Согласно теории права и государства под субъектами права следует понимать «лиц, обладающих правосубъектностью, т. е. граждане, организации, общественные образования, которые могут быть носителями прав и обязанностей, участвовать в правовых отношениях»[8]. Применительно к финансово-правовым отношений можно дать следующее определение их субъекта - это лицо, обладающее правоспособностью и являющееся участником конкретных правоотношений[9]. Оно соотносится как частное с общим с понятием субъекта финансового права, поскольку последнее охватывает не только участие в финансовых правоотношениях, но и потенциальную возможность такого участия, которая может и не быть реализованной в полном объеме.
Теория права и государства подразделяет участников публичных правоотношений, к каковым относятся и финансовые правоотношения, на три группы: общественно-территориальные образования (государство в целом, субъекты федерации, муниципальные административно-территориальные образования), коллективные субъекты или организации (коммерческие и некоммерческие организации), а также индивидуальные субъекты (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства).
Законодательство, например, закрепляет право на местный или государственный бюджет именно за субъектом финансовых правоотношений - государственно-территориальным образованием, что является продолжением принципа народовластия, закрепленного в Конституции РФ. Наличие самостоятельного бюджета свидетельствует о наличие у данного субъекта правоотношений комплекса прав на получение определенных бюджетных доходов и распределение их для социально-экономического развития соответствующей территории.
Общественно-территориальные образования также имеют право участвовать и в таких финансовых правоотношениях, как связанных с государственным долгом при выпуске госзаймов, использование банковского кредита при покрытии недостатка бюджетных средств, привлечение денежных средств путем проведения государственных денежно-вещевых лотерей и т. п., в которых все участники общественно-территориального образования выступают от имени России в целом.
«Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов, участие которых обязательно в финансовых правоотношениях»[10]. К их числу следует относить как органы представительной, так и исполнительной власти, в том числе общей и специальной компетенции. Особенность финансовых правоотношений составляет участие в них в качестве субъекта органов местного самоуправления в отличие, например, от других отраслей публичного права - административного и уголовного.
Правосубъектность коллективных субъектов финансового права подразумевает наличие у них компетенции по осуществлению определенной части финансовой деятельности, подлежащей обязательной реализации.
К самостоятельным элементам данного вида финансовых правоотношений следует отнести, во-первых, предприятия и иные коммерческие организации, а также их филиалы, другие обособленные подразделения. Они вступают в финансовые правоотношения в связи с уплатой налогов и других обязательных платежей, получением ассигнований, распределением прибыли и т. д. Во-вторых, из этой группы субъектов необходимо выделить казенные предприятия, поскольку вступление их в финансовые правоотношения обусловлено наличием у государства полномочий по управлению их финансовой деятельностью. В-третьих, субъектами финансовых правоотношений являются объединения предприятий, сохраняющих свою самостоятельность и права юридического лица, и создающихся на принципах коммерческого расчета для вступления в соответствующих случаях в эти отношения. В-четвертых, в качестве самостоятельных субъектов выступают финансово-промышленные группы, представляющие собой объединения инвестиций, материальных и финансовых ресурсов предприятий, учреждений и организаций и т. п. в целях повышения эффективности производственного процесса. В-пятых, учреждения выступают субъектом финансовых правоотношений по поводу использования выделенных для их нужд средств из соответствующих бюджетов, а также внебюджетных средств. И, в-шестых, в качестве самостоятельного субъекта выступают фермерские хозяйства, вступающие в финансовые правоотношения по поводу уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также использования дотаций, государственных кредитов и других источников финансирования.
И, наконец, третью группу субъектов финансовых правоотношений составляют индивидуальные субъекты. Их наличие в данной классификации обусловлено уплатой налогов и других обязательных платежей, участием в денежно-вещевых лотереях, финансовой деятельности государственных органов, получением государственного и банковского кредита, государственным страхованием. Иностранные граждане и лица без гражданства вступают не во все перечисленные правоотношения, что обусловлено их правовым статусом.