущих налогов.

7.5. Сводная и индивидуальная отчетность

 

Международные стандарты финансовой отчетности, в основном, ориентированы на сводную (консолидированную) финансовую отчетность, так как именно сводная финансовая отчетность обеспечивает предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. во многих странах, кроме того, компании подготавливают и индивидуальную финансовую отчетность, как правило, при необходимости исполнить требования законодательства или регулирующих органов, используя правила, отличные от МСФО, но принятые в данной стране.

Международными стандартами, главным образом, пользуются при составлении сводной отчетности. По этому же пути, как было отмечено выше, предполагает пойти и Россия.

Рассмотрим подробнее международные стандарты, связанные с понятием сводной и индивидуальной отчетности.

Учет инвестиций в дочерние общества (стандарт 27).В Стандарте 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» дочерняя компания определяется как компания, которая находится под контролем материнской. Контроль означает возможность направлять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности. Считается, что контроль возможен в следующих случаях:

· материнская компания владеет более чем 50 % голосующих акций дочерней компании;

· материнская компания может управлять более чем половиной голосующих акций по соглашению с другими инвесторами;

· материнская компания наделена полномочиями определять хозяйственную политику компании согласно уставу или соглашению;

· материнская компания вправе назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления и имеет большинство голосов в совете директоров или аналогичном органе управления.

Во всех этих случаях, материнская компания готовит сводную финансовую отчетность, целью которой является представление комплекта отчетов группы компаний (материнской и дочерних) как единой хозяйственной единицы. Процедура составления сводной отчетности заключается в сложении аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности материнской и дочерних компаний с исключением внутренних операций между компаниями группы. В частности, из сводной отчетности исключаются следующие элементы баланса:

· инвестиции материнской компании в дочерние;

· часть капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской (капиталом в сводном балансе выступает лишь капитал материнской компании);

· остатки по расчетам внутри группы (например, по внутригрупповым продажам, дивидендам и другим расчетам);

· финансовые результаты (прибыли или убытки) от операций внутри группы.

В сводном бухгалтерском балансе показывается доля меньшинства, равная доле чистых активов дочерней компании, которая не принадлежит материнской. Данные о доле меньшинства в сводном балансе предназначены для того, чтобы указать, принадлежат ли материнской компании все акции дочерней компании (дочерняя компания полностью принадлежит материнской компании) или же не все (дочерняя компания не полностью принадлежит материнской компании). Доля меньшинства учитывается обособленно от обязательств и капитала материнской компании.

В сводном финансовом отчете о прибылях и убытках доля меньшинства, характеризующая долю дочерних компаний в чистой прибыли (убытках) группы, учитывается также отдельной статьей.

Финансовая отчетность материнской и дочерних компаний, используемая при формировании сводной отчетности, составляется на одну и ту же дату и на основе единой учетной политики.

Результаты операций дочерней компании включаются в сводную отчетность, начиная с той даты, когда к материнской компании перешел фактический контроль над ней. Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда она перестает соответствовать определению дочерней или когда контроль над ней со стороны материнской компании носит временный характер. Инвестиции материнской компании в такую компанию учитываются в соответствии с правилами, изложенными в стандартах 32 и 39.

Независимо от того, включаются ли показатели дочерней компании в сводную финансовую отчетность, инвестиции в нее показываются в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании. В соответствии со Стандартом 27 инвестиции в дочерние компании в индивидуальной отчетности инвестирующей компании учитываются в оценке по покупной стоимости и справедливой стоимости, аналогично финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи.

Оценка по справедливой стоимости применяется для учета финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и регламентируется МСФО. Таким образом, в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании учитываются по покупной стоимости, т.е. фактическим затратам, или по справедливой стоимости по аналогии с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи.

Учет инвестиций в ассоциированные компании (стандарт 28).В Стандарте 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» приводится следующее определение ассоциированной компании: ассоциированная компания – это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая юридически не является дочерней компанией.

