рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Тема 3. Развитие двойной бухгалтерии (Европа 15-18вв).

Тема 3. Развитие двойной бухгалтерии (Европа 15-18вв). - Лекция, раздел Экономика, Тема 1. Периодизация развития бухгалтерского учета.2ч Вопросы Выносимые На Лекцию: 1.бухгалтерский Учет Н...

Вопросы выносимые на лекцию:

1.Бухгалтерский учет на родине двойной записи.

2.Страны Европы принимают итальянскую (двойную) бухгалтерию.

3.Бухгалтерский учет на пути к науке

В недрах старого средневекового общества медленно и неотвратимо зарождался капитализм. Его носителями были смелые, хищные, умные и безжалостные люди, конкистадоры коммерческого мира. Им в джунглях хозяйственной жизни были нужны новые приемы и методы, более точные и совершенные ориентиры. То, что они искали, они обрели в двойной бухгалтерии.

Зародившись в Италии, диграфическая парадигма начинает стремительно распространяться в Западной Европе, в этом победном шествии она покоряет умы купцов и банкиров, бухгалтеров и счетоводов, предпринимателей и государственных деятелей, страну за страной.

 

1.Бухгалтерский учет на родине двойной записи

 

У истоков итальянской бухгалтерии мы находим учетные регистры Древнего Рима. Сначала бухгалтерия развивалась почти самостоятельно в каждой фирме. Потом появились типографские книги, возникла «печатная бухгалтерия».

Ее появление связано с двумя именами: Б. Котрульи и Л. Пачоли.

Бенедетго Котрульи — купец из Рагузы (Дубровник), автор книги «О торговле и совершенном купце». Рукопись написана в 1458 г. Патризи отредактировал и издал ее в 1573 г., т. е. через 115 лет со времени написания. В 1602 г. вышло второе, а в 1990 г. — третье издание этой книги.

Лука Пачоли (1445—1517) — математик с мировым именем, человек универсальных знаний, ученик Пьеро делла Франческа и Леона Баттиста Альберта, друг и учитель Леонардо да Винчи.

Слава Пачоли в знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном труде — «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях»

Трактат был напечатан на четы­ре года раньше книг Аристотеля и на восемнадцать лет — Платона. Он был переведен на множество языков, и по степени влияния на учет с ним не может сравниться ни один труд.

Но мы жестоко ошибемся, если сведем всю историю учета Италии к этим двум именам.

На Апеннинском полуострове можно найти плеяду бле­стящих исследователей, труды кото­рых, сейчас уже «размытые давностью лет и безразличием» (X.JI. Борхес), на многие годы определяли судьбу нашего дела.

Цель учета. Л. Пачоли писал: «Учет — ведение своих дел в должном порядке и как сле­дует, чтобы можно было без задерж­ки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований».

Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая при­рода учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета). Итак, с первых шагов возникают как бы две взаимосвязанные цели.

Вплоть до XX в. первая цель — чисто контрольная, или, как скажет Анжело ди Пиетро (1550—1590), «охранительная» функция, будет считаться основ­ной — главной.

Потом, начиная с труда Бастиано Вентури (1655), на первое место выдвигается цель, связанная с управлением хозяйственными процессами. Вентури, в частности, считал, что бухгалтер должен определить сферу ответственности администраторов, занятых в хозяйстве, и обеспечить с минимальными затратами эффективность работы предприятия.

Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было заполнение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. Иногда дефиниция уточнялась и об учете говорили «как об искусстве регистрации фактов хозяйственной жизни» (Джиованни Антонио Москетти — 1610).

Предмет учета. Сфера приложения этого искусства неуклонно расширялась. У Котрульи и Пачоли речь идет еще только о бухгалтерском учете в торговле, и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства.

Альвизе Казанова (1558) распространяет диграфизм на судостроение, А. ди Пиетро (1586) — на учет монастырского хозяйства и банков, при этом из объектов текущего учета он исключал основные средства, последние учитывались только в инвентаризационньк ведомостях; Д.А. Москетти (1610) — на промышленность; Людовико Флори (1636) — на госпитали, государственные организации и даже на домашнее хозяйство; наконец, Бастиано Вентури (1655) — на сельское хозяйство.

Последний дал трактовку учета как отрасли администра­тивного права и описал предмет бухгалтерского учета как практическую реализацию административных функций любого предприятия.

Инвентаризация. Л. Пачоли писал: «Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь». В качестве регистров допускались как свободные листы, так и книги. (Джироламо Кардано допускал только книги.)

Последовательность расположения статей в инвентарной описи была обусловлена степенью защиты имущества от возможных утрат. Начинать надо было с предметов, «которые более ценны и легко утрачиваются, как-то: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и пр. ». Подчеркивая, что «весь инвентарь должен быть составлен к одному времени».

Оценка. Практика того времени знала различные варианты. Так, в компании Бене товары оценивались только по текущим рыночным ценам, а в компании Датини собственные товары показывались по цене приобретения или по рыночным ценам; если последние были ниже, разница относилась на счет Убытка по товарам.

Комиссионные товары и товары, принятые на хранение, учитывались только в натуральном выражении. Несколько иной порядок существовал в отношении оценки земельных участков. В компании Датини они показывались по цене приобретения.

У Л. Пачоли мы находим две противоречивые рекомендации: продажные максимально высокие цены и себестоимость. Применение первого принципа приводило к систематическому завышению величины капитала и уменьшению суммы показываемой прибыли. Знакомство с Трактатом позволяет сделать вывод о том, что Л. Пачоли в текущем учете предполагает оценку по себестоимости. Ди Пиетро положил начало так называемой конъюнктурной оценке по продажным ценам. Он писал: «Остатки будешь считать по той цене, по которой надеешься их продать» [Счетоводство, 1895, с. 49]. Однако это приводило к искажению финансовых результатов.

Хронологическая и систематическая записи. Текущий учет предусматривался в журнале и в Главной книге.

Пачоли и Д.А. Тальенте закрывали результатные счета только записями в Главной книге, не внося их в журнал, что лишало необходимого тождества итогов хронологической и систематической записей. Доменико Манчини (1540), первый профес­сиональный бухгалтер, ставший писать книги, введя эти записи в журнал, создал условия для контроля разноски по счетам [Peragallo, с. 72].

Классификация счетов и двойная запись. Первые попытки классификации счетов можно найти у итальянских авторов.

Д. Манчини, который искренне полагал, что человек, не знакомый с двойной бухгалтерией, мало чем отличается от скотины, разделил все счета на живые (расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей).

В дальнейшем эта классификация сохранится до XX в. под названием счетов персональных и материальных.

Эта классификация эклектична, но из нее, в сущности, возникнут две теории — юридическая (трактующая первые счета как живые, т. е. переносящая объект учета с ценностей на людей, занятых в хозяйственных процессах) и экономическая (интерпретирующая живые счета как мертвые, т. е. концентрирующая внимание на том, что объектом учета выступают ценности, а не люди с их ответственностью и правами).

Флори все счета классифицировал на четыре группы:

- капитала;

- номинальные (операционные) счета;

- торговые счета (материальные);

- счета расчетов.

Существенна группа операционных счетов, на них Флори рекомендовал относить суммы, которые неясно к какому именно объекту должны быть отнесены. (Например, обычно неясно, куда относить накладные расходы.)

В середине XVIII в. Пиетро Паоло Скали (1755) разделил счета на три группы:

- собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов);

- имущест­венные;

- корреспондентов, т.е. дебиторов и кредиторов. /Счетоводство, 1895, с. 50/

Для Д. Манчини и его последователей счета собственные были только частью счетов персональных.

Все счета должны быть связаны двойной записью. Джиованни Антонио Тальенте (1525), введя название «двойная бухгалтерия», подчеркнул тем самым, что если в учете отсутствует двойная запись, то нет оснований и для бухгалтерии.

Однако, как объяснить природу двойной записи, оставалось неясным.

Л. Пачоли дал персонифицированный подход, суть которого может быть сведена к тому, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц.

Дж. Луццато писал, что «двойной аспект каждой операции стал возможным потому, что в качестве дебиторов и кредиторов начали фигурировать не только лица, но и предметы».

Баланс. Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством.

В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений.

Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платеже­способность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга.

Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых фирм.

Так, баланс банка святого Георгия на 1 января 1409 г. содержал в активе 95 статей и 310 в пассиве. /Рувер, с. 32/

Баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399г.) - более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Бухгалтер. Уже в XVI в. возникла идея юридического статуса счетного работника — бухгалтера.

В 1558 г. А. Казаков писал: «Должность нотариуса обставлена некоторыми гарантиями, того же для общего блага следовало бы требовать и от счетоводов, до допущения их к ведению книг, так как их обязанности не менее важны, чем функции нотариуса, наоборот, они даже имеют большее значение, ибо нотариусам не дают веры без свидетельских удостоверений, а книгам счетоводов доверяют без всяких других удостовере­ний»./Цит.: Счетоводство, 1895, с. 106/

Это требование осталось благим пожеланием, ибо в те времена учет был неотделим от человека, от бухгалтера, и требования к бухгалтеру соответствовали знанию о бухгалтерии. Ди Пиетро, например, считал, что бухгалтер должен:

- уметь быть умным;

- иметь хороший характер;

- четкий почерк;

- иметь профессиональные знания;

- быть властолюбивым и честолюбивым;

- честным.

 

2 Страны Европы принимают итальянскую (двойную)

бухгалтерию

 

В XVIII в. экономика Италии медленно агонизирует и, очевидно не случайно, агонизирует её учёт.

Но открытия и упорядочение знаний о бухгалтерском учёте позволили другим странам Европы приобщиться к основным достижениям в области теории бухгалтерского учёта и сформировать свои учётные школы в Испании, Германии, Нидерландах и Англии.

Испания.Страна оставила след в теории учета, особенно в осознании его юридической природы.

Родоначальником юридического направления в бухгалтерском учете следует признать замечательного ученого — математика и юриста Диего дель Кастилло (1522), который каждый факт хозяйственной жизни — покупку, продажу, вклад и т. д.— трактовал как договор.

Учет своим предметом, с его точки зрения, имел договоры.

За счетами он увидел агентов — людей, администраторов (физических лиц) или контрагентов (физических и юриди­ческих лиц, сторонних для данного предприятия).

Цель учета состояла в отражении юридических прав и требований участников договоров.

С точки зрения техники учета Кастилло выделял три варианта ведения учета:

- кассовый (учет прихода и расхода денег мог вестись или в одной, или в двух книгах — одна для прихода, другая для расхода денег);

- ресконтро (помимо учета кассы велся учет возникающих обязательств и их погашения);

- полный (бухгалтерия, состоящая из журнала и Главной).

Однако это только подход к двойной, но еще не двойная бухгалтерия.

Процедура учета в Испании была на низком уровне. Виднейшие специалисты Кастилло, Тексада, Эскобар описывали простую бухгалтерию и только Солозано — двойную по староитальянской форме счетоводства.

Германия. «Немцы, — писал Ян Импин, — прекрасно ведут свои книги и очень аккуратно вносят записи; они этому научились у итальянцев»./Цит.: Кейль, с. 83/

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Тема 1. Периодизация развития бухгалтерского учета.2ч

Вопросы выносимые на лекцию... Введение в... Введение в курс...

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Тема 3. Развитие двойной бухгалтерии (Европа 15-18вв).

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Периодизация развития бухгалтерского учета.
Для усвоения данной темы необходимо обратить внимание на следующие основные понятия: двойная бухгалтерия; абак; централизованный и децентрализованный учет; управленческий учет; камеральная бухгалте

Периодизация развития бухгалтерского учета.
Современная бухгалтерия уходит своими корнями вглубь веков: ее многоуровневая история, как и история других наук, прошла в своем развитии ряд стадий. Однако о древнем происхождении категорий, форм,

По характеру учетных носителей
1.1. В разных местах, в разных цивилизациях бухгалтеры использовали те материалы, которые были у них под руками: в Вавилоне - глиняные таблички, в Египте - папирус, в Греции - черепки, в Риме - вос

По типу учетных регистров
Первоначальные этапы формировались в зависимости от используемых носителей. 2.1. Глиняные таблички, черепки, восковые таблички предопределили карточки; папирус, пергамент - свободные листы

По видам счетной техники
Первоначально ее не было. 3.1. Затем появился абак (500 г. до н.э.), его применяли в Европе до XVIII в., потом стали считать «в уме». В конце XIX в. в немецкой литературе счеты именовались

По организационной структуре
4.1. Можно предположить, что сначала вся «бухгалтерия» помещалась в голове хозяйствующего субъекта . 4.2. Возникновение государственных учреждений потребовало формирования первых «централи

По целям ведения учет прошел несколько этапов.
5.1. Первоначально были только справки (констатации) хозяйственной жизни, «узелки на память». 5.2. Затем - учет в целях контроля. Законченные формы он получил в немецкой факторной бухгалте

По методологии учета
Выделяют две принципиально разные, параллельно конкурирующие линии: 6.1) бюджетный учет; 6.2) коммерческий учет. Оба начинаются с инвентарного учета, т.е. прямого перечня

По составу счетов
7.1. Развитие шло от имущественных (материальных, инвентарных) счетов. Они составляли ядро любого плана счетов. 7.2. Почти одновременно инвентарные счета были дополнены счетами расчетов, с

По смене научных доктрин
До середины XIХ в. бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность. Он понимался как набор процедур, выбор между ними выполнялся методом проб и ошибок. В 1840 г. Ф. Вилла заложил основ

Начало учета в странах древнего мира
(Древний Египет, Месопотамия, Персия и др.).   Нашей планете примерно 4,5 миллиарда лет. Жизнь на ней существует более 1 миллиарда лет, а появление человека относится к менее

Античный мир
  После того, как наладился приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую весьма сложную проблему учета расчетов между отдельными субъектами. Трудность заключалась в то

Хозяйственный учет средневековья
  Согласно историческому календарю Античный мир кончился после свержения последнего императора Римской империи Ромула Августа в 476 г. Началось новое время, для которого характерен пр

Причины зарождения двойной бухгалтерии
  Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности - в натуральных единицах; расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результ

Три парадигмы учета
Итак, сложившиеся методы учета страдали недостатками: 1) учет не был сведен в единую систему, его объекты были совокупностью, элементы которой не могли соизмеряться; 2) каждый объ

Для них был характерен интерес как к бухгалтерской процедуре, так и к теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной записи.
Цель и предмет учета. Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтери

Немецкая школа бухгалтерского учета. Исторические предпосылки появления баланса и науки балансоведения
Бухгалтерская научная мысль зародилась в Европе в середине XIX в. Возникновение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах, с этой минуты объектом учета с

Возникновение науки об учете в Италии
С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хозяйственном процессе, в связи с движением и хранен

Развитие экономической теории бухгалтерского учета во Франции Развитие теории учета во Франции
Меновая теория. Жан Густав Курселъ-Сенель (1813 — 1892), один из последователей Ж. Б. Сэя (1746-1832) создал меновую теорию двойной записи. В ней бухгалтерский учет рассматривается

Немецкая школа бухгалтерского учета. Исторические предпосылки появления баланса и науки балансоведения
Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную ст

Принципы русской бухгалтерии
  Рассматривая многовековую историю, можно выделить целый ряд существенных принципов, определяющих основы российской учетной мысли. Считается, что Русское государство возникл

Учет в монастырских хозяйствах
  Рассмотренные принципы получили отражение во всех сферах хозяйственной жизни нашей страны, но особенно в монастырях. В них существовал сложный порядок распределения хозяйственных об

Учет в строительстве и промышленности
  В учете строительства использовались следующая схема документации: 1) указ; 2) смета; 3) приходная книга денег; 4) расходная книга денег;

Учет в торговле
  Торговля, особенно мелочная, была относительно развита в средневековой России. Главным приемом в торговом учете был контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях в Новго

Учет государственного хозяйства
  Основу учета в государственном хозяйстве составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг. В начале каждого года или в конце текущего года (год начинался с 1 се

Учет в эпоху Петра Великого
  В XVIII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни стран

Учет в торговле
  В XVIII в. в торговле в вопросе оценки материальных ценностей придерживались принципа оценки по себестоимости. При учете основных средств, в оценку учитываемого объекта основных сре

Зарождение бухгалтерского учета как науки
  Благодаря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров - Карла Ивановича Арнольда, Ивана Ахматова, Эраста Алексеевича Мудрова и И.С. Вавилова сформировалась русская школа бухгалтер

Практика составления отчетности
  Серьезное отношение к бухгалтерской отчетности возникает с момента создания акционерных обществ. В 1836 г. в стране было всего лишь 10 акционерных предприятий, в начале XX в. их был

О социалистическом учете и контроле
  Ленин творчески развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, которые имеют решающее значение для развития бухгалтерского учета, они составляют три основных направлени

Первые шаги учета в РСФСР (1917 - 1921 гг.)
  После Октябрьской революции была продолжена экономическая политика, связанная с регламентацией хозяйственной жизни, начатая во время войны царским правительством. С 1917 по

Бухгалтерский учет в годы НЭПа (1921 - 1929 гг.)
  НЭП (новая экономическая политика) в значительной мере способствовала восстановлению традиционного учета и привела к расцвету русской учетной мысли. Принято считать, что со

Деформация принципов бухгалтерского учета (1929 - 1953 гг.)
  В начале 1929 г. стали появляться намеки на то, что люди возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то, и стала намечаться великая чистка. Самый крупный залп по интеллигенци

Механизация обработки экономической информации
  Для усвоения данной темы студенту необходимо обратить внимание на следующие основные понятия: централизация; децентрализация; механизация учета. После смерти Сталина в цело

Особенности организации бухгалтерского учета в 60-е годы
  В организации учета выделяют централизацию и децентрализацию учета. Централизация - это система, при которой учет организуется от имени собственника и каждый участник хозяй

Механизация обработки экономической информации
  С середины 50-х годов мощный толчок получает механизация учета. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков (1913 - 1986 гг.). Он сформировал таблично-перфок

Программа реформирования бухгалтерского учета.
  С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к ры

Программа реформирования бухгалтерского учета.
  В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Цел

Французская школа
4.Англо-американская школа: психологический аспект В XX в. усилились тенденции развития экономических аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистико

Немецкая школа
В центре дискуссий стояли че­тыре проблемы: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники. Иоган Фридрих Шер — самый известный бухгалтер. К концу XIX

Итальянская школа
ВXX в. школа итальян­ских бухгалтеров старалась уже не создавать, а сохранять и совершенствовать богатое наследство. В этой связи следует отметить тех, кто вслед за Э. Пиз

Французская школа
  В отличие от немецкой, утратившей связи с юриспруденцией, французская школа никогда этих связей не порывала. Крупнейшие представители французской школы — А. Гильбо и Э. Лео

ГЛОССАРИЙ
Абак — первый счетный прибор, родиной которого является Древняя Греция. Актив — стоимость наличного и долгового имущества, принадлежащего предприятию; сторона баланса.

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги