Налоговый учет по налогу на прибыль.

Принимается к учету по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Имущество, полученное как взнос в уставный капитал, доходом не признается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

По дебету счета 83 отражают:

- направление средств на увеличение уставного капитала (в корреспонденции со счетами 75 или 80);

- распределение сумм между учредителями организации (в корреспонденции со счетом 75);

- направление средств на покрытие убытков (в корреспонденции со счетом 84);

- списание суммы дооценки при выбытии внеоборотных активов, которые раньше были дооценены (в корреспонденции со счетом 84).

Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

На балансовом счете 84 отражается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток организации. В течение отчетного года сумма прибыли (убытка) отражается на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки". По окончании года записями от 31 декабря прибыль отчетного года (кредитовое сальдо по счету 99) списывают в кредит счета 84, а убыток (дебетовое сальдо по счету 99) - в дебет счета 84. Решение о распределении нераспределенной прибыли или о покрытии убытка принимается на общем годовом собрании учредителей (участников, собственников). На дату такого решения в бухгалтерском учете делают проводки по направлениям использования прибыли:

Д-т 84 К-т 75/2 (70) - на выплату дивидендов;

Д-т 84 К-т 82 - на формирование резервного капитала;

Д-т 84 К-т 75/1 - на увеличение уставного капитала;

Д-т 84 К-т 83 - на приобретение за счет чистой прибыли внеоборотных активов.

Аналитический учет по счету 84 ведут по направлениям использования средств.

 

Глава 5. Займы и кредиты

 

Займы и кредиты формируют обязательства организации (заемный капитал). Виды займов и кредитов, а также отношения заемщика и заимодавца определяются гражданским законодательством. Различают следующие виды привлечения заемных средств:

- договор займа (ст. 807 ГК РФ): одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;

- кредитный договор (ст. 819 ГК РФ): банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее;

- товарный кредит (ст. 822 ГК РФ): по договору товарного кредита одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре (упаковке) вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров. К договору товарного кредита применяются правила кредитного договора;

- коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ): договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Основная сумма займа/кредита (основной долг) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность:

- на балансовом счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по видам кредитов и займов);

- на балансовом счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по видам кредитов и займов).

Учет расходов по займам и кредитам регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Следующие расходы по кредитам и займам отражаются в учете обособленно от суммы основного долга:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы:

- оплата информационных и консультационных услуг;

- экспертиза договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, связанные с получением займов (кредитов).

Установлены следующие правила отражения расходов по займам/кредитам:

- проценты отражаются равномерно в отчетных периодах, к которым относятся, т.е. на последнюю дату месяца (независимо от условий договора);

- если условиями договора предусмотрена равномерная ежемесячная уплата процентов в иные даты, чем последний день месяца, суммы процентов могут признаваться в бухгалтерском учете расходами в эти даты, т.е. согласно условиям договора;

- дополнительные расходы могут включаться в расходы единовременно либо равномерно в течение действия договора займа/кредита (закрепляется в бухгалтерской учетной политике);

- признаются прочими расходами (относятся в дебет субсчета 91/2);

- по инвестиционным активам включаются в стоимость актива (относятся в дебет балансового счета 08) до окончания работ по созданию актива. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ, проценты включаются в состав прочих расходов. Субъекты малого предпринимательства все проценты (в т.ч. по инвестиционным активам) вправе относить сразу в прочие расходы;

- проценты по векселю начисляются отдельно от вексельной суммы в отчетных периодах, к которым относятся (по условиям выпуска векселя) или равномерно в течение срока обращения векселя;

- проценты по облигациям начисляются отдельно от номинальной стоимости облигации в отчетных периодах, к которым относятся (по условиям выпуска облигаций) или равномерно в течение срока обращения облигаций.

 

Пример. ОАО разместило путем открытой подписки 2000 беспроцентных облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Цена размещения - 972 руб. за облигацию. Срок обращения облигаций - 100 дней (01.08.2009 - 08.11.2009). Бухгалтерской учетной политикой организации установлено, что дисконт по облигациям при их размещении учитывается в составе расходов будущих периодов. В учете организации сделаны следующие записи:

Д-т 51 К-т 66/3 - 1 944 000 руб. - получены денежные средства от размещения облигаций (2000 шт. x 972 руб.);

Д-т 97 К-т 66/4 - 56 000 руб. - дисконт по размещенным облигациям ((1000 руб. - 972 руб.) x 2000 шт.);

Д-т 91/2 К-т 97 - 17 360 руб. - 31 августа 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на август (56 000 руб. : 100 дн. x 31 день);

Д-т 91/2 К-т 97 - 16 800 руб. - 30 сентября 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на сентябрь (56 000 руб. : 100 дн. x 30 дн.);

Д-т 91/2 К-т 97 - 17 360 руб. - 31 октября 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на октябрь (56 000 руб. : 100 дн. x 31 день);

Д-т 91/2 К-т 97 - 4480 руб. - 8 ноября 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на ноябрь (56 000 руб. : 100 дн. x 8 дн.);

Д-т 66/3 К-т 51 - 1 944 000 руб. - отражено погашение облигаций;

Д-т 66/4 К-т 51 - 56 000 - отражено погашение облигаций.

 

Глава 6. Государственная помощь

 

Порядок учета государственной помощи регулируется ПБУ 13/2000. Различают следующие виды государственной помощи: субвенции, субсидии, бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), предоставление ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), прочие формы.

Для целей бухгалтерского учета полученные бюджетные средства классифицируют по двум группам:

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

 

Пример. Организация получила бюджетное финансирование (в виде государственной помощи) на приобретение оборудования в размере 500 000 руб. Приобретенное оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - пять лет, способ начисления амортизации - линейный.

Годовая норма амортизации: 1 : 5 x 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации: 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации: 100 000 руб. : 12 мес. = 8333,33 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 76 К-т 86 - 500 000 руб. - отражена задолженность по причитающемуся к получению бюджетному финансированию (на основании уведомления о выделении бюджетных средств);

Д-т 51 К-т 76 - 500 000 руб. - получено бюджетное финансирование;

Д-т 08/4 К-т 60 - 500 000 - приобретено оборудование за счет бюджетных средств;

Д-т 60 К-т 51 - 500 000 руб. - перечислены деньги поставщику оборудования;

Д-т 01 К-т 08/4 - 500 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Д-т 86 К-т 98/2 - 500 000 руб. - отражено использование целевого финансирования.

Ежемесячно по мере начисления амортизации:

Д-т 20 К-т 02 - 8333,33 руб. - начислена амортизация;

Д-т 98/2 К-т 91/1 - 8333,33 руб. - часть государственной помощи включена в доходы.

 

Глава 7. Учет средств целевого финансирования

 

Целевое финансирование - это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86. Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.

Например, структура счета 86 для застройщика, ведущего строительство объектов по договорам долевого участия, может быть такой:

- субсчет 1 - наименование объекта;

- аналитический счет 1-го уровня - дольщик (инвестор);

- аналитический счет 2-го уровня - номер договора.

Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от его источников, формы, а также целевого назначения расходования полученных средств:

1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п., отражаются проводкой Д-т 76 К-т 86;

2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования - Д-т 50, 51, 52 К-т 76;

3) поступление имущества в счет целевого финансирования - Д-т 08, 10, 41, 58 К-т 76;

4) использование средств целевого финансирования застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве - Д-т 86 К-т 08, 19 - передача построенного объекта и суммы "входного" НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;

5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации (Д-т 60, 76 К-т 51) и одновременно на использованную сумму - Д-т 86 К-т 98/2 "Безвозмездные поступления".

По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов составляется запись: Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Д-т 98/2 К-т 91/1;

6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:

Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата поставщику основного средства;

Д-т 08/4 К-т 60 - поступило основное средство в организацию;

Д-т 01 К-т 08/4 - основное средство введено в эксплуатацию;

Д-т 86 К-т 98/2 - в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 02 - начислена амортизация

и одновременно:

Д-т 98/2 К-т 91/1 - часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;

7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

Д-т 20, 26 К-т 60, 76 - оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы в счет целевого финансирования;

Д-т 20, 26 К-т 10 - израсходованы материалы;

Д-т 20, 26 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и страховые взносы;

Д-т 60, 76 К-т 51 - произведена оплата исполнителю, подрядчику, поставщику, другим контрагентам;

Д-т 69 К-т 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Д-т 70 К-т 50 - выдана заработная плата.

После оплаты текущих расходов:

Д-т 86 К-т 20, 26 - оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Д-т 08 К-т 76 и одновременно Д-т 86 К-т 83 (на ту же сумму).

 

Часть 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

 

Глава 8. Общие понятия и правила

 

8.1. Термины, понятия, определения

 

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является время, за которое организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Например, при составлении отчета за 2010 г. отчетной датой будет 31 декабря 2010 г., за I квартал 2011 г. - 31 марта 2011 г. и т.д.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

 

8.2. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.

Требования к бухгалтерской отчетности

 

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Это ПБУ применяется всеми юридическими лицами, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. В ее состав включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Учредителями (участниками) организации или законом состав промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен (п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Вновь созданные организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность за период, который начинается датой государственной регистрации организации и заканчивается 31 декабря текущего года. Если организация зарегистрирована после 1 октября, годовая отчетность составляется с даты регистрации по 31 декабря следующего года. В разд. III ПБУ 4/99 содержатся следующие требования к качеству бухгалтерской отчетности:

- достоверность: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если сформирована по правилам, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету;

- нейтральность: в отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- консолидация: отчетность должна включать показатели деятельности всех представительств, филиалов, обособленных подразделений;

- последовательность: принятые формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;

- сопоставимость: по каждому виду показателей в бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Если показатели за предшествующий период несопоставимы с отчетными, их следует скорректировать исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету. По каждому скорректированному показателю предшествующего периода в пояснительной записке необходимо указать причину такой корректировки.

 

8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности

 

При заполнении форм бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие правила:

1) бухгалтерская отчетность составляется только на основе данных бухгалтерского учета;

2) бухгалтерская отчетность составляется на русском языке;

3) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации. Если бухгалтерский учет ведет бухгалтер-специалист, работающий по договору подряда, отчетность подписывают руководитель организации и бухгалтер-специалист. Руководитель организации может передать свои полномочия в части подписания бухгалтерской отчетности другим должностным лицам (своему заместителю, коммерческому директору, финансовому директору и т.п.). Для этого необходимо издать соответствующий приказ и выдать должностному лицу доверенность на право подписи (пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). На бланках бухгалтерской отчетности нельзя проставлять факсимильную подпись. Использование такой подписи возможно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Законодательством о бухгалтерском учете такая возможность не предусмотрена (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404);

4) бухгалтерская отчетность составляется в российских рублях. Все показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а при значительных оборотах - в миллионах рублей;

5) если для составления отчетности применяются рекомендуемые Минфином России типовые формы, при отсутствии показателей по соответствующей строке указанная строка в отчетности не приводится. Если по строке имеется показатель только за предшествующий период, в графе отчетного периода ставится прочерк. Аналогично - если по строке имеется только показатель отчетного года, в графе предыдущего года ставится прочерк;

6) если организация использует типовые формы, обязательные для применения (например, страховые компании), при отсутствии показателей по соответствующим строкам и графам ставятся прочерки;

7) если организация самостоятельно разрабатывает формы отчетности с учетом требований ПБУ 4/99, показатели, которых у организации нет в силу специфики ее деятельности (организационной формы, формы собственности и т.п.), в этих формах не приводятся;

8) формы бухгалтерской отчетности, разработанные самостоятельно, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование формы;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность;

- наименование организации;

- организационно-правовая форма организации;

- формат представления числовых показателей;

9) вычитаемые показатели и отрицательные числа отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках;

10) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков;

11) бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке;

12) все существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Несущественные показатели могут отражаться в итоговых строках, но с обязательной расшифровкой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Каждая организация должна определить в приказе по учетной политике круг существенных показателей.

В практике российского бухгалтерского учета, как правило, применяется 5%-ный "порог существенности". Это означает, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Например, в разд. I бухгалтерского баланса на конец года организации необходимо отразить остаточную стоимость основных средств в размере 2800 тыс. руб., нематериальных активов - 200 тыс. руб. и прочие внеоборотные активы в виде вложений в приобретение основных средств (дебетовое сальдо по субсчету 08/4) - 500 тыс. руб. Итоговая сумма по разд. I составила 3500 тыс. руб. В бухгалтерской учетной политике организации записано, что показатель считается существенным, если отношение величины этого показателя в денежном выражении к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Проверим показатель "прочие внеоборотные активы" на признак существенности: (500 000 руб. : 3 500 000 руб.) x 100% = 14,3%. В нашем примере показатель оказался существенным, поэтому в бухгалтерском балансе он должен быть отражен обособленно по вписываемой строке. Это можно сделать так (табл. 26).

 

Таблица 26

 

Бухгалтерский баланс

 

тыс. руб.

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ года │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Нематериальные активы │ 110 │ - │ 200 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Основные средства │ 120 │ 3100 │ 2800 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие внеоборотные активы │ 150 │ 50 │ 500 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│В том числе вложения в приобретение │ 151 │ 10 │ 500 │

│основных средств │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 3150 │ 3500 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

Как видно из фрагмента баланса, показатель "прочие внеоборотные активы" (стр. 150) на начало года составлял 1,6% (50 : 3150 x 100). Этот показатель не отвечает признаку существенности, поэтому при составлении годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год организация представила расшифровку указанного показателя в пояснительной записке. В связи с тем что в отчетном году в балансе появилась стр. 151, бухгалтер проверил прошлогоднюю расшифровку. Обнаружив аналогичный показатель, он включил его в баланс отчетного года (стр. 151, гр. 3).

 

8.4. Раздел "Бухгалтерская отчетность"

в бухгалтерской учетной политике

 

В бухгалтерской учетной политике необходимо отразить следующие вопросы, относящиеся к порядку составления бухгалтерской отчетности:

1) формат представления числовых показателей - в тысячах или миллионах рублей;

2) состав (объем форм) промежуточной бухгалтерской отчетности (п. 49 ПБУ 4/99);

3) образцы форм бухгалтерской отчетности, применяемые организацией (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н - для отчетности за 2010 г., Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н) - для отчетности за 2011 г.).

Правда, Приказ N 66н вступает в силу только начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Состав форм годовой бухгалтерской отчетности не изменился - это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств. Последняя форма является обязательной только для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Для некоммерческих организаций указанная форма носит рекомендательный характер и приводится в составе пояснений к бухгалтерской отчетности. Промежуточная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако собственники организации (участники, акционеры, учредители) могут принять решение о включении в промежуточную отчетность других форм. Детализацию показателей по статьям отчетов организации устанавливают самостоятельно (по принципу существенности). Ограничиться расшифровкой в пояснениях можно только в случае, когда каждый показатель, включаемый в соответствующую строку баланса, является несущественным. В утвержденной Приказом N 66н форме баланса приведены только группы статей. В бухгалтерском балансе надо будет представлять данные за три отчетных периода. Например, в отчетности за 2011 г. это будут данные по состоянию на 31 декабря 2009 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2011 г.

Только в годовой отчетности в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках в крайней левой графе надо будет указать номер соответствующего пояснения, включенного в состав годовой бухгалтерской отчетности либо в текстовой (в составе пояснительной записки), либо в табличной форме. Табличную форму организации разрабатывают самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н. Коды строк, приведенные в Приложении N 4 к Приказу N 66н, надо проставлять только в отчетности, которую сдают в территориальный орган Росстата и исполнительные органы государственной власти.

В приложении к приказу по бухгалтерской учетной политике должны быть приведены все формы, которые организация применяет при составлении бухгалтерской отчетности:

- рекомендованные Минфином России с проставленными кодами строк;

- доработанные типовые формы;

- самостоятельно разработанные формы.

Согласно п. 9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. При этом организация должна обоснованно подтвердить необходимость каждого изменения. Существенные изменения содержания и форм отчетности раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету с указанием вызвавших их причин;

4) в графике документооборота отражаются сроки и порядок:

- заполнения отчетных форм с указанием ответственных исполнителей;

- проверки и подписания отчетных форм главным бухгалтером;

- подписания бухгалтерской отчетности руководителем организации;

5) перечень должностных лиц, имеющих право подписи бухгалтерской отчетности за руководителя (на основании приказа и доверенности) и главного бухгалтера (на основании приказа).

 

8.5. Кто обязан составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность при спецрежимах

 

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 13 Закона о бухучете):

- применяющие общий режим налогообложения;

- применяющие ЕНВД, ЕСХН (ст. 4 Закона о бухучете);

- совмещающие УСН и ЕНВД (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/283);

- коллегии адвокатов - некоммерческие организации (п. 2 ст. 22 Закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ).

Если организация в отчетном периоде не вела хозяйственную деятельность, она все равно обязана составлять бухгалтерскую отчетность. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит исключений для таких организаций, поэтому отчетность необходимо составить и представить в сроки и адреса, установленные законом.

Согласно п. 3 ст. 4 Закона о бухучете организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. При отсутствии бухгалтерского учета невозможно составить бухгалтерскую отчетность. Следовательно, организации-"упрощенцы" вправе ее не составлять. В Письме от 13.04.2009 N 07-05-08/156 Минфин России высказал свою отрицательную точку зрения на такое право "упрощенцев" и указал: обязанность составлять бухгалтерскую отчетность напрямую вытекает из Гражданского кодекса РФ, а также Законов об обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах. Без бухгалтерской отчетности невозможно сопоставление чистых активов организации с уставным капиталом, распределение прибыли с целью выплаты дивидендов, определение крупной сделки, расчет действительной стоимости доли участника при его выходе из общества, формирование разделительного и ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации организации. Составлять или не составлять отчетность собственникам организации, применяющей УСН, надо решить самостоятельно. ФНС России не требует, чтобы "упрощенцы" представляли бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).

 

8.6. Бухгалтерская отчетность простого товарищества

 

Участники простого товарищества не образуют новую организацию (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следовательно, простое товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 48 ГК РФ). Простое товарищество не признается и участником налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ, п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ и п. 12 ПБУ 20/03 участники простого товарищества могут поручить ведение бухгалтерского учета общего имущества одному из товарищей, который составляет отдельный баланс. В этом балансе отражаются только данные о совместной деятельности (п. п. 17 - 19 ПБУ 20/03). Товарищ, ведущий общие дела, представляет другим товарищам отдельный баланс и другую информацию о совместной деятельности, необходимую для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности другими товарищами. Эта информация доводится до всех товарищей в порядке и сроки, которые они устанавливают сами в договоре о совместной деятельности, но не позднее 30 дней по окончании квартала и 90 дней по окончании года (п. 20 ПБУ 20/03, ст. 15 Закона о бухучете).

Каждый из участников простого товарищества:

- отражает сведения об участии в совместной деятельности в формах бухгалтерской отчетности (перечень и порядок отражения этих сведений содержатся в п. 16 ПБУ 20/03);

- отражает информацию об участии в совместной деятельности в пояснительной записке: сведения о доле участия (вкладе), совместно понесенных расходах и совместно полученных доходах и др. (п. п. 16, 22, 23 ПБУ 20/03).

На дату прекращения договора о совместной деятельности участник, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс составлять не надо. Имущество, причитающееся каждому товарищу по итогам раздела, учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03, п. 2 ст. 1050 ГК РФ). Нормативными актами не установлено требование представлять бухгалтерскую отчетность по совместной деятельности в рамках договора простого товарищества от его имени (Письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-09/212).

 

8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности

 

Разделом III ПБУ 4/99 определен следующий состав бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об изменениях капитала;

- иные приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительная записка;

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация подлежит обязательному аудиту).

Перечисленные формы входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме этих форм законодательством или решением учредителей (участников) организации могут быть предусмотрены дополнительные формы в ее составе. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, составляемой по рекомендованным формам, содержатся в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н (это касается отчетности за 2010 г.) и Приказе N 66н, если речь идет о годовой отчетности за 2011 г. В составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют:

- бухгалтерский баланс (форма N 1 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);

- отчет об изменениях капитала (форма N 3 - для отчетности за 2010 г.);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4 - для отчетности за 2010 г.);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - для отчетности за 2010 г.).

В отчетность за 2010 г. включена еще форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). А в отчетности за 2011 г. организация должна будет представить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме. Пример составления таких пояснений прилагается к Приказу N 66н, но носит лишь рекомендательный характер, а не декларативный. Кроме того, к отчетности за 2010 г. должны прилагаться: пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с российским законодательством подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность за 2010 г. (как промежуточная, так и годовая) прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (в Приказе N 66н о сопроводительном письме ничего не сказано). На рис. 1 приведен образец сопроводительного письма.

 

Образец сопроводительного письма

 

В Инспекцию ФНС России

по __________ району г. Красноярска

Исх. N ________ от ________________

Сопроводительное письмо

 

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и ст. 23 Налогового кодекса РФ направляем годовую бухгалтерскую отчетность ООО "Промстрой" за 2010 г. в составе следующих форм:

1. Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2010 г. (форма N 1).

2. Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. (форма N 2).

3. Отчет об изменениях капитала за 2010 г. (форма N 3).

4. Отчет о движении денежных средств за 2010 г. (форма N 4).

5. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2010 г. (форма N 5).

6. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2010 г.

7. Аудиторское заключение.

 

Генеральный директор _______________

Главный бухгалтер __________________

 

Рис. 1

 

Бухгалтерская отчетность представляется пользователям в сброшюрованном виде или в отдельной папке (Письмо Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31).

Согласно Приказу N 67н субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку, представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Поскольку в Приказе N 67н говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять формы N N 3 - 5 и пояснительную записку, в приказе по учетной политике в разделе "Бухгалтерская отчетность" организация обязательно должна указать, что промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность состоят только из форм N N 1 и 2.

Аналогичные "послабления" даны субъектам малого бизнеса и Приказом N 66н. В соответствии с этим Приказом они формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме. В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по этим статьям). В приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения.

Если организация - субъект малого предпринимательства обязана проводить аудиторскую проверку, формы N N 3 - 5 она может не представлять только при отсутствии у нее показателей, отражаемых в этих формах. Однако учитывая, что у всех организаций есть по крайней мере уставный капитал, денежные средства, расходы, дебиторы и кредиторы, заполнение указанных форм становится неизбежным.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям:

1) суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих юридических лиц Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов) не должна превышать 25%;

2) доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих организаций других юридических лиц, которые не являются субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

3) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должная превышать 100 человек. Средняя численность за календарный год определяется с учетом всех работников организации и ее обособленных подразделений, в т.ч. совместителей (по реально отработанному времени) и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Порядок расчета среднесписочной численности установлен Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (п. п. 80 - 87);

4) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС не должна превышать 400 млн руб. При этом выручка от реализации определяется по правилам ст. 249 НК РФ;

5) для вновь созданной организации показатели численности и выручки от реализации определяются за период, прошедший со дня ее государственной регистрации до конца года.

Категория предпринимательства изменяется только в случае, когда отклонения от предельных значений численности и выручки наблюдаются в течение двух календарных лет подряд.

Например, организация имеет следующие показатели выручки и средней численности по годам:

2008 г.:

- выручка от реализации - 139 млн руб.;

- средняя численность - 85 чел.;

2009 г:

- выручка от реализации - 248 млн руб.;

- средняя численность - 90 чел.;

2010 г.:

- выручка от реализации - 306 млн руб.;

- средняя численность - 102 чел.

По показателям 2008 и 2009 гг. организация относится к малым предприятиям. Несмотря на то что в 2010 г. показатель средней численности превысил предельное значение, организация и в 2010, и в 2011 гг. будет иметь статус малого предприятия. Если же в 2011 г. показатель средней численности будет больше 100 человек или выручка превысит предельный уровень, организация потеряет статус малого предприятия с 2012 г.

Некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных могут не представлять формы N N 3 - 5. Например, если у организации были в отчетном году операции с денежными средствами, ей придется сдать форму N 4. Если таких операций не было, сдавать эту форму не надо. Некоммерческим организациям также рекомендуется в состав бухгалтерской отчетности включать отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Объем форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности некоммерческие организации, как и другие, определяют в приказе по учетной политике.

Общественные организации (объединения), которые в течение года не осуществляли предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, в состав бухгалтерской отчетности включают только формы N N 1 и 2.

Организация вправе доработать типовые формы, рекомендованные Минфином России, или разработать их самостоятельно, руководствуясь правилами ПБУ 4/99.

 

Глава 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

9.1. Бухгалтерский баланс

 

9.1.1. Основные понятия и определения

 

Бухгалтерский баланс, или балансовый отчет, содержит информацию:

- об активах, принадлежащих компании;

- об обязательствах компании перед третьими лицами;

- о собственном капитале (накопленных вложениях владельцев компании).

Бухгалтерский баланс (балансовый отчет) отражает остатки на конкретную дату активов, обязательств и капитала компании.

Активы - это ресурсы, которыми располагает компания для ведения своей хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском балансе активы делятся на внеоборотные и оборотные (табл. 27).

 

Таблица 27

 

Внеоборотные и оборотные активы

 

Внеоборотные активы	Основные средства: - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие силовые машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; - рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения; - внутрихозяйственные дороги, объекты внешнего благоустройства; - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы); - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); - капитальные вложения в арендованные основные средства; - другие активы, в отношении которых выполняются условия п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01
Доходные вложения в материальные ценности: - основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода
Нематериальные активы: - исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронно-вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания; - деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части)
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Долгосрочные финансовые вложения (со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев): паи, акции, долговые ценные бумаги, займы выданные, приобретенная дебиторская задолженность, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады в кредитных учреждениях
Незавершенное строительство: затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, другие расходы на капитальное строительство, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами, титульными списками
Вложения во внеоборотные активы: затраты на приобретение (создание, изготовление) основных средств, нематериальных активов, результатов НИОКТР
Оборотные активы	Материально-производственные запасы: - сырье, материалы, запчасти, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, хозяйственные принадлежности и инвентарь, спецодежда, спецоснастка, прочие материалы; - товары для перепродажи, тара под товаром и порожняя в торговле; - готовая продукция, товары отгруженные
Затраты в незавершенном производстве
Животные на выращивании и откорме
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства

 

В представленной таблице активы располагаются по степени ликвидности сверху вниз: от менее ликвидных внеоборотных активов к самым ликвидным - денежным средствам. Ликвидность означает пригодность актива для обращения его в денежные средства.

Обязательства - это представленные в денежном выражении обязательства компании по возврату банковских кредитов, долгов, иных заемных средств. Обязательства, как и активы, делятся на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых наступит более чем через 12 месяцев от даты, на которую составляется бухгалтерский баланс. Соответственно, краткосрочными считаются обязательства, по которым срок исполнения наступает в течение 12 месяцев от даты составления отчетности.

В табл. 28 перечислены обязательства компании.

 

Таблица 28

 

Обязательства компании

 

Долгосрочные обязательства	Долгосрочные займы и кредиты
Средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах застройщиков
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, иные расчеты долгосрочного характера (в соответствии с условиями заключенных договоров)
Краткосрочные обязательства	Займы полученные и кредиты
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед покупателями по авансам полученным
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами

 

Собственный капитал - это денежное выражение накопленных вложений собственников компании:

- акции, паи, доли в уставном капитале;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (реинвестирование прибыли в развитие бизнеса).

Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - равновесие, система показателей, характеризующих состояние на конкретную дату взаимосвязанных, постоянно изменяющихся величин.

