В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.
Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.
Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.
В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:
• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций -
Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 « Уставный капитал »;
• прироста имущества за счет его переоценки -
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»;
• нераспределенной прибыли -
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 80 «Уставный капитал».
Уменьшение величины уставного капитала возможно:
• в результате снижения номинальной стоимости акций -
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»
• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» -
выкуп собственных акций;
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 81 « Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;
К-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.
Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:
Д-т 81 «Собственные акции и доли»
К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 000 -покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;
Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
К-т 50 «Касса» - 10 000 - оплата из кассы за акции;
Д-т 81 «Собственные акции и доли»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 2000 (12 000-10 000) -доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции и доли» - 12 000 - уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.
При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:
на уменьшение -
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 81 «Собственные акции и доли»;
на увеличение -
Д-т 81 «Собственные акции и доли»
К-т 83 «Добавочный капитал».
Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.
Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога (налога на доходы);
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.
Учет в обществах с ограниченной ответственностью (ООО). Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.
Минимальный размер уставного капиталаООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:
· добавочного капитала - Д-т 83 К-т 80;
· свободного остатка прибыли - Д-т 84 К-т 80;
· дополнительных взносов учредителей - Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).
Уменьшение уставного капитала может быть в случае:
· выбытия членов из 000 (общество обязательно должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).
При этом делаются записи:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».
Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.
Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.
Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.