Существенное влияние означает реальную возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать ее политику. Считается, что существенно и систематически влиять на деятельность ассоциированных компаний инвестор сможет в том случае, если будет иметь от 20 до 50 % голосующих акций. Существенное влияние со стороны инвестора возможно также в следующих случаях:

· представительство инвестора в совете директоров или аналогичном управления объекта инвестиций;

· участие в процессе выработки политики инвестируемой компании;

· обмен управленческим персоналом между инвестором и инвестируемой компанией;

· совершение крупных хозяйственных операций между инвестором и объектом инвестиций;

· обмен важной технической информацией.

В соответствии со Стандартом 28 инвестиции в ассоциированную компанию учитываются по долевому участию или по фактической себестоимости.

При оценке инвестиций по долевому участию инвестиции в ассоциированной компании принимаются к бухгалтерскому финансовому учету по фактическим затратам инвестора. Затем их учетная стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в чистой прибыли (убытке) ассоциированной компании и уменьшается на отчисленную сумму инвестиционного дохода. Корректировки балансовой стоимости необходимы также при изменении доли участия инвестора в собственном капитале объекта инвестиций. Такие изменения могут быть следствием, например, переоценки основных средств или начисления курсовых разниц.

Оценка инвестиций по фактической себестоимости предполагает учет инвестиции в ассоциированную компанию по фактическим затратам инвестора и признание дохода равным суммам поступлений от чистой прибыли объекта инвестиции. Доходы, полученные сверх чистой прибыли, считаются возмещением инвестиции и отражаются как уменьшение их стоимости.

По Стандарту 28 основной является оценка инвестиций в ассоциированную компанию по долевому участию, обеспечивающая детальную информацию о чистых активах и чистой прибыли инвестора. инвестиции в ассоциированную компанию по фактической себестоимости могут отражаться в исключительных случаях, когда перевод средств инвестору ограничен или инвестиция приобретается с целью продажи в ближайшем будущем.

При наличии инвестиций в ассоциированные компании, также как и при наличии дочерних компаний, инвестор может составлять сводную отчетность, но может и не делать этого, поскольку ассоциированные компании не являются дочерними.

Если появляются явные признаки возможного обесценения инвестиций в ассоциированную компанию, то необходимо определить и принять к бухгалтерскому финансовому учету сумму убытка от обесценения. При этом возмещаемая стоимость оценивается для каждой ассоциированной компании в отдельности.

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (стандарт 31). Согласно Стандарту 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» совместная компания – это договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль означает возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Совместный контроль обеспечивает согласованное распределение функций контроля над экономической деятельностью. Примером совместно контролируемой деятельности является ситуация, когда два или более предпринимателей объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы произвести или продать конкретный продукт. Каждый предприниматель осуществляет свою часть деятельности, несет свои затраты и получает свою долю дохода от продажи этого продукта. Эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль и гарантирует, что ни один предприниматель не получит единоличного контроля над компанией. Кроме того, соглашение определяет области деятельности, принятие решений в которых требует согласия всех предпринимателей, и области, в которых решения принимается простым большинством. Договорное соглашение может дать одному из предпринимателей статус руководителя (управляющего) совместной компании. Однако он не наделяется правом контроля над совместной компанией, а действует в рамках финансовой и операционной политики, согласованной предпринимателями в соответствии с договорным соглашением. Если же руководитель обладает полномочиями по управлению финансовой и операционной политикой компании и контролирует компанию, то эту компанию следует считать его дочерней, а не совместной компанией.

Совместные компании могут иметь разные формы и структуры. Стандарт 31 определяет три основных типа совместной деятельности:

· совместно контролируемые операции;

· совместно контролируемые активы;

· совместно контролируемые компании.