Балансовым называется отчет, в котором две его части находятся в уравновешенном состоянии. Уравнение, служащее основой бухгалтерского баланса (балансового отчета), имеет такой вид:

 

Активы (А) = Собственный капитал (СК) + Обязательства (О).

 

Активы - это то, чем владеет компания. Собственный капитал и обязательства - источники создания активов. Иными словами, балансовое уравнение отвечает на вопрос: где компания взяла средства, чтобы приобрести активы? Из правой части баланса пользователи отчетности видят, сколько владельцы инвестировали в компанию собственных средств (собственный капитал) и сколько средств заняли (обязательства). Если поменять местами члены балансового уравнения, мы получим показатель, который называется чистой стоимостью компании, или чистыми активами:

 

СК = А - О.

 

Этот показатель дает пользователям бухгалтерской отчетности информацию о том, что останется в компании после погашения всех ее обязательств. Чем меньше собственный капитал, тем выше риск несвоевременного погашения обязательств. Если же чистая стоимость компании становится отрицательной, это означает, что долги больше не покрываются ее имуществом.

 

9.1.2. Правила составления формы N 1

 

При заполнении строк бухгалтерского баланса за 2010 г., форма которого рекомендована Приказом Минфина России N 67н (Приказом N 66н - для отчетности за 2011 г.), необходимо руководствоваться следующими ПБУ (табл. 29).

 

Таблица 29

 

Список ПБУ

 

Наименование статьи баланса	Код строки <*>	ПБУ
Внеоборотные активы
Нематериальные активы		ПБУ 14/2007
Основные средства		ПБУ 6/01
Незавершенное строительство		ПБУ 2/2008
Доходные вложения в материальные ценности		ПБУ 6/01
Долгосрочные финансовые вложения		ПБУ 19/02; ПБУ 20/03; ПБУ 3/2006
Отложенные налоговые активы		ПБУ 18/02
Прочие внеоборотные активы		ПБУ 17/02
В т.ч. НИОКТР		ПБУ 17/02
Оборотные активы
Запасы		ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н)
Дебиторская задолженность	230, 240	По обязательствам (кроме авансов и задатков), выраженным в иностранной валюте, - ПБУ 3/2006
Краткосрочные финансовые вложения		ПБУ 19/02; ПБУ 3/2006 (по ценным бумагам в иностранной валюте); ПБУ 20/03
Денежные средства		ПБУ 3/2006 (при отражении остатков по валютным счетам, денежных знаков в кассе и денежных документов в иностранной валюте)
Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты		ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006 (по займам в иностранной валюте)
Отложенные налоговые обязательства		ПБУ 18/02
Прочие долгосрочные обязательства		ПБУ 3/2006 (по обязательствам в иностранной валюте)
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006 (по займам в иностранной валюте)
Кредиторская задолженность		ПБУ 3/2006 (по обязательствам в иностранной валюте)
Доходы будущих периодов		ПБУ 13/2000 (при отражении по этой строке безвозмездно полученных бюджетных средств)

 

--------------------------------

<*> Примечание. Коды строк указаны в соответствии с Приказом Минфина/Госкомстата России от 14.11.2003 N 102н/475, коды строк по вписываемым строкам проставлены автором.

 

Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета. При заполнении строк бухгалтерского баланса следует использовать главную книгу или оборотно-сальдовый баланс (оборотно-сальдовую ведомость). Сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса. При этом надо соблюдать следующие правила:

1) основные средства (счет 01), нематериальные активы (счет 04), финансовые вложения (счет 58), производственные запасы (счета 10, 41, 43), товары в розничной торговле (счет 41), дебиторскую задолженность (счет 62) отражают в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом сальдо по балансовым счетам 02, 05, 59, 14, 42, 63 соответственно;

2) дебиторская и кредиторская задолженность показывается только развернуто;

3) на конец отчетного периода не имеют сальдо следующие балансовые счета: 15, 25, 26, 40, 44, 90, 91. Балансовый счет 15 на конец отчетного периода может иметь сальдо только на сумму МПЗ, находящихся в пути. Балансовый счет 44 может иметь сальдо на конец отчетного периода, если это предусмотрено учетной политикой организации:

- для торговых организаций сальдо на счете 44 может быть только в размере транспортных расходов по доставке товаров от поставщиков, относящихся к остаткам товаров на складах (в магазинах, торговых точках);

- для предприятий, производящих готовую продукцию, сальдо на счете 44 состоит из расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы распределяются между видами отгруженной продукции и ее остатками на складах исходя из веса, объема, производственной себестоимости готовой продукции или других показателей;

- по организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию в остатках, по балансовому счету 44 на конец отчетного периода могут быть расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья или расходы по заготовке скота и птицы.

В табл. 30 приведено соответствие балансовых счетов строкам бухгалтерского баланса.

 

Таблица 30

 

Соответствие балансовых счетов и строк баланса

 

Актив	Код показателя	Балансовые счета
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы		Д-т сальдо 04 - К-т сальдо 05
Основные средства		Д-т сальдо 01 - К-т сальдо 02
Незавершенное строительство		Д-т сальдо 08/3, Д-т сальдо 07 (или Д-т сальдо 07 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16)
Доходные вложения в материальные ценности		Д-т сальдо 03 - К-т сальдо 02
Долгосрочные финансовые вложения		Д-т сальдо 55/3 "Депозитные счета", Д-т сальдо 73/1 "Займы, выданные работникам", Д-т сальдо 58 - К-т сальдо 59
Отложенные налоговые активы		Д-т сальдо 09
Прочие внеоборотные активы		Д-т сальдо 04 "НИОКР", Д-т сальдо 08/1, 08/2, 08/4, 08/5, 08/9, 08/7 и др. (кроме 08/3)
II. Оборотные активы
Запасы
В т.ч.: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Д-т сальдо 10 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16 - К-т сальдо 14
животные на выращивании и откорме		Д-т сальдо 11 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16 - К-т сальдо 14
затраты в незавершенном производстве		Д-т сальдо 20, 21, 23, 29, 46 - К-т сальдо 14
готовая продукция и товары для перепродажи		Д-т сальдо 41, 43 - К-т сальдо 42, 14 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16
товары отгруженные		Д-т сальдо 45
расходы будущих периодов		Д-т сальдо 97
прочие запасы и затраты		Д-т сальдо 44
Налог на добавленную стоимость		Д-т сальдо 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		Д-т сальдо 60 (субсчет "Авансы выданные"), Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63, Дебетовые остатки 68, 69, 70, 71, 73 (кроме 73/1), 76
В т.ч. покупатели и заказчики		Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		Д-т сальдо 60 (субсчет "Авансы выданные"), Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63, Дебетовые остатки 68, 69, 70, 71, 73 (кроме 73/1), 75/1, 76
В т.ч. покупатели и заказчики		Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63
Краткосрочные финансовые вложения		Д-т сальдо 55/3 "Депозитные счета", Д-т сальдо 73/1, Д-т сальдо 58 - К-т сальдо 59
Денежные средства		Д-т сальдо 50, 51, 52, 55 (кроме депозитных счетов), 57
Прочие оборотные активы		Д-т сальдо 94, Дебетовые остатки по другим счетам - по усмотрению организации согласно бухгалтерской учетной политике
III. Капитал и резервы
Уставный капитал		К-т сальдо 80
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)		(Д-т сальдо 81)
Добавочный капитал		К-т сальдо 83
Резервный капитал		К-т сальдо 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Остаток по счету 84 (прибыль - К-т сальдо, убыток - Д-т сальдо)
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты		К-т сальдо 67
Отложенные налоговые обязательства		К-т сальдо 77
Прочие долгосрочные обязательства		К-т сальдо 86 (для заказчиков- застройщиков, аккумулирующих средства инвесторов), К-т остатки по счетам 60, 62, 75, 76 (в части долгосрочных обязательств)
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		К-т сальдо 66
Кредиторская задолженность
В т.ч.: поставщики и подрядчики	621	К-т сальдо 60
задолженность перед персоналом организации		К-т сальдо 70, 71, 73
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		К-т сальдо 69
задолженность по налогам и сборам		К-т сальдо 68
прочие кредиторы		К-т сальдо 76, К-т сальдо 62 "Авансы полученные"
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		К-т сальдо 75/2, К-т задолженность на счете 70 перед участниками (акционерами), которые являются работниками предприятия
Доходы будущих периодов		К-т сальдо 98
Резервы предстоящих расходов		К-т сальдо 96
Прочие краткосрочные обязательства		К-т сальдо 76, 86 и др. (по решению организации)
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах		Забалансовые счета:
Арендованные основные средства
В т.ч. по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование		Нематериальные активы, полученные в пользование (по договорам лицензионным, авторским, коммерческой концессии и т.п.) <*>

 

--------------------------------

<*> Примечание. В настоящее время в Плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов, полученных в пользование. Если у вас есть указанные объекты, введите номер забалансового счета самостоятельно (например, забалансовый счет 012) и не забудьте включить его в рабочий план счетов, утвержденный приказом по учетной политике вашей организации.

 

Как видим, в рекомендованной Минфином России форме баланса в Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не включены счета 003 (материалы, принятые в переработку), 005 (оборудование, принятое для монтажа), 006 (бланки строгой отчетности), 011 (основные средства, сданные в аренду). Если у вас есть объекты, учитываемые на этих счетах,