Цена состоит из определенных элементов: себестоимости, прибыли, налогов, наценок посреднических организаций и торговых надбавок предприятий розничной торговли.
При этом, в зависимости от вида цены этот состав может меняться.
Структура цены представляет собой соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах или долях единицы.
Расчет структуры цены является важным этапом при определении обоснованности цены, т. к. позволяет судить о значимости отдельных элементов цены, их уровне и динамике.
Основным элементом цены является себестоимость.
Себестоимость - это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию товаров, работ, услуг. В зависимости от состава затрат различают себестоимость:
а) индивидуальную (это сумма затрат на изготовление конкретного вида изделия);
б) цеховую (это сумма затрат на производство продукции, на оплату труда производственного персонала, на содержание и эксплуатацию оборудования);
г) производственную (это сумма затрат всех цехов и подразделений предприятия и общехозяйственных расходов, т.е. расходов на управление и обслуживание предприятия в целом); (зарплата управленческого персонала, ремонт, командировки, канц. расходы, на содержание транспорта, охраны, НИР, подготовка и переподготовка кадров, налоги и т.д.);
д) полную себестоимость (это сумма производственной себестоимости и затрат, связанных со сбытом продукции).
Затраты, включаемые в полную себестоимость товаров, работ, услуг, в соответствии с их экономическим содержанием можно объединить в пять групп:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
Материальные затраты включают:
− стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
− работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
− стоимость топлива и энергии;
− затраты на приобретение тары и упаковки;
− стоимость природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за древесину и воду).
Затраты на оплату трудавключают расходы по оплате труда основного производственного персонала предприятий, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, затраты на оплату труда работников несписочного состава, а также стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты труда.
Отчисления на социальные нуждывключают отчисления в государственные внебюджетные фонды по установленным законодательством тарифам:
− в фонд обязательного медицинского страхования (2,8 % от затрат на оплату труда);
− фонд социального страхования (3,2%);
− пенсионный фонд (20%).
Эти отчисления образуют единый социальный налог. Его ставка 26 %.
Амортизация основных фондов- включает сумму амортизации основных производственных фондов предприятия, рассчитываемую по установленным законодательством нормам.
Прочие затраты – включают:
− налоги, относимые на себестоимость продукции (налоги в дорожные фонды, государственная пошлина, земельный налог);
− платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников;
− проценты по кредитам;
− командировочные расходы;
− расходы на подготовку и переподготовку кадров;
− оплату услуг связи, банков, рекламы;
− отчисления в ремонтный фонд;
− затраты связанные со сбытом продукции;
− и т.д.
При этом, затраты связанные со сбытом продукции (т. е. расходы на упаковку изделий, на транспортировку, комиссионные сборы и т. д.) могут выделяться из состава прочих расходов в отдельную группу – группу внепроизводственных (коммерческих) расходов.
Для определения полной себестоимости продукции из общей суммы вышеперечисленных затрат исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по строительству и ремонту, выполняемых для своего предприятия), а также учитываются изменения остатков расходов будущих периодов и себестоимости остатков незавершенного производства (прирост этих остатков уменьшает себестоимость продукции, а сокращение остатков - себестоимость продукции увеличивает).
Таблица 1.
Порядок определения полной себестоимости продукции промышленного предприятия
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. |
| 1. Материальные затраты | |
| 2. Затраты на оплату труда | |
| 3. Отчисления на социальные нужды (26 % от затрат на оплату труда) | |
| 4. Амортизация основных фондов | |
| 5. Прочие затраты | |
| 6. Итого затрат на производство (1 + 2 + 3 + 4 + 5) | |
| 7. Затраты, списанные на непроизводственные счета | |
| 8. Уменьшение остатков расходов будущих периодов | |
| 9. Прирост себестоимости остатка незавершенного производства | |
| 10. Производственная себестоимость товарной продукции (6 – 7 + 8 – 9) | |
| 11. Внепроизводственные (коммерческие) расходы | |
| 12. Полная себестоимость продукции (10 + 11) |
Следующим элементом цены является прибыльпредприятия-производителя.
Исходной основой для определения прибыли является выручка от реализации продукции, работ, услуг. Она складывается под влиянием цены и объема реализации.
Для расчета прибыли используется выручка от реализации за минусом НДС и акцизов. Прибыль определяется как разница между выручкой без указанных налогов и затратами на производство и реализацию продукции.
Относительной величиной прибыли является рентабельность, которая характеризует эффективность производства. Она отражает взаимосвязь полученной прибыли и затрат.
Анализ опыта российских предприятий свидетельствует, что при определении цен на свою продукцию они используют два основных подхода:
1) затратный (при этом цены формируются исходя из полной себестоимости и желаемой прибыли, т.е. не учитывается рыночная ситуация):
Цена = себестоимость + прибыль
2) рыночный подход (в этом сл. идет ориентация на покупательский спрос. Цена определяется рынком, а прибыль предприятия формируется по остаточному принципу:
Прибыль = цена – себестоимость
Следующим элементом цены является наценка посреднической организации.
В процессе движения продукции от производителя к потребителю могут быть задействованы различные посреднические организации: снабженческо-сбытовые, торгово-закупочные и заготовительные предприятия, оптово-посреднические фирмы, предприятия оптовой торговли. Они закупают продукцию у изготовителя или других поставщиков и реализуют ее по свободным ценам, установленным исходя из сложившегося спроса и предложения на соответствующем товарном рынке и качества продукции.
При этом в свободной цене продукции учитывается цена производителя или другого поставщика, то есть цена закупки, и снабженческо-сбытовая надбавка.
Она, по существу, является ценой за услуги оптового звена. В снабженческо-сбытовых надбавках учитываются расходы по закупке, хранению, комплектации, фасовке, транспортировке и реализации продукции, а также необходимая для нормальной деятельности прибыль.
Если товары поступают от поставщиков, находящихся за пределами России, то уплачиваемые таможенные пошлины и сборы за таможенные процедуры учитываются в затратах снабженческо-сбытовых организаций.
В отдельных случаях (например, в районах Крайнего Севера) органы власти субъектов РФ могут определять размеры снабженческо-сбытовых надбавок и устанавливать методы их применения (к цене производителя или цене закупки).
Следующим и весьма существенным элементом цены являются налоги.
Кроме налогов, включаемых в себестоимость продукции, в цену включаются так называемые косвенные налоги:
− таможенные пошлины;
− акцизы;
− НДС.
Таможенная пошлина уплачивается ввозе товаров на территорию России, рассчитывается в процентах к таможенной стоимости или в сумме на единицу товара и, как отмечалось выше, включается в затраты снабженческо-сбытовых организаций.
Акцизы устанавливаются на товары повышенного спроса с целью получения в бюджет значительных средств от их реализации. Акцизами облагаются вино-водочные изделия, спирт, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин, нефть, газовый конденсат и отдельные виды минерального сырья.
Акцизы устанавливаются в процентах или в определенной сумме в рублях за единицу измерения: литр, тонну, штуку и т.д.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров.
Действуют следующие ставки НДС:
− 10% на детские товары и продовольственные товары по перечням, установленным правительством РФ;
− 18% на промышленные товары, на продовольственные подакцизные (вино-водочные изделия), на деликатесные продукты, а также на работы и услуги.
Помимо вышеперечисленных элементов (себестоимости, прибыли, налогов и наценок посреднических организаций), которые можно объединить в рыночную отпускную цену, в состав розничных цен включаются также торговые надбавки.
Свободные розничные цены определяются самостоятельно розничными торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания и другими предприятиями, осуществляющими продажу товаров населению.
Торговые надбавки определяются продавцом самостоятельно исходя из сложившегося спроса и предложения. Торговая надбавка обеспечивает покрытие издержек торгового предприятия и получение им прибыли.
По социально значимым товарам размер надбавок может устанавливаться органами власти субъектов РФ.
Исходя из всего вышеизложенного, состав цены можно отобразить в виде следующей схемы.
| себестоимость | прибыль | налоги (НДС, акцизы, таможенная пошлина) | наценка посреднических организаций | торговая надбавка | налог на добавленную стоимость | |
| оптовая цена промышленности | ||||||
| розничная цена | ||||||
Рисунок 1 – Состав цены