Учет нематериальных активов

Способ оценки НМА.Согласно пункту 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного прика­зом Минфина России от 16 октября 2000 года № 91н, в составе инфор­мации об учетной политике организации подлежат раскрытию спосо­бы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.

Первоначальная стоимость указанных нематериальных активов со­гласно пункту 11 ПБУ 14/2000 определяется исходя из стоимости това­ров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих пере­даче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в срав­нимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость ана­логичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), пе­реданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организаци­ей, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Следовательно, для обоснованного определения первоначальной стоимости указанных нематериальных активов организации следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, пе­реданных в оплату приобретаемых нематериальных активов, или до­кументы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятель­ствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Второй вариант определения стоимости нема­териальных активов применяется только в том случае, когда у органи­зации в течение длительного периода времени отсутствуют операции по продаже товаров, переданных в оплату приобретаемых нематери­альных активов (например, в оплату передается основное средство, соответственно, у организации в принципе отсутствуют операции по продаже таких товаров). Также данный вариант используется в случае, если условия обычно заключаемых сделок по продаже рассматриваемых товаров существенно отличаются от условий сделки по приобретению нематериального актива.

Таким образом, при закреплении в учетной политике порядка оцен­ки нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств неденежными средствами, ре­комендуется установить следующее:

• порядок расчета стоимости указанных товаров (исходя из сред­ней стоимости товаров за определенный период, стоимости то­варов, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.), документ, которым данный расчет оформляется (на осно­вании которого будет заполняться форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;

• форму заключения о невозможности установления стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты нематериальных активов, и лицо (службу организации), ответ­ственное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;

• порядок определения цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах приобретаются нематериальные активы, аналогичные при­обретаемым организацией;

• лицо (службу организации), являющееся ответственным за пре­доставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;

• документ, которым оформляется решение об определении цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются немате­риальные активы, аналогичные приобретенным организацией.

Оценка нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 производится исходя из их рыночной стоимости на дату при­нятия к бухгалтерскому учету. При этом указанный нормативный акт не содержит понятие «рыночная стоимость» нематериального актива.

Данное понятие определено в пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфи­на России от 13 октября 2003 года № 91н (далее — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств). Под текущей рыночной сто­имостью объекта основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:

• цены на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости от­дельных активов.

Данный порядок применим и в отношении оп­ределения рыночной стоимости нематериальных активов.

В связи с этим организация в учетной политике должна закрепить поря­док определения рыночной стоимости, а следовательно, и первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, указав:

• лицо (службу организации), являющееся ответственным за пре­доставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;

• документ, которым оформляется решение об определении ры­ночной стоимости нематериального актива (на основании кото­рого будет заполняться форма № НМА-1 «Карточка учета нема­териальных активов»).

Относительно порядка оценки нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, следует отметить следующее.

Порядок оценки таких нематериальных активов установлен пунк­том 9 ПБУ 14/2000. Согласно данной норме стоимость таких немате­риальных активов определяется исходя из их денежной оценки, со­гласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России.

При этом следует учитывать, что порядок оценки нематериальных активов предусмотрен следующими нормативными актами:

Федеральным законом от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обще­ствах с ограниченной ответственностью» (п. 2 ст. 15) установлено, что вклад участника оценивается независимым оценщиком при условии, что номинальная стоимость доли этого участника, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества;

Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акци­онерных обществах» (п. 3 ст. 34) предусмотрено, что при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вноси­мого имущества должен привлекаться независимый оценщик. При оп­лате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директо­ров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 указанного закона. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблю­дательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Таким образом, нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации, принимаются к бухгалтерско­му учету в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации или определенной советом директоров общества, не превы­шающей величину оценки, произведенной независимым оценщиком и указанных выше случаях. Данный вывод справедлив в отношении оценки всех активов, полученных организацией за счет вклада в уставный капитал.

Способ начисления амортизации НМА. В соответствии с пунктом 15 ПБУ14/2000 амортизация немате­риальных активов производится одним из следующих способов:

• линейным;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематери­альных активов производится в течение всего их срока полезного ис­пользования.

В учетной политике организации необходимо утвердить:

• группы однородных нематериальных активов (в случае примене­ния различных способов амортизации в отношении различных нематериальных активов);

• способ начисления амортизации для каждой из групп однород­ных нематериальных активов или для всех нематериальных ак­тивов организации.

Так, статьей 259 НК РФ возможность начисления амортизации не­материальных активов способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предусмотрена.

Следовательно, в целях снижения трудоемкости учетного процесса выбор линейного способа начисления амортизации нематериальных активов будет являться оптимальным.

Учетные регистры – счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с бухгалтерской группировкой данных об имуществе и источниках его образования.

Учетные регистры подразделяются:

• по внешнему виду:
- карточки (инвентарные, учета основных средств)
- книги (кассовая, главная)
- ведомости (свободные листы): ведомости учета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости;
- машинные носители (диски, дискеты)

• по строению:
- параллельные графы (авансовый отчет)
- последовательные графы (журналы-ордера, ведомости оборота по дебету счета 50 “касса”)
- комбинированное размещение (оборотно-сальдовые ведомости, шахматные ведомости)

• по объему информации
- синтетические (главная книга)
- аналитические (карточки, учет материальных активов)
- комбинированные (журналы, ордера №6, 7)

• по характеру регистрации
- хронологические (ведомости оборота по дебету счета 51 “Расчетные счета”, кассовые книги)
- систематические (ведомость учета остатков материалов на складах, главная книга)
- комбинированные (машинограммы, журналы-ордера)

• по порядку записи
- ручной (инвентарные карточки, карточки учета основных средств)
- машинные