Модуль 5. Учет НМА (ПБУ 14/2007)
ВОПРОСЫ по учету Нематериальных активов:
1. Общая характеристика НМА
2. Учет поступления нематериальных активов
3. Оценка НМА
4. Амортизация НМА
5. Выбытие НМА
Характерные черты НМА:
Ø отсутствие материально-вещественной структуры;
Ø возможность идентификации;
Ø использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг;
Ø использование в течение длительного времени (больше 1 года);
Ø организацией не предполагается перепродажа;
Ø способность приносить доход в будущем;
Ø наличие документов, надлежащим образом оформленных, подтверждающих исключительные права предприятия на данный объект (патент, свидетельство, выданное на имя организации).
К НМА не относятся:
Ø не давшие положительного результата НИОКР;
Ø не законченные и не оформленные НИОКР;
Ø материальные носители (диски и т.п.), в которых выражены результаты НМА;
Ø финансовые вложения;
Ø расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации.
Исключительные права возникают из определенной категории гражданско-правовых сделок.
Договор купли-продажи не является основой для возникновения исключительных прав, т.к. с помощью этого договора оформляются сделки с вещами. Обычно исключительные права оформляют с помощью договоров уступки прав на НМА, авторских договоров о создании передачи исключительных прав.
НМА включают в себя:
- объекты промышленной собственности:
а) изобретение (охранный документ – патент, срок действия 20 лет).
Изобретение – новое техническое решение задачи в любой отрасли народного хозяйства.
Отличительные признаки:
Ø патентоспособность
Ø новизна
Ø промышленная применимость
Не являются изобретениями:
Ø открытие научной теории;
Ø программные продукты.
б) промышленный образец (патент, срок действия 10 лет)
Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.
в) полезная модель (патент 5 лет)
Полезная модель – то же, что и изобретение, но требуемый уровень технического прогресса ниже.
- средства индивидуализации юр.лица:
а) исключительное право на товарный знак (свидетельство, бессрочно, перерегистрация каждые 10 лет).
Товарный знак – обозначение, способное отличать одних юр.лиц от других.
б) исключительное право на знак обслуживания (свидетельство, бессрочно, перерегистрация через 10 лет).
в) исключительное право на наименование место происхождения товара (свидетельство, бессрочно, перерегистрация через 10 лет).
- исключительное авторское право на ПО для ЭВМ и базы данных
специальная регистрация в государственных организациях не требуется, т.к. авторское право возникает в силу создания произведений.
Автору лишь необходимо выразить его в любой объективной форме и сказать третьим лицам, что он является автором произведения. По желанию разработчик может зарегистрировать ПО или базы данных в Российском агентстве охраны авторских прав.
- исключительное право на селекционные достижения (патент, действует 30 лет)
- деловая репутация организации
Те преимущества, которые получает покупатель при покупке готового бизнеса по сравнению с образованием нового предприятия. Эти преимущества могут быть связаны со сложившейся сетью поставщиков, покупателей, с выгодным географическим положением, технологической формулой, с конкурентоспособностью, другими неосязаемыми преимуществами.
Предметом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли-продажи предприятия как целого имущественно - финансового комплекса.
| Деловая репутация = покупная цена – собственный капитал |
Если ПЦ>ЧА => положительная деловая репутация;
ПЦ<ЧА => отрицательная деловая репутация.
В качестве НМА учитывается только положительная деловая репутация.
08/76 - Отражена положительная деловая репутация
04/08 - Поставлена на учет положительная деловая репутация
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов 76/91
Пример:
Предприятие А покупает предприятие Б за 1,2 т.р.
Баланс предприятия А до покупки предприятия Б.
| Актив | Пассив |
| ОС 3000 МЗ 2000 Д 1000 | УК 4000 КЗ 2000 |
Баланс предприятия Б
| Актив | Пассив |
| ОС 500 М 300 Д 200 | УК 700 КЗ 300 |
1200-700=500 – положительная деловая репутация
ЧА=УК (стоимость предприятия Б)
Проводки у предприятия А
| Оприходованы ОС предприятия Б | |||
| Поставлены на учет ОС предприятия Б | |||
| Оприходованы материалы предприятия Б | |||
| Оприходованы денежные средства предприятия Б | |||
| 60,66,70,68 | Оприходована КЗ предприятия Б | ||
| Отражена положительная деловая репутация | |||
| Поставлена на учет положительная деловая репутация | |||
| Погашен долг перед собственником предприятия Б |
Баланс предприятия А после покупки
| Актив | Пассив |
| ОС 3500 М 2300 НМА 500 | УК 4000 КЗ 2300 |