При совместном контроле операций деятельность компаний не требует создания для этой цели отдельной компании. Предприниматели, ведущие совместные операции, используют свои собственные ресурсы (основные средства, запасы и иные активы) и несут свои расходы, принимают собственные обязательства. Для ведения совместной деятельности можно привлекать новых работников. Соглашение о совместно контролируемых операциях обычно предусматривает способы распределения между предпринимателями доходов и расходов от совместной деятельности.

В отношении доли участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен показать в финансовой отчетности контролируемые им активы и имеющиеся обязательства, а также понесенные им расходы и свою долю в доходах совместной компании.

В ряде случаев компании используют совместно контролируемые активы. Например, в нефтедобывающей отрасли несколько нефтяных компаний могут совместно контролировать нефтепровод. Каждый предприниматель использует трубопровод для транспортировки своей нефти и несет оговоренную часть расходов по его эксплуатации. В этом случае предприниматель должен показать в своей финансовой отчетности свою долю в совместно контролируемых активах (основные средства, запасы и т. д.); принятые им непосредственно обязательства по совместной деятельности и свою долю в общих обязательствах группы предпринимателей; доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции, вместе со своей долей расходов, в общих расходах предпринимателей, а также любые расходы, понесенные непосредственно предпринимателем в совместной деятельности.

Совместно контролируемые компании предполагают учреждение отдельной организации: корпорации, товарищества или другой компании, в которую каждый из предпринимателей вносит свою долю участия. Совместно контролируемая компания ведет свой собственный бухгалтерский финансовый учет и представляет финансовую отчетность на общих основаниях.

В совместную компанию предприниматели обычно вкладывают денежные средства или другие ресурсы. В индивидуальной финансовой отчетности каждого предпринимателя вложенные ресурсы учитываются как инвестиции в совместную компанию. Кроме индивидуальных форм отчетности составляется также сводная отчетность.

Стандарт 31 регламентирует два подхода к составлению сводной финансовой отчетности предпринимателя. Согласно первому, в пропорциональном своде данных фиксируется доля участия предпринимателя в совместно контролируемой компании. Пропорциональный свод данных отличается тем, что в сводный бухгалтерский баланс включается доля активов, которые контролируются совместно, и доля обязательств, за которые установлена совместная ответственность, а в сводный отчет о прибылях и убытках – доля доходов и расходов в совместно контролируемой компании. Процедура такого сведения данных во многом аналогична процедуре сведения инвестиций в дочерние компании в соответствии со Стандартом 27.

Пропорциональный свод данных по Стандарту 31 можно осуществлять двумя способами. Первый состоит в том, что доля каждого из активов, обязательств, доходов или расходов предпринимателя в совместно контролируемой компании вводится в аналогичные статьи сводной финансовой отчетности построчно. Например, доля запасов в совместно контролируемой компании объединяется с запасами сводной группы, доля основных средств в совместно контролируемой компании объединяется с основными средствами сводной группы.

 

Таблица 11

Признак сравнения Сходство Различия
Терминология Идентичность термина инвестиции в дочерние компании Отсутствие в российских нормативах понятия совместный контроль
Идентичность терминов инвестиции в ассоциированные компании (Стандарт 28) и инвестиции в зависимые общества (в российских нормативах)
Использование термина совместная деятельность
Наличие регламентирующих стандартов ПБУ 20/03 и Стандарт 31 в целом аналогичны Отсутствие в российских нормативных документах отдельного стандарта по учету инвестиций в дочерние общества (аналога Стандарта 27) Отсутствие в российских нормативных документах отдельного стандарта по учету инвестиций в зависимые общества (аналога Стандарта 28)
Классификация инвестиций Разграничение инвестиций по условиям влияния инвестора на инвестируемую компанию, процентам приобретенных акций и долям собственного капитала Большая степень конкретизации в стандартах 27, 28 и 31 условий влияния на инвестируемую компанию
Оценка инвестиций в индивидуальной отчетности инвестора Оценка инвестиций по фактической себестоимости Оценка инвестиций по рыночной стоимости Отсутствие показателя справедливой стоимости в российских учетных стандартах Отсутствие в российских нормативах оценки инвестиций в дочерние и зависимые общества по долевому участию
Окончание табл.11
Признак сравнения Сходство Различия
Порядок составления сводной отчетности Формирование сводной отчетности российскими предприятиями непосредственно по правилам стандартов 27 и 28 Отличие правил составления сводной отчетности в методических рекомендациях* по составлению сводной отчетности в России от стандартов 27 и 28
Финансовая отчетность о совместной деятельности Применение методов пропорционального свода данных и оценки инвестиций по долевому участию Большая степень детализации информации в соответствии регламентациями стандарта 31
___________________ * Приказ Министерства финансов № 112 от 30.12.96 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности // Экономика и жизнь. 1997. № 16.

 

При втором способе данные о доле активов, обязательств, доходов и расходов в совместной компании включают в сводную отчетность отдельными статьями. Например, как часть оборотных средств показывается доля оборотных средств в совместно контролируемой компании, как часть основных средств – доля основных средств в совместной компании и т.д.

Оба способа свода данных обеспечивают представление в сводной отчетности одинаковых сумм каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов и поэтому равноценны.

Второй подход – оценка инвестиций по долевому участию – аналогичен способу учета инвестиций в ассоциированные компании.

Способы пропорционального свода данных и учета по долевому участию не применяются, если доля в совместно контролируемой компании приобретена для последующей перепродажи.

Сравнительная характеристика учета инвестиций в дочерние и зависимые общества и совместную деятельность по международным и российским стандартам представлена в табл.11.

 


– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

На сайте allrefs.net читайте: "МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Налоги на прибыль (МСФО 12)

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
      Федеральное агентство по образованию Государственное о

Финансовой отчетности
  Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). Целью

Финансовой отчетности в российских организациях
  В 1998 г. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В соответствии с этим постановле

Финансовой отчетности
  Для правильного понимания показателей финансовой отчетности на концептуальном уровне должны быть освоены такие основные понятия, как активы, капитал, обязательства, расходы, доходы.

Основополагающие учетные принципы
  Среди наиболее важных принципов (требований или допущений), на которых построены международные стандарты финансовой отчетности, выделим принципы начисления, осмотрительности, непрер

И их амортизации (МСФО 4)
  Международные стандарты предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера. Бухгалтер

И последующие капитальные вложения
  Первоначальная оценка объекта основных средств очень важна, так как она оказывает влияние на величину активов предприятия, амортизируемую сумму, себестоимость и

Амортизация основных средств
  Амортизация рассматривается в Стандарте 4 «Амортизация основных средств». Стандарт трактует амортизацию как распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными п

И возмещение балансовой стоимости
  После того как основные средства признаны в качестве актива, они должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Такой подход к последующей оце

Общие правила учета запасов
  Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение выгоды. в учете запасов важнейшими составляющими являются следующие: · определение вели

Оценка запасов
  В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для адекватного отражения деятельности предприятия в финансовой отчетности. В Стандарте 2 «Запасы» в качестве осн

Оценка запасов при их движении
  Изменение фактической себестоимости единицы одних и тех же запасов в течение временных периодов делает проблему выбора метода их оценки важной (табл.6). Стандарт 2 предписывает опре

Учет нематериальных активов (МСФО 38)
  Нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие материально-вещественной формы, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для адм

Учет минеральных ресурсов
  В настоящее время Совет по МСФО (далее Совет) разрабатывает международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Этот стандарт представлен к

Бухгалтерский баланс
  В МСФО активы и обязательства четко разделены на краткосрочные и долгосрочные; подобное разделение принято и в отечественном учете, но не продекларировано как основное. Кроме того,

Отчет об изменениях в капитале
В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов. Общее изменение в собственных средствах предприятия мож

Рекомендательный библиографический список
Основной: 1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999. 2. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бера

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги