БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Министерство образования и науки Российской Федерации

Байкальский государственный университет экономики и права

 

 

Н.Е. Левченко

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

  Иркутск Издательство БГУЭП

Предисловие

 

Одним из наиболее эффективных путей решения задачи подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета , способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом знаний, является построение изложения на основе тесного сочетания теоретических и практических аспектов изучаемого материала.

Целью подготовки учебного пособия для студентов экономических специальностей явилась разработка комплекса учетных вопросов, облегчающих понимание теоретических основ бухгалтерского учета.

В данном пособии изложены все программные вопросы учебной дисциплины «Бухгалтерский учет», в частности: основополагающие принципы и сущность бухгалтерского учета, его базовые понятия и термины, вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в разрезе его составляющих. В достаточном объеме раскрыты теоретические и практические проблемы учета внеоборотных активов, материальных и трудовых ресурсов, денежных средств, расчетных операций, капитала и финансовых результатов.

Учебное пособие предназначено для самостоятельного изучения основ бухгалтерского учета и использования представленного материала в практической деятельности.

 

Тема 1. Сущность и функции учета

 

1.1. Виды учета и их характеристика.

1.2. Функции учета в управлении.

1.3. Задачи бухгалтерского учета.

1.4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

1.5. Основные правила ведения бухгалтерского учета.

1.6. Пользователи бухгалтерской информации.

 

Виды учета и их характеристика

Хозяйственный учет    

Функции бухгалтерского учета

1. Информационная – помогает фиксировать и накапливать всестороннюю обобщающую и детализированную информацию о состоянии и движении имущества,… 2. Контрольная – позволяет определить достижение организацией своих действий,… а) Предварительный – проводится до совершения хозяйственной операции.

Задачи бухгалтерского учета

а) Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним… б) Обеспечение информацией необходимой различным пользователям бухгалтерской… в) Предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее…

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

 

Основные правила ведения бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет ведется при помощи двойной записи в соответствии с действующим планом счетов. 2. Основанием для записи в учетных записях являются первичные учетные… 3. Имущество, обязательство, капитал и хозяйственные операции отражаются в едином денежном эквиваленте.

Пользователи бухгалтерской информации

Бухгалтерская информация представляет собой большой интерес для широкого круга пользователей.   Пользователи бухгалтерской информации

Тема 2. Предмет и методология бухгалтерского учета

 

2.1. Общее понятие о предмете бухгалтерского учета и его объектов.

2.2. Классификация средств предприятия по функциональной роли и видам.

2.3. Классификация формирования средств предприятия.

2.4. Методологическая основа бухгалтерского учета.

 

Общее понятие о предмете бухгалтерского учета и его объектов

Предмет бухгалтерского учета ­­– это производственно-хозяйственная деятельность экономического субъекта, оцененная в денежном выражении. Объекты бухгалтерского учета: · Имущество (активы) – хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершения…

Классификация средств предприятия по функциональной роли и видам

 

Для нормального функционирования предприятия ему необходимы разнообразные ценности, которые принято называть имуществом, средствами или активами.

Имущество (активы):

· Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течении нескольких лет.

К ним относятся:

Ø Нематериальные активы – активы, которые:

ü участвуют в производственном цикле

ü приносят экономическую выгоду

ü не обладают вещественной структурой

ü срок использования менее одного года

 

 

Ø Основные средства – средства труда, участвующие при производстве продукции, в будущим ожидается экономическая выгода, срок использования менее одного года. Состав основных средств:

ü компьютер

ü здания

ü сооружения

ü автотранспорт и т.д.

 

Ø Доходные вложения в материальные средства – имущество, приобретенное для передачи в лизинг.

Ø Долгосрочные финансовые вложения :

ü приобретение ценных бумаг, срок обращения более одного года

ü вклад в дочерние компании

ü вклад в уставный капитал

 

· Оборотные активы – краткосрочные, участвуют в процессе производства один раз. Они делятся на:

 

Ø Оборотные фонды – активы, которые потребляются в течении одного производственного процесса, в ходе потребления они видоизменяют свою форму и содержание, и свою стоимость полностью переносят на стоимость готового продукта. Состав оборотных фондов:

ü сырье

ü комплексные изделия

ü топливо

ü тарный материал

ü вспомогательный материал

ü запасные части

ü незавершенное производство

ü расходы будущих периодов

 

Ø Фонды обращения в данной категории относят:

ü все денежные средства

ü готовая продукция и товары

ü дебиторская задолженность

 

Классификация формирования средств предприятия

 

Источники:

· Собственные:

Ø Капитал:

ü Уставный – начальный стартовый капитал, образованный из вкладов участников общества и предназначенный для работы предприятия в целом.

ü Добавочный капитал может возникнуть в трех случаях:

o в результате переоценки основных средств

o в результате полученной курсовой разницы при вкладе в уставный капитал

o разница, полученная в результате продажи собственных акций

ü Резервный капитал – страховой капитал организации, который предназначен для покрытия убытков общества.

 

Ø Амортизация – процесс перенесения стоимости по частям на стоимость готовой продукции.

 

· Заемные:

Ø Кредиторская задолженность:

ü по товарным операциям

ü за услуги работы

Ø Отличительные черты кредитов от займов:

Кредиты	Займы
Выдает банк	Выдает любая организация
Процентная ставка	Процент или нет процента
Денежный эквивалент	Денежный эквивалент, натуральная форма
С момента подписания договора	С момента предоставления денег или вещей
Письменная форма договора	Письменная и устная формы договора

 

Ø Обязательство по распределению:

ü обязательство по выдаче заработной платы

ü обязательство по перечислению налогов в бюджет

ü обязательство по перечислению взносов в фонды

 

Методологическая основа бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета– взаимосвязанная совокупность способов и приемов, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета.    

Бухгалтерский баланс, его строение и значение

Баланс является важнейшим элементом метода бухгалтерского учета. А также главной формой бухгалтерской финансовой отчетности, которая дает… По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой… Пример: Баланс швейного предприятия за март 2012 года.

Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственным операций

Ежедневно на предприятии происходят разнообразные хозяйственные операции, которые приводят к изменению в составе имущества и в составе источников,… 1. В кассу с расчетного счета поступили денежные средства для выдачи… а. расчетный счет – 51, Актив –, ∑= 500 тыс. руб.

I тип- валюту или итог баланса не нарушает.

А+Х–Х=П

2. Удержан из заработной платы сотрудника налог на доходы физических лиц (13%).

∑ НДФЛ= 1300 руб.

а. расчеты по налогам и сборам, 68 П+, ∑=1300 руб.

б. расчетный счет по оплате труда, 70 П-, ∑= 1300 руб.

II тип- итог баланса не изменяет.

А= П+Х-Х

3. Поступили материалы от АО «Луч» ∑=100тыс. руб.

а. материалы, 10 А+,∑= 100тыс. руб.

б. кредиторская задолженность, 60 П+, ∑= 100тыс. руб.

III тип- итог баланса увеличивает.

А+Х=П+Х

4. Оплачен счет АО «Луч», безналичный расчет. ∑=100тыс. руб.

а. расчетный счет, 51 А-, ∑=100тыс.руб.

б. кредиторская задолженность, 60 П-, ∑=100 тыс. руб.

А-Х=П-Х

IV тип- итог баланса уменьшает.

 

Операция.

Выдана заработная плата, ∑=15000 руб.

а. касса, 50 А-, ∑=15000 руб.

б. расчетный счет по оплате заработной платы, 70 П-, ∑=15000 руб.

А-Х=П-Х,IV тип

Отпущены материалы для исправления брака, ∑=2000 руб.

а. материалы, 10 А+, ∑=2000 руб.

б. брак, 28 А-, ∑=2000 руб.

А+Х-Х=П, I тип

Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение

Бухгалтерский баланс дает обобщенные сведения о состоянии средств предприятия, о состоянии источников, но данных для управления предприятием в целом… Пример: 01 «Основные средства», статья в балансе «Основные средства» Счета: 60,66,68,70. Баланс: V раздел Пассива, статья в балансе «Кредиторская задолженность»

Двойная запись и ее обоснование

Все хозяйственные операции, подлежащие учету в бухгалтерии затрагивают 2 балансовые статьи, а следовательно отражается на 2 бухгалтерских счетах в… Алгоритм составления бухгалтерской проводки: 1. Определить какие изменения происходят в средствах организации в результате производственной операции.

Классификация счетов бухгалтерского учета

 

В бухгалтерском учете применяют большое количество разнообразных счетов на которых получают необходимую информацию о финансовой хозяйственной деятельности предприятия.

Счета бухгалтерского учета подразделяются на 2 составляющие:

1. Балансовые счета

2. Забалансовые счета

В зависимости от экономического содержания счета подразделяются по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию

2. По отношению к балансу

3. По назначению и структуре

4. По способу обобщения и группировке учетных данных:

· Синтетические (обобщающие)

· Аналитические (детализирующие)

 

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

Счета имущества Счета бухгалтерского учетаСчета источников

Счета внеоборотных активов Счета хозяйственных процессовСчета собственных источниковСчета заемных источников

Счета капиталаСчета кредитов и займов

Счета имуществаСчета НМАСчета процесса заготовления материалов 80, 82, 83 66, 67

А 01, 03, 07, 08 04, 08/5 10, 15, 16 Счета прибылиСчета кредиторской задолженности

Счета процессов производства 84, 98, 99 60, 76/кз, 75/2

Счета долгосрочных финансовых вложений 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97 Счета фондов и резервов Счета обязательств по распределению

А 08/4, 08/3, 08/1 Счета процессов продаж 96 68, 69, 70

Счета оборотных средств 90, 91, А – П Счета целевого финансирования

Счета материаловСчета готовой продукции 86

А 10, 11, 15 40, 41, 43, 45

Счета денежных средствСчета краткосрочных средств

50, 51, 52, 55, 57 58

Счета дебиторской задолженности

62, 76/n3, 75/1, 73

 

Классификация счетов по структуре раскрывает строение счетов и необходимость применения второй записи. Также данная классификация раскрывает методику применения каждого счета.

Основные счетаБухгалтерские счетаОперационные счета

Инвентарные счетаСчета регулирующиеКалькуляционные счета

01, 03, 04, 07, 08, 10, 11 Дополняющие счета 20, 21, 23, 08, 28, А

Денежные счета 16, 10/т3р Собирательные счета

50, 51, 52, 55, 57, 58 Счета контрарные 25, 26 А сальдо нет

Расчетные счета К.А К.П Бюджетно-распределительные счета

А 62, 71, 73, 75/1, 76/03 П А А – 97, П – 96

П 60, 66, 67, 68, 69, 70, 02, 05 99/9, 84/Н.П.У Сопоставляющие счета

75/2, 76/кз, 79 Контрарно дополняющие 90, 91, А – П

Фондовые счета 14 Финансово-результативные счета

80, 82, 83, 84, 98 99, 84 – А – П

Пояснения к некоторым счетам из схем:

1.02,05:

1.03.09 купили машину St=500000р. Срок полезного использования 10 лет

1.03.10-450000р.

1.03.11-400000р.

1.03.12-350000р.

Д20А+ К02П+

 

2.90,91:

90- продажи А-П

90/1-Пассивный

90/2-Активный

90/3-Активный

Счета 90 и 91 всегда закрываются на счет 99.

 

Счета синтетического, аналитического учета и их взаимосвязь

По способу обобщения и группировке учетных данных: · Синтетические (обобщающие) предназначены для обобщенного учета экономически… · Аналитические (детализирующие) содержание синтетических счетов

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из средств проверки и обобщения учетных документов являются оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляют синтетическим и аналитическим… Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется оборотным балансом.…  

Тема 4. Стоимостное измерение. Текущий бухгалтерский учет

 

4.1. Оценка бухгалтерского учета.

4.2. Калькуляция себестоимости готовой продукции.

4.3. Учет хозяйственных процессов:

4.3.1. Учет процесса заготовления материальных ценностей.

4.3.2. Учет процесса производства продукции.

4.3.3. Учет процесса продажи.

 

Оценка бухгалтерского учета

Оценка – это элемент метода бухгалтерского учета, так же это способ денежного измерения хозяйственных операций, хозяйственных средств и источников… При помощи оценки все натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в…  

Калькуляция себестоимости готовой продукции

Калькуляция-метод бухгалтерского учета, так же способ определения себестоимости единицы производимой продукции. С помощью калькуляции ведется соизмерение затрат и результатов производства,… Затраты по элементам:

Учет хозяйственных процессов

 

Учет процесса заготовления материальных ценностей

Планов счетов предусмотрены следующие счета: 10-«Материалы» 15-«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Учет процесса производства

Планом счетов предусмотрены следующие счета: 20 – Основное производство. Предназначен для учета затрат основной… 23 – Вспомогательное производство. Предназначен для учета затрат вспомогательного назначения.

Учет процесса продажи

Планов счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета по учету процесса продажи: 43 – готовая продукция 45 – товары отгруженные

Тема 5. Первичное наблюдение и инвентаризация

5.1. Понятие о первичном учёте. Документы и их классификация; 5.2. Организация документооборота в организации; 5.3. Инвентаризация, её виды, порядок проведения инвентаризации.

Реквизиты документов

  Реквизиты документов … Рис. 2. Реквизиты документов

Приемка, проверка и бухгалтерская обработка документов

  Приемка документа от исполнителей … Рис. 3. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка документов

Организация документооборота в организации

 

Движение первичных учётных документов в бухгалтерском учете регламентируется специально составленным графиком.

Документооборот– это путь, который проходят документы от момента их составления до сдачи их в архив.

 

График документооборота

2) Задачи: a. Определить количество подразделений в компании и конкретных исполнителей… b. Определить минимальный срок нахождения каждого документа в подразделении;

Бухгалтерские корреспонденции по инвентаризации

Д10 К91/1;   2) Выявлена недостача материалов при инвентаризации (балансовая стоимость 800 у.е., рыночная – 1000 у.е.):

Тема 6. Учет собственного капитала

 

6.1. Формирование и изменение уставного капитала?

6.2. Формирование и изменение добавочного капитала?

6.3. Формирование и изменение резервного капитала?

6.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

6.5. Учет средств целевого финансирования? (самостоятельно)

 

Нормативные документы по теме

2. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ.   Собственные источники:

Формирование и изменение уставного капитала

Уставный капитал – стартовый начальный капитал, который формируется из вкладов учредителей и характеризует финансовое состояние предприятия. В… В зависимости от вида и формы собственности организации различают: 1. Уставный капитал формируется в АО, ЗАО, ООО и ОДО.

Бухгалтерские корреспонденции.

1. Зарегистрирован уставный капитал, сумма 100000 Д 75/ I К 80.

2. Иванов – наличные деньги на сумму 10т.р. Д 50 К 75/ I.

Петров – материалы на сумму 40 тыс. р. Д 10 К 75/ I.

Данилов – оборудование на сумму 50 тыс. р. Д 08/4 К 75/ I.

Итого сумма вкладов составила 100000 рублей.

Увеличение уставного капитала Акционерного Общества.

1. Увеличение числа акций.

2. Увеличение номинальной стоимости акций.

Источники увеличения уставного капитала Акционерного Общества

1. За счет средств нераспределенной прибыли Д 84 К 80.

2. За счет средств акционеров Д 75/I К 80.

3. За счет средств добавочного капитала Д83 К80.

4. За счет начисленных, но не выплаченных дивидендов Д 75/2 К 80.

Уменьшение уставного капитала.

2. Выкуп акций и их аннулирование. Пример: АО «Темп»

Формирование и изменение добавочного капитала

1. При переоценке вне оборотных активов А) переоценка основных средств. Д01 К 83/ Д.К. (переоценка основных средств) … Б) переоценка нематериальных активов (с 2011 года). Д04 К83/ переоценка.

Уменьшение добавочного капитала.

1. Уменьшение добавочного капитала за счет увеличения уставного капитала. Д83 К80 2. Использование средств добавочного капитала для выплаты доходов… 3. При корректировке суммы начисленной амортизации по переоцененному объекту. Д83 К02.

Формирование и изменение резервного капитала

Резервный капитал организации – это страховой капитал организации, который в настоящее время создается только за счет средств нераспределенной… Пример: Создан резервный капитал.

Учет средств нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Счет 84 «учет средств нераспределенной прибыли и непокрытого убытка»: 1. Нераспределенная прибыль (П). 2. Непокрытый убыток (А).

Тема 7. Учет кредитов и займов

7.1. Понятие кредита и займа, и их отличия, особенности.

7.2. Начисление процента по получению кредита.

7.3. Отражение вексельных обязательств на счетах бухгалтерского учета, учет процента и дисконта по векселям и облигациям. (самостоятельно)

Нормативные документы по теме

а) ПБУ 15/08 – учет расходов по займам и кредитам.

б) ГК РФ глава 42, займ и кредит.

 

Понятие кредита и займа, и их отличия, особенности

Срок выдачи кредита Долгосрочный Краткосрочный № 67 (более года) № 66 (менее года)

Начисление процента по получению кредита

Актуальные формы кредита: 1. Банковский кредит – одна из наиболее распространенных форм кредитных… 2. Коммерческий кредит –одна из первых форм кредитных отношений в экономике, породившая вексельное обращение и тем…

Тема 8. Учет долгосрочных инвестиций

 

8.1. Понятие долгосрочных инвестиций и задача учета.

8.2. Учет затрат по строительству объектов.

8.3. Учет затрат на НЕОКР. (самостоятельно)

 

Нормативные документы

1. ПБУ № 17/02

2. ПБУ № 2/08

 

Понятие долгосрочных инвестиций и задача учета

1) Финансовые: - приобретение акций, ценных бумаг, облигаций; - предоставление займов другим органом;

Учет затрат по строительству объектов

Строительство может осуществляться двумя способами: 1. Хозяйственный. 2. Подрядный.

Тема 9. Учет основных средств

9.1. Экономическая категория, понятие и классификация основных средств; 9.2. Поступление основных средств в организацию и формирование их… 9.3. Методы начисления амортизации по основным средствам;

Нормативные документы

1. ПБУ 6/01 – Учет основных средств; ФЗ от 29.10.98 «О финансовой аренде (или лизинге)»;

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Министерства финансов России от 13.10.2003 №91Н

 

Экономическая категория, понятие и классификация основных средств

 

ПБУ 6 раздел 1 пункт 4

Условия признания основных средств:

1) использование при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, при выполнении управленческих нужд;

2) срок использования больше 1 года;

3) организация не планирует перепродажи объекта;

4) в будущем ожидается получение экономических выгод.

ПБУ 6 раздел 1 пункт 6. Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект.

ПБУ 6 раздел 1 пункт 3. К основным средствам не относят:

1) машины, оборудование, аналогичные предметы, которые числятся в организации как готовые изделия или товары;

2) предметы, сданные в монтаж;

3) капитальные и финансовые вложения.

 

 

Активные 1. рабочие, силовые машины и оборудование; 2. измерительные и регулирующие приборы; 3. транспортные средства; 4. хозяйственный инвентарь (больше 40 000 руб.)

Пассивные здания, сооружения, земля и другие природные ресурсы.

Классификация основных средств

Недвижимые 1. здания; 2. сооружения; 3. земельные участки.

 

Движимые 1. машины, оборудование; 2. транспортные средства; 3. приборы, инструменты, инвентарь; 4. рабочий и проданный скот.     По отношения к процессу производства: · производственные; · непроизводственные. По формам собственности: · собственные; · арендованные; · полученные, по договору лизинга; · в доверительном управлении. По степени использования: · в эксплуатации; · в резерве; · в стадии дооборудованной реконструкции; · на консервации. По видам: · здания; · сооружения; · транспортные средства; · передаточные устройства; · силовые механизмы.

 

 

ПБУ 6 раздел 1 пункт 4. Определение срока полезного использования актива – период, в течение которого организация получает экономические выгоды в виде дохода.

ПБУ 6 раздел 1 пункт 5. Активы, которые имеют стоимость в пределах лимита (40 000 руб.), могут учитываться в составе материалов.

01 счет – активный, балансовый, инвентарный, основной.

Д01 принятие объекта к учету. К01 списание стоимости при выбытии. Сальдо в балансе в I разделе.

 

Поступление основных средств в организацию и формирование их первоначальной стоимости

Оценка основных средств: · Первоначальная стоимость. Фактические расходы организации связанные с… · Остаточная стоимость. Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации;

Методы начисления амортизации по основным средствам

Амортизация – перенос стоимости объекта основных средств по частям на стоимость готовой продукции. Амортизация начисляется по всем объектам, которые находятся в собственности… · по законсервированным объектам;

Выбытие основных средств из организации

Выбытие основных средств: · Продажа; · Вклад в УК;

Учет затрат по восстановлению основных средств

Ремонт основных средств необходим в течении всего срока полезности объекта. Сроки и порядок проведения ремонта организация устанавливает… По объему проведения ремонта: · капитальный;

Учет затрат связанных с арендой

Текущая аренда представляет собой передачу имущества на определенный срок, на определенных условиях арендатору во временное владение и пользование… В зависимости от вида и характера арендных отношений ГК РФ определяет… · Прокат;

Учет лизинговых операций

Лизинг – вид инвестиционной деятельности, где имеют место 3 субъекта: · Продавец – поставщик лизингового имущества; · Лизингодатель;

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств как правило осуществляется 1 раз в 3 года. Проводит комиссия, которую утверждает руководитель организации. В ходе… · излишки; · недостачи.

Тема 10. Учет материально-производственных запасов

 

10.1. Понятие материалов, их классификация и задачи учета

10.2. Оценка материально-производственных запасов

10.3. Поступление материалов в организацию (2 способа учета)

10.4. Отпуск материалов в производство

10.5. Инвентаризация материально-производственных запасов

 

Нормативный документ по теме:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

 

Понятие материалов, их классификация и задачи учета

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы

Предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд

Предназначенные для продажи

Готовая продукция

Товары

 

 

Рис. 4. Активы по назначению

 

Единицей учета материально-производственных запасов в организации признается номенклатурный номер, разрабатываемый по отдельным наименованиям или однородным группам запасов.

Классификация материалов

1. По функциональной роли в процессе производства

· Сырье, продукция сельского хозяйства, продукция добывающих отраслей и т.д.

· Основные материалы – вещественная основа произведенной продукции и в ходе обработки может изменить свою форму и содержание

· Вспомогательные материалы – необходимы для предания новому продукту новых качеств, свойств

· Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – отдельные части будущей готовой продукции

· Топливо (технологическое, энергетическое, бытовое)

· Тара и упаковочный материал – вид имущества, необходимый для хранения материалов

· Запасные части – отдельные детали, узлы, агрегаты, могут применяться при всех видах ремонта

· Также к материалам относят лом, отходы, удобрения, медикаменты и т.д.

2. Материалы, находящиеся в распоряжении предприятия классифицируются по свойствам и признакам. По этим признакам они делятся на группы, подгруппы, виды, марки, размеры, типоразмеры.

Основные задачи учета материалов

1. Правильное и достоверное определение фактической себестоимости приобретенных материалов

2. Своевременный отпуск материалов в производство

3. Своевременное заключение договоров на поставку материалов

4. При продаже материальных ценностей достоверность определения финансового результата

Оценка материально-производственных запасов

Фактическая себестоимость формируется в зависимости от канала поступления материалов: 1. ПБУ 5, раздел 2, пункт 6 Приобретение за плату

Поступление материалов в организацию (2 способа учета)

1. Фактическая себестоимость формируется непосредственно по дебету 10 счета с использованием субсчета ТЗР. Пример: 1. В организацию поступили основные материалы от поставщиков (100 000) Д10 К60

Отпуск материалов в производство

1. По себестоимости каждой единицы Материалы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные… 2. По средней себестоимости

Процесс продажи материально-производственных запасов

Хозяйственные операции при продаже материально-производственных запасов: 1. Списана фактическая себестоимость материально-производственных запасов при… 2. Выставлен счет покупателю за материально-производственные запасы Д62 К91/1

Инвентаризация материально-производственных запасов

Д10 К91/1 1. Выявлена сумма недостачи материально-производственных запасов Д94 К10

Тема 11. Учет денежных средств

 

11.1. Учет денежных средств на расчетном счете.

11.2. Учет денежных средств в кассе.

11.3. Учет денежных средств на депозите.

Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и… Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему… Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением…

Учет денежных средств в кассе

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе ус­тановлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от… Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая орга­низация должна иметь… Прием наличных денег организациями при осуществлении рас­четов с населением производится с обязательным применением…

Учет денежных средств на депозите

Проценты по банковскому депозиту в соответствии с п.7 ПБУ 9/99»Доходы организации» включаются в состав доходов организации и учитываются на счете…   В случае досрочного расторжения договора необходимо скорректировать начисленные ранее проценты (п.2 Таблицы 1), так…

Тема 12. Учет труда и его оплаты

 

12.1. Формы, системы и виды оплаты труда и порядок ее начисления

12.2. Порядок расчета оплаты отпусков.

12.3. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности

12.4. Виды удержаний из заработной платы

12.5. Синтетический учет расчетов по оплате труда

12.6. Учет выплаты заработной платы и начисления ЕСН.

 

Нормативные документы

1. Трудовой кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию»

4. Постановление Правительства РФ от 24.12.07 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» и др.

 

Формы, системы и виды оплаты труда и порядок ее начисления

Заработная плата – вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, от сложности выполненной работы, а также выплаты… Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам с учетом… Различают тарифную и бестарифную системы оплаты труда.

Порядок расчета оплаты отпусков

Кроме основной заработной платы, работники организации имеют право на дополнительную заработную плату – оплату отпусков и др. Трудовым кодексом РФ… - ежегодный основной отпуск; - дополнительный отпуск;

Порядок расчета пособия временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях болезни или травмы работника, болезни членов семьи работника и др. Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо… - средний дневной заработок работника;

Виды удержаний из заработной платы

НДФЛ – обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в… Налоговый вычет – твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при… Документы для удержания: исполнительный лист, судебный приказ, постановление судебного пристава-исполнителя. Удержание…

Синтетический учет расчетов по оплате труда

На сумму начислений заработной платы составляют бухгалтерские проводки: Д 20,23,25,26,44,08 К 70 – на сумму начисленной заработной платы работникам … Д 84 К 70 – на сумму выплат за счет чистой прибыли

Учет выплаты заработной платы и начисления ЕСН

Оплата труда рабочим производится в сроки, согласованные организацией с банком, обслуживающим организацию. Оплата наличными производится из кассы: … Д 70 К 50 – на сумму выданной заработной платы. Оплата труда производится по платежной ведомости или расчетно-платежной ведомости, которые должны быть подписаны…

Тема 13. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

 

13.1. Калькулирование и методы учета затрат на производство.

13.2. Система счетов учета производственных затрат.

13.3. Учет затрат вспомогательных производств.

13.4. Учет потерь от брака.

 

Нормативные документы

1. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 7 мая 2003 г.)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

 

Калькулирование и методы учета затрат на производство

Затраты на производство, относящиеся к произведенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам выражаются в их себестоимости. Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе… Расчет себестоимости каждого вида продукции и ее единицы называется калькулированием. Процесс калькулирования и форма,…

Система счетов учета производственных затрат

Принципиальная схема учета затрат на производство представлена на рис. 1.   y ZWxzUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAAg+/w5EBwAAck8AAA4AAAAAAAAAAAAAAAAALgIAAGRycy9lMm9E…

Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п. Различают простые и сложные… Простое вспомогательное производство – производство, выпускающее один вид… 1. Практически все затраты являются прямыми.

Учет потерь от брака

Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), не соответствующие по качеству стандартам, техническим условиям, и… По месту обнаружения различают: - брак внутренний – выявленный на предприятии;

Тема 14. Учет выпуска и продаж готовой продукции

 

14.1. Основные понятия и оценка готовой продукции.

14.2. Порядок документального оформления движения готовой продукции.

14.3. Синтетический учет выпуска и продажи готовой продукции.

14.4. Учет расходов на продажу.

14.5. Определение результата от продажи готовой продукции.

 

Нормативные документы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина 09.06.01 № 44н

2. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные МФ Приказом № 119н от 28.12.2001г.

3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 7 мая 2003 г.)

 

Основные понятия и оценка готовой продукции

 

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции.

Готовая продукция – это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

К категории готовой продукции относится также стоимость работ и услуг, оказанных юридическим и физическим лицам на условиях оплаты (транспортные, консультационные услуги, услуги парикмахерской, ремонтно-строительные работы).

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Следует отметить, что количественный учет в основном аналогичен порядку учета материальных запасов.

В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В текущем учете оценка готовой продукции может осуществляться по фактической себестоимости, нормативной себестоимости, плановой себестоимости, договорной цене.

Оценка готовой продукции по фактической себестоимости на практике используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой.

Для большинства видов производств такой способ оценки трудоемок и в текущем учете применяют условную оценку продукции. В этом случае обособленно выделяют отклонения фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Использовать договорные (отпускные) цены в качестве учетных возможно только при стабильных ценах на продукцию.

Обычно в качестве учетной цены выступает нормативная или плановая себестоимость. Например, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции предыдущего периода.

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности данного вида активов.

1. Она не может быть приобретена за плату, т. к. это конечный результат производственного цикла.

2. Безвозмездное поступление возможно только в рамках группы взаимосвязанных организаций.

3. Готовая продукция, внесенная в счет вклада в уставный капитал организации, оценивается по согласованной стоимости. При этом готовая продукция должна соответствовать той, которую предполагается выпускать.

Как уже говорилось, при использовании в текущем учете твердых учетных цен по окончании месяца необходимо исчислить отклонение фактической себестоимости от учетной и распределить ее между отгруженной продукцией и остатками готовой продукции на складах. Для этого составляют специальный расчет с использованием понятия «средний процент отклонений». Принцип расчета такой же, как и при учете материалов.

Рассмотрим пример расчета фактической себестоимости проданной (отгруженной) продукции:

 

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

№ п/п	Показатели	По учетным ценам	Отклонение +/-	Фактическая себестоимость
	Остаток готовой продукции на начало месяца		+6
	Поступило готовой продукции из производства		+24
	Итого		+30
	Процентное отклонение фактической себестоимости остатка готовой продукции и поступившей. из производства к их стоимости по учетным ценам	+30/3000*100	=	1%
	Отгружено готовой продукции со склада		+25
	Остаток готовой продукции на конец месяца		+5

 

В расчете нет необходимости, если для учета выпуска продукции в организации используют счет 40 «Выпуск продукции».

 

 

Порядок документального оформления движения готовой продукции

Если продукция не сдается на склад, а сразу передается заказчику, оформляется Акт приемки-сдачи; на выполненные работы и услуги составляют Акт… В бухгалтерии на основании накладных и актов составляется накопительная… Количественный учет готовой продукции по видам, местам хранения ведется аналогично учету материальных запасов.

Синтетический учет выпуска и продажи готовой продукции

Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется исключительно на счете 43. При данном варианте принятие готовой… Применение в качестве учетной цены плановой или нормативной себестоимости… Традиционным для российской учетной практики является второй вариант, когда в течение месяца выпуск готовой продукции…

Учет расходов на продажу

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции поставщики включают и сбытовые расходы. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продвижением и реализацией… В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав таких расходов включают:

Определение результата от продажи готовой продукции

Основной целью отражения операций по выпуску и продаже изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи… Для обобщения информации о продаже и определения результатов предназначен счет… Для отражения отдельных составляющих финансового результата к счету 90 открываются субсчета: 1 – выручка от продажи, 2…

Тема 15. Учет финансовых вложений

15.1. Понятие финансовых вложений, их классификация. 15.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. 15.3. Учет долговых ценных бумаг.

Понятие финансовых вложений, их классификация

 

В составе финансовых вложений учитываются:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Для того чтобы активы были признаны в бухгалтерском учете необходимо единовременное выполнение следующих требований:

- по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

При этом к финансовым вложениям не могут быть отнесены на:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и др.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом основным критерием отнесения финансовых вложений к той или иной группе является намерение организации в отношении этих активов. Так, например, к краткосрочным финансовым вложениям следует относить вложения в ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств.

Для отражение в бухгалтерской отчетности также важна классификация финансовых вложений на котирующиеся и не котирующиеся на рынке ценных бумаг.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от того, каким способом поступили финансовые вложения в организацию.

 

Формирование первичной стоимости

Способ поступления финансовых вложений на предприятие	Формирование первоначальной оценки финансовых вложений
1. Приобретение за плату	В сумме фактических затрат (в т.ч. стоимость по договору, стоимость информационных, консультационных услуг, вознаграждения посредникам и др.)
2. Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал	По согласованной стоимости
3. Получение безвозмездно	По текущей рыночной стоимости
4. Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	По стоимости активов переданных или подлежащих передачи

 

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ. Вкладывая средства в уставный капитал акционерных обществ,… Вклады в уставный капитал других организаций учитываются на счете 58.1 «Паи и… Передача имущества в счет вклада в уставный капитал:

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, сберегательные и… Рассмотрим учет облигаций и векселей. Учет долговых ценных бумаг… По форме получения дохода различают облигации, доход по которым выплачивается в виде процента от номинальной стоимости…

Учет займов, предоставленных другим организациям

Предоставленные другим организациями займы учитываются по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы». Предоставление займов отражается в учете следующими записями: Д 58-3 К 50,51- на сумму предоставленного денежного займа

Отражение финансовых вложений в отчетности

Для отражения в отчетности финансовые вложения разделяются на две группы: - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную… - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Тема 16. Учет финансовых результатов

16.1. Понятие и классификация доходов и расходов организации. 16.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности. 16.3. Учет прочих доходов и расходов организации.

Понятие и классификация доходов и расходов организации

 

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников, собственников.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников или собственников.

Не признается доходами:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин;

- суммы, поступающим по договорам комиссии, агентским отношениям в пользу комитента, принципала;

- суммы, поступающие в порядке предоплаты, авансов за продукцию, работы, услуги;

- суммы задатков и суммы, поступающие в виде залога;

- суммы, поступающие в погашение ранее предоставленного займа.

 

Не признаются расходами:

- оплата в связи с приобретением, созданием внеоборотных активов;

- вклады в уставные, складочные капиталы, приобретение акций и иных ЦБ не с целью перепродажи;

- перечисление по договорам комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

- перечисление в порядке предоплаты, авансов;

- перечисление в порядке погашения кредита, займа.

Все расходы и доходы в зависимости от характера и условий получения делятся:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности.

- прочие.

Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Обычные виды деятельности организации указаны в уставе организации. Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация… Доходами от обычных видов деятельности признаются выручка от продажи… Также выручкой от обычных видов деятельности, могут быть признаны следующие поступления (если организация признает эту…

Учет прочих доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 к прочим доходам относятся следующие виды доходов: 1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование… 2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшего в процессе ее… В бухгалтерском учете финансовый результат от предпринимательской деятельности… Операции на счете 99 отражаются по кумулятивному принципу, т.е. накапливаются на счете нарастающим итогом в течение…

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и… Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета… По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в…

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие

 

 

Издается в авторской редакции

 

 

ИД №06318 от 26.11.01.

Подписано в печать Формат 60х90 1/16. Бумага офсетная.
Печать трафаретная. Усл. печ. л. 13,5. Тираж экз. Заказ

 

 

Издательство Байкальского государственного университета

экономики и права

640003, Иркутск, ул. Ленина, 11

Отпечатано в ИПО БГУЭП.