рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры
- Раздел Экономика
- /
- Оценка и переоценка основных фондов предприятия
Реферат Курсовая Конспект
Оценка и переоценка основных фондов предприятия
Оценка и переоценка основных фондов предприятия - раздел Экономика, Оценка основных средств и переоценка основных средств В Основном Переоценку Основных Средств Используют Как Инструмент Для Изменени...
В основном переоценку основных средств используют как инструмент для изменения налогооблагаемой базы, объективного отражения на балансе стоимости активов и т.п.
Анекдотичен случай, когда стоимость ограждения производственной площадки существенно выше стоимости огороженного земельного участка и/или зданий, на нем расположенных. Разрешив переоценку основных средств на базе рыночной стоимости, законодательство позволяет устранять эти перекосы в структуре баланса.
Переоценка основных средств может быть также востребована при определении стоимости залога или страховании имущества, а также в процессе подготовки предприятия к сделке.
Примерный перечень документов, необходимых оценщику для оценки:
· Ведомость основных средств на начало года (предпочтительно в электронном виде)
· Паспорта БТИ на здания и сооружения
· Правоустанавливающие документы на оцениваемое имущество
· Выписка из паспортов БТИ (если оценивается часть здания)
· Реквизиты заказчика оценки, данные для подготовки договора на оценку, контактные телефоны
Данный перечень носит предварительный характер и может быть изменен в процессе согласования задания на оценку.
| Наименование: | курсовая работа Оценка и переоценка основных средств |
| ВВЕДЕНИЕ В современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для менеджмента и собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию для качественного и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке. Обычно хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Для осуществления оперативного руководства и управления на предприятии необходима экономическая информация о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации. Эту информацию получают из данных бухгалтерского учёта. Также её используют инвесторы, кредиторы, налоговые и финансовые органы, банки и другие заинтересованные организации. ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1. Нормативное регулирование учёта основных средств и их состав Основными документами, регулирующими учёт основных средств, являются следующие: 1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённое Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. № 26н 2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н 3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н 4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённая Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Данное положение состоит из шести разделов:общие положения,оценка, амортизация, восстановление, выбытие основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской отчётности. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Этот документ состоит также из шести разделов, в которых рассмотрено понятие основных средств, классификация, первоначальная и последующая оценка, амортизация, содержание и восстановление основных средств, выбытие основных средств, приведены практические примеры. Данные Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, приведена наиболее полная классификация по сроку полезного использования. Основные средства делятся на десять групп. В каждой группе приведён список основных средств с кодом Общероссийского классификатора основных фондов. В Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий приведены счета, используемые для учёта поступления, начисления амортизации, переоценки, выбытия основных средств. В положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» 6/01 дано определение основных средств. Для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия: 1. использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления 2. срок полезного использования превышает 12 месяцев или один операционный цикл за пределами указанного времени 3. не предполагается последующая перепродажа таких активов 4. приобретение таких активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования. Этот перечень условий более полный, чем в принятых позднее нормативных актах, например в части второй Налогового Кодекса РФ (ст.257). В нём указаны только первые два условия. С 1 января 2001 года отменён стоимостной критерий отнесения соответствующих активов к основным средствам. При определении соответствия объекта основных средств условию получения выгоды организация должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что организация получит связанные с активом блага и возьмет на себя соответствующие риски. Предусматривается возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются, например, для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей. В этом случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, так как в будущем они обеспечивают получение организацией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы они не были приобретены. Однако указанные активы признаются только в той степени, в какой их балансовая стоимость не превышает общую возмещаемую сумму. Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определённых функций, рассматривается в учёте как срок полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определён в централизованном порядке или он не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание следующее: 1. конкретные условия эксплуатации объекта с учётом планируемого количества смен работы 2. ожидаемую производительность объекта с учётом его технико-экономических показателей 3. действующие ограничения на эксплуатацию. Для целей управления нужно учитывать не только срок полезного использования конкретного объекта, но и срок его экономически выгодного использования. Чаще всего значение первого показателя оказывается меньше, чем значение второго. Это обусловлено тем, что в процессе реализации своих уставных целей организация по истечении определённого времени эксплуатации конкретного объекта может его продать. В бухгалтерском учёте единицей учёта является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, самостоятельно выполняющий необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается как отдельный инвентарный объект при условии самостоятельного выполнения функций. В данном случае важно, что каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Это может быть, например, смонтированная на одном фундаменте поточная линия или компьютер, в котором сочленены и имеют общее управление системный блок, монитор, клавиатура, сканер, принтер. 1.2. Классификация основных средств Для учёта основных средств большое значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на суммы амортизации, включаемые в издержки производства. С экономической точки зрения основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа. Классификация основных средств производится по различным признакам. По степени участия человека в создании отдельных объектов основных средств: 1. рукотворные - непосредственное участие человека в создании (здания, машины) 2. нерукотворные – без участия человека (земельные участки, недра, другие природные ресурсы). В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) объекты сгруппированы по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукции и услугами. Согласно ОКОФ в составе основных фондов выделены производственные и непроизводственные основные фонды. Содержание соответствующих групп в составе основных средств в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учёту данного вида активов не раскрывается. Оно приведено в подразделах ОКОФ. Здания служат для обеспечения условий для нормальной работы, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения товарно-материальных ценностей. В состав здания входят все коммуникации внутри него (система отопления, внутренняя сеть водогазопровода и канализации). Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельно стоящее здание. Оно должно быть соответствующим образом обустроено как внутри,так и снаружи. Сооружения. К ним относятся инженерно-строительные объекты, основное назначение которых обеспечить надлежащие условия для осуществления процесса производства путём выполнения необходимых технических функций (водоподъёмная станция, мост, нефтяная скважина). Эти функции не оказывают никакого влияния на изменение тех или иных предметов труда. Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции, значительный удельный вес в составе сооружений составляют передаточные устройства. Их назначение – передача отдельных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому. Машины и оборудование (среди которых выделяют энергетические (силовые), рабочие и информационные). В составе силовых машин и оборудования учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение – производство электрической и тепловой энергии и её превращение в механическую энергию (паровые двигатели, а также реакторы, двигатели внутреннего сгорания, электрические машины). Объектом классификации по данному подразделу признаётся каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент. Состав рабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты, оборудование), предназначенными для механического, термического, химического воздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта, выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способом указанных предметов в производственном процессе. Объектом классификации в данном подразделе выступает отдельный агрегат, установка, машина и прочие со всеми приспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, прибор, электрооборудование, отдельное ограждение и фундамент. Такими объектами являются, в частности, доменная печь и токарно-винторезный станок. Информационное оборудование используется для преобразования и хранения информации (оборудование систем связи, средства измерения и управления). Измерительные (дозаторы, амперметры) и регулирующие (локационные установки, радиомаяки) приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса) и регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом. К лабораторному оборудованию принято относить приборы и аппаратуру различных лабораторий для испытания материалов, осуществления опытов и исследований (калориметры, термостаты, вытяжные шкафы). Объектами классификации по данному подразделу принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта. Жилища – это здания, предназначенные для постоянного проживания. Их перечень включает в себя: - передвижные щитовые домики - плавучие дома - прочие здания (помещения), используемые для жилья, исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома. Исходя из классификации основных средств по бухгалтерскому учёту, данная группа не выделяется, а включается в состав группы здания. Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины). Объект классификации – отдельная машина или устройство, не являющаяся составной частью другой машины. В состав прочих машин и оборудования входят машины и оборудование, не включённые в предыдущие подразделы. Понятие объекта для данного подраздела не отличается от данного понятия для других подразделов и представляет собой отдельно взятую единицу оборудования со всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами и инструментами, позволяющими каждому объекту самостоятельно выполнять соответствующие функции. Транспортные средства.Данный подраздел объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления). Объектом классификации является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок в границах установленных участков. Инструмент. Подраздел объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы выше одного года. К видам имущества относятся электровибраторы, вольтметры. Объектом классификации служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного предмета (станка, машины). Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, светокопировальные рамы), предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций. Понятие объекта для данного подраздела не расходится с его определением для других объектов в составе основных средств. Им могут быть только предметы , имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта. Хозяйственный инвентарь. К нему относится имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления (копировальная техника, конторская обстановка), а также предметы противопожарного назначения (гидропульты), кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учёту в составе группы рабочие и силовые машины и оборудование. Для целей бухгалтерского учёта в нормативных документах соответствующая группа называется производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов. Рабочий, продуктивный и племенной скот объединяет животных, используемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади), для получения продукции или способствующих её получению (коровы, быки-производители, свиноматки). Объектом классификации является каждое взрослое животное. Многолетние насаждения – культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учёте молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений в плодоносящем возрасте. Объектом классификации по данному подразделу являются зелёные насаждения независимо от их количества, возраста или породы в прелелах отдельного парка, сквера. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: 1. в эксплуатации; 2. в запасе (резерве); 3. в ремонте; 4. стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; 5. на консервации Такая классификация необходима, потому что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создаётся ремонтный фонд, по основным средствам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным средствам , не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются: 1. на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); 2. находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; 3. полученные организацией в аренду; 4. полученные организацией в безвозмездное пользование; 5 полученные организацией в доверительное управление. ГЛАВА 2. ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. Методы оценки основных средств Большое значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учёта основных средств. Принцип единства означает установление единой методологии учёта основных средств в различных организациях независимо от их организационно-правовой формы. Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. В текущем учёте основных средств применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования при принятии его к учёту и включает в себя: - договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу -сумму стоимости информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению этого объекта - таможенные и иные платежи - регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи - стоимость услуг посреднических организаций - невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств - другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. При износе основных средств в счёт вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью объекта признаётся его договорная стоимость, согласованная с учредителями. В случаях безвозмездного получения объект ставится на учёт по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования. Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: - достройки - дооборудования - реконструкции - частичной ликвидации - переоценки. Результат (увеличение или уменьшение) изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации. Увеличение добавочного капитала в указанных случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, снижения себестоимости продукции или увеличения количества выпускаемой продукции. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов, так как с течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных основных средств в современных условиях. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости и использовании её при расчёте амортизационных отчислений. Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств, дату и порядок которых определяет сама коммерческая организация. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учёта современных условий воспроизводства основных средств) на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В данной оценке основные средства показывают в балансе, поэтому остаточная стоимость рассматривается как балансовая стоимость основных средств. Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценке. Различают также амортизационную стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путём исключения из первоначальной стоимости её ликвидационной части стоимости. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной. Для примера можно рассмотреть покупку организацией телефонного факсимильного аппарата. Стоимость покупки составляет 7200 рублей (в т.ч. НДС 1200 рублей). Кроме того, организация заплатила транспортной фирме за доставку аппарата 480 рублей (в т.ч. НДС 80 рублей) и консультационной фирме за установку 720 рублей (в т.ч. НДС 120 рублей). Первоначальная стоимость будет складываться из всех затрат, произведённых организацией, кроме возмещаемых налогов, то есть без НДС. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроком полезного использования телефонного факсимильного аппарата является от 5 до 7 лет. Организация приняла в качестве срока полезного использования 7 лет и применяет линейный способ начисления амортизации. Рассчитаем амортизационные отчисления. Норма амортизации составляет 14,286% ( ). Тогда годовая сумма амортизации рассчитывается: Остаточная стоимость после года использования аппарата составит разницу между первоначальной стоимостью и годовой суммой амортизации, то есть . После второго года использования остаточная стоимость составит 2.2. Переоценка основных средств Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года). Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. При принятии решения о переоценке по основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется на этот счет в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84. Если в предыдущие годы объект основных средств был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают за счёт нераспределённой прибыли. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределённую прибыль. Стоимость объекта в результате переоценки может быть изменена методом индексации или прямого пересчёта. При первом способе применяют индексы, устанавливаемые государством. При этом первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации. Прямой пересчёт состоит в использовании документально подтверждённых данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-производителей, сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен, сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе, заключения инспекторов. Пусть организация решила переоценить факсимильный аппарат. Его первоначальная стоимость 7000 рублей, а сумма накопленной амортизации 2000 рублей. Коэффициент пересчёта 0,8. Рассчитаем восстановительную стоимость: . Тогда сумма уценки первоначальной стоимости составит: . Сумма амортизации по отношению к восстановительной стоимости: Сумма уценки амортизации составит: Так как в предыдущие годы не проводилась переоценка, которая привела бы к дооценке, то в текущем году сумма уценки списывается за счёт нераспределённой прибыли: Дт Кт 01 1400 рублей Дт Кт 84 400 рублей |
– Конец работы –
Эта тема принадлежит разделу:
Оценка основных средств и переоценка основных средств
На сайте allrefs.net читайте: "Оценка основных средств и переоценка основных средств"
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Оценка и переоценка основных фондов предприятия
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
| Твитнуть |
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Информация в виде рефератов, конспектов, лекций, курсовых и дипломных работ имеют своего автора, которому принадлежат права. Поэтому, прежде чем использовать какую либо информацию с этого сайта, убедитесь, что этим Вы не нарушаете чье либо право.
© copyright 1999 - 2024 allRefs.net. Все права защищены. Страница сгенерирована за: 0.025 сек.
Новости и инфо для студентов