Модуль 6. Учет расходов на НИОКР
ВОПРОСЫ по теме Учет расходов на НИОКР:
Организации при осуществлении деятельности могут выполнять НИОКР, либо выступать заказчиками по договору на их исполнение. При выполнении НИОКР могут быть получены результаты, подлежащие правовой охране; если они оформлены в установленном порядке, то принимаются к бухгалтерскому учету в качестве НМА. Если же результаты, подлежащие правовой охране, не оформлены в установленном порядке, либо они не подлежат охране, то на них распространяется ПБУ-17/2.
В соответствии с данным ПБУ НИОКР принимаются к учету как отдельный вид внеоборотных активов – расходы на НИОКР.
Условия признания расходами по НИОКР:
Ø сумма расходов должна быть определена и утверждена;
Ø имеется документальное подтверждение выполненных работ;
Ø использование результатов для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению прибыли;
Ø использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Если же хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то затраты по НИОКР следует отнести к прочим расходам: 91.2/08.
К расходам НИОКР относят все фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, за исключением общехозяйственных расходов. Для формирования используется счет 08, субсчет - выполнение НИОКР.
Пример.
ЗАО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства гелиевых ручек. Общая сумма расходов составила 450 900 руб., в том числе:
– затраты на заработную плату – 256 000 руб.;
– единый социальный налог – 91 100 руб.;
– стоимость использованных материалов – 103 800 руб.
08/70 – 256 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;
08/69 – 91 100 руб. – начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых НИОКР;
08/10 – 103 800 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.
Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию.
В соответствии с ПБУ списание и учет производится на 08 счете.
Способы списания:
Ø линейный:
Ежемесячная сумма списания = Расходы на НИОКР, учтенные на счете 08 : Выбранный срок списания : 12 месяцев
Ø пропорционально V продукции
Пример:
В учете фирмы на счете 08 числятся расходы на создание нового вида поливальной установки. Сумма расходов – 620 000 руб.
Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц.
В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно необходимо делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
20/08 – 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по НИОКР.
Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно нужно делать запись:
20/08 – 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по НИОКР.
Способы списания определяются самостоятельно, исходя из СПИ, но не более 5 лет. В течение отчетного периода НИОКР списывается равномерно в размере 1/12 года. В случае выявления нецелесообразности дальнейшего использования НИОКР, они подлежат списанию на 91 счет.
ПБУ-17 не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.
| Учитываются на 97 как расходы будущих периодов | расходы на освоение природных ресурсов и работы подготовительного характера; затраты на подготовку и освоение новых организаций (пусковые расходы); затраты на освоение и подготовку производства, не предназначенного для серийного и массового производства. расходы, связанные с совершенствованием технологий и улучшением качества. |
08.8/60 – отражены расходы на НИКОР
20,23,25,26/08.8 – списание расходов по НИОКР
91.2/08.8 – списание при утрате эксплуатационных свойств
Если на НИОКР получен патент, они переходят в НМА: 04/08.8.