В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть их баланса.
Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.
Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.
Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
Бухгалтерский баланс выполняет и ряд очень важных функций:
1) Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.
2) Источник информации:
- О имущественном состоянии. Количественная характеристика имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного капитала;
-О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);
- О сохранении и приумножении капитала (нераспределенная прибыль).
9. классификация бухгалтерских балансов
Ряд исследователей считают, что существует два вида баланса, которые в последующем классифицируются по другим признакам, в частности этот вопрос был поднят в теории бухгалтерского учета В.Р. Захарьевым [5]. Это:
1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей - оборотов за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.
2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Е.А. Мизиковский классифицирует статистические балансы по определенным признакам: вступительный, текущий, заключительный, оборотно - сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолидированный, инвентарный [6].
Так было выделено множество видов баланса, но все они отличаются в зависимости от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам, которые были выделены А.С. Базаровым [1]:
По времени составления;
По источнику составления;
По объему информации;
По характеру деятельности;
По объекту отражения;
По способу очистки.
В свою очередь другие исследователи выделяют, восемь признаков классификации бухгалтерских балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как по нашему мнению, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерских балансов, и дополним её. Для этого нами были исследованы и обобщены мнения Е.А. Мизиковского [6], Ю.А. Дараева [4], В.П.Астахова [3]. Обобщенная классификация бухгалтерских балансов представлена на рисунке 1.
1. По источникам составления:
1.1. Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования,
1.2. Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета,
1.3. Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;
1.4. Актуарный - рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.
2. По срокам составления:
2.1. Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;
2.2. Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;
2.2.1. Начальный и заключительный балансы - отчетные документы о производственно - финансовой деятельности организации за год;
2.2.2. Текущий (промежуточный) - составляются за квартал, полугодие и т.д.;
2.3. Санирующий - разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;
2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;
2.5. Предварительный - баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;
2.6. Разделительный и объединительный - составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.
3. По объему содержания:
3.1. Отдельный - отражает деятельность одной организации;
3.2. Сводный (консолидированный) - отражает деятельность группы предприятий.
4. По способу очистки статей:
4.1. Брутто-балансы - баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)
4.2. Нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи.
5. По реформированию:
5.1. Реформированный - когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей;
5.2. Нереформированный - когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей.
6. По форме представления информации:
6.1. Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;
6.2. Сальдовый (по остаткам на счетах) - характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.
7. По формату:
7.1. Односторонний - актив сверху, пассив под активом;
7.2. Двусторонний - актив слева, пассив справа;
7.3. Раздельный - по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;
7.4. Сводный - слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;
7.5. Шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива.
8. По времени:
8.1. Провизорный (пробный, прогнозный);
8.2. Перспективный - баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу;
8.3. Директивный баланс, который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации.
Также можно добавить еще ряд признаков:
9. По объекту отражения:
9.1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;
9.2. Отдельные - баланс составляют различные филиалы и представительства.
По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М. И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные), то есть пункт 3 и 9 [2].
10. По способу представления, вытекающий из необходимости моделирования баланса в различных целях.
10.1.Модель баланса может быть первична, т. е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России.
10.2.На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т.д.)
11. По целям оценки статей:
1.1.Коммерческий - для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине.
11.2.Налоговый - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.
12. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных - основной, паевой и другие фонды и т.